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交易性金融资产定义
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 如以赚取差价为目的从二级市 场购买的股票、债券、基金等。 [1]交易性金融资产是 07年新增加的科目,主要为了适应现 在的股票、债券、基金等出现的市场交易,取代了原来的短期投资,与之类似,又有不同。
交易性金融资产
条件
满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产:⑴ 取得金融资产的目的主要是 为了近期内出售或回购或赎回。⑵ 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,具 有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。⑶ 属于金融衍生工具。但 被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、 与在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生 工具除外。
特点
1、企业持有的目的是短期性的,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般 此处的短期也应该是不超过一年(包括一年 ;
2、该资产具有活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取。
3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
目的
投机(作为交易性金融资产核算 、套期保值(作为套期保值准则核算
交易性金融资产的界定:
根据金融工具确认与计量会计准则的规定, 金融资产或金融负债满足下列条件之一的, 应当 划分为交易性金融资产或金融负债:
(1取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票, 可作为交易性金融资产。
(2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。 如基金公司购入的一批股票, 目的是短期获利, 该组合股票 应作为交易性金融资产。
(3属于衍生工具。即一般情况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为 衍生工具的目的就是为了交易。 但是, 被指定且为有效套期工具的衍生工具、 属于财务担保 合同的衍生工具、 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩 并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,因为它们不能随时交易。 [2]编辑本段账户 设置
⒈“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等 交易性金融资产的公允价值。
⑴企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在 “交易性金 融资产”科目核算。 “交易性金融资产”科目
借方——登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 贷方——登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 、企业出售交易性金融资产时 结转的成本
⑵关于该账户的明细科目——企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成 本” 、 “公允价值变动”等明细科目进行核算。
⒉ “公允价值变动损益” 科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期 损益的利得或损失。
⒊ “投资收益” 科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金 融资产等实现的投资收益或投资损失。
编辑本段会计处理
一、 本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括为交易 目的所持有的债券投资、 股票投资、 基金投资、 权证投资等和直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
衍生金融资产不在本科目核算。
企业(证券的代理承销证券,在本科目核算,也可以单独设置“ 1331 代理承销证券”科 目核算。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本” 、 “公允价值变动”进行明 细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理
(一企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目(成本 , 按发生的交易费用, 借记 “投资收益”科目,对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 或利息,借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。 (二 在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息, 借记 “应收 股利(或应收利息 ”科目,贷记投资收益。 (收到现金股利或利息时,借记“银行存款” , 贷记“应收股利或应收利息”
(三 资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额, 借记本科目 (公 允价值变动 ,贷记“公允价值变动损益” 科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反 的会计分录。
(四出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项交 易性金融资产的成本,贷记本科目(成本 ,按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记 或借记本科目(公允价值变动 ,按其差额,贷记或借记“投资收益” 科目。同时,按该项 交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投 资收益”科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。
核算步骤
交易性金融资产的核算包括三个步骤:
⑴取得
⑵持有期间
⑶处置
具体简述如下:
⑴取得时,分三种情况:
a. 取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;
b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的
债券利息的,应当单独确认为应收项目;
c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
分录如下:
借:交易性金融资产——成本
应收股利 /利息
投资收益
贷:银行存款 /其他货币资金——存出投资款
⑵持有期间 持有期间有二件事:
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。 持有交易性金融资产期间被投资单位宣 告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利” 或“应收 利息”科目,贷记“投资收益”科目。
具体分录如下:
⑴收到买价中包含的股利 /利息
借:银行存款
贷:应收股利 /利息
⑵确认持有期间享有的股利 /利息
借:应收股利 /利息
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利 /利息
②交易性金融资产的期末计量。 资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 的差额, 借记 “交易性金融资产——公允价值变动” 科目, 贷记 “公允价值变动损益” 科目; 公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。
具体会计分录如下:
B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整
⑴ B/S表日公允价值 >;账面余额
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
⑵ B/S表日公允价值 <;账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
⑶处置时 企业处置交易性金融资产时, 将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入 账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
具体会计分录如下:
(分步确认投资收益
⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益 /损失
借:(或贷公允价值变动损益
贷:(或借投资收益
举例说明
【例 1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
① 2019年 12月 5日购入股票 100万元,发生相关手续费、税金 0.2万元,作为交易性金融 资产:
借:交易性金融资产——成本 100
投资收益 0.2
贷:银行存款 100.2
② 2019年末,该股票收盘价为 108万元:
借:交易性金融资产——公允价值变动 8
贷:公允价值变动损益 8
③ 2019年 1月 15日处置,收到 110万元
借:银行存款 110
贷:交易性金融资产——成本 100
交易性金融资产——公允价值变动 8
投资收益(110-108 2
借:公允价值变动损益 8
贷:投资收益 8
【例 2】购入债券作为交易性金融资产
2019年 1月 1日,甲企业从二级市场支付价款 1020000元(含已到付息期但尚未领取的利 息 20000元购入某公司发行的债券,另发生交易费用 20000元。该债券面值 1000000元, 剩余期限为 2年, 票面年利率为 4%, 每半年付息一次, 甲企业将其划分为交易性金融资产。 其他资料如下:
⑴ 2019年 1月 5日,收到该债券 2019年下半年利息 20000元;
⑵ 2019年 6月 30日,该债券的公允价值为 1150000元(不含利息 ;
⑶ 2019年 7月 5日,收到该债券半年利息;
⑷ 2019年 12月 31日,该债券的公允价值为 1100000元(不含利息 ;
⑸ 2019年 1月 5日,收到该债券 2019年下半年利息;
⑹ 2019年 3月 31日, 甲企业将该债券出售, 取得价款 1180000元 (含 1季度利息 10000元 。 假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
⑴ 2019年 1月 1日,购入债券
借:交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:银行存款 1040000
⑵ 2019年 1月 5日,收到该债券 2019年下半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
⑶ 2019年 6月 30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入
借:交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:公允价值变动损益(115万-100万 150000
借:应收利息 20000
贷:投资收益(100万×4%÷2 20000
⑷ 2019年 7月 5日,收到该债券半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
⑸ 2019年 12月 31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入
借:公允价值变动损益(110万-115万 50000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 50000
借:应收利息 20000
贷:投资收益 20000
⑹ 2019年 1月 5日,收到该债券 2019年下半年利息
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
⑺ 2019年 3月 31日,将该债券予以出售
借:应收利息 10000
贷:投资收益(100万×4%÷4 10000
借:银行存款(118万-1万 1170000
公允价值变动损益 100000
贷:交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益 170000
借:银行存款 10000
贷:应收利息 10000
【例 3】购入出售股票作为交易性金融资产
甲公司 2019年 3月 10日从证券交易所购入丙公司发行的股票 10万股准备短期持有,共以 银行存款支付投资款 458000元,其中含有 3000元相关交易费用。 2019年 5月 10日,丙公 司宣告发放现金股利 4000元。 2019年 12月 31日该股票的市价为 5元 /股, 2019年 2月 18日,甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售,共收取款项 260 000元。假定甲公司无其他 投资事项。
要求:
⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
⑵计算甲公司 2019年出售的丙公司股票应确认的投资收益,并编制出丙公司股票的会计分 录。
⑴取得时
借:交易性金融资产——成本 455 000
投资收益 3 000
贷:银行存款 458 000
确认持有期间享有的股利 /利息
借:应收股利 4000
贷:投资收益 4000
借:银行存款 4000
贷:应收股利 4000
2019年 B/S表日按公允价值(500 000调整账面余额(455 000
借:交易性金融资产——公允价值变动 45 000
贷:公允价值变动损益 45 000
⑵甲公司 2019年出售的丙公司股票应确认的投资收益 =260 000-(455000/2 =32 500 ⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借:银行存款 260 000
贷:交易性金融资产——成本 227 500
——公允价值变动 22 500
投资收益 10 000
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益 /损失
借:公允价值变动损益 225 00(45000/2
贷：投资收益 22 500 【例 4】持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理 以债券的利息举例说明： 2019 年 1 月 8 日甲公司购买丙公司债券，面值为 2500 万，票面利率 4%，甲公司支付价款 2600 万（含已宣告为发放的债券利息 50 万） ，支付相关手续费用 30 万。2019 年 2 月 5 日收 到该笔债券利息 50 万，2019 年 2 月 10 日，甲公司收到债券利息 100 万。 1）2019 年 2 月 5 日收到利息时： 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000 2）2019 年 12 月 31 日确认债券利息时： 借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000 3）2019 年 2 月 10 日收到利息时： 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000 提示一下购入时的分录： 借：交易性金融资产——成本 25500000 应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 26300000 编辑本段区别不同 ⑴长期股权投资与金融资产的区别主要在于： ①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期； ②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利； ③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资， 金融资产均为 存在活跃市场价格或相对固定报价。 ⑵长期股权投资&可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。 根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产， 通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金 融资产， 故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产进行核算。 并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后， 不得转为其他类别的金融资产进行核 算。 长期股权投资只能转为可供出售金融资产， 但可供出售金融资产与交易性金融资产不可以转 为长期股权投资。 编辑本段例题 07 年 2 月 21 日， 甲公司购入一批债券， 作为交易性金融资产进行管理和核算， 买入价 235 000 元，其中含 5 000 元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费 4200 元，均以银 行存款支付。 年 2 月 28 日该债券的市价为 237 000 元。 年 3 月 21 日收到 5 000 元利息。 07 07 07 年 4 月 5 日甲公司将该债券出 售，扣除相关税费后，实际收到 237 800 元存入银行。 会计分录如下： 2 月 21 日 借：交易性金融资产——成本 230 000
投资收益 4 200 应收利息 5 000 贷：银行存款 239 200 2 月 28 日 期末公允价值增加：237 000-230 000=7000 借：交易性金融资产——公允价值变动 7 000 贷：公允价值变动损益 7 000 3 月 21 日 借：银行存款 5 000 贷：应收利息 5 000 4月5日 实收款=237 800 账面价值=230 000+7 000=237 000 实收款高于账面价值=237 800-237 000=800 借：银行存款 237 800 贷：交易性金融资产——成本 230 000 ——公允价值变动 7 000 投资收益 800 同时： 借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益 7 000 四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产的特点 ①企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年） ； ②该资产的公允价值能够可靠的计量。
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