固定资产无形资产投资性房地产总结.docx

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名称相关内容固定资产无形资产 1、概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性（3）属于非货币性长期资产 2、取得（1）外购 ①购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等 ②购入需要安装的固定资产 a.购入进行安装时：借：在建工程　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　贷：银行存款　　　　　 b.支付安装费时：借：在建工程　　　　　　贷：银行存款　　　　　 c.设备安装完毕交付使用时：借：固定资产　　　　　　贷：在建工程　　　（2）自建——自营工程 ①购入工程物资时： a.用于设备动产借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款 b.用于房屋不动产借：工程物资　　应交税费——应交增值税（进项税额）60% ——待抵扣进项税额 40% 　贷：银行存款等 ⑥使用本企业外购的原材料时： a.用于设备动产借：在建工程　贷：原材料 b.用于房屋不动产借：在建工程　贷：原材料借：应交税费——待抵扣进项税额40% 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）40% ⑦辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程　贷：生产成本—辅助生产成本 ⑧在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款—应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息） ⑨工程完工时（到达预定可使用状态）：借：固定资产　　贷：在建工程（1）外购借：无形资产　　贷：银行存款【提示】相关税费：如取得土地使用权交纳的契税、取得商标权所支付的注册费以及支付的印花税等。（2）自行研究开发 A.企业自行开发无形资产发生的研发支出：借：研发支出—费用化支出（不满足资本化条件）　　　　—资本化支出（满足资本化条件）　贷：原材料　　　银行存款　　　应付职工薪酬等 B.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产　贷：研发支出—资本化支出 C.期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：借：管理费用　贷：研发支出—费用化支出【提示】 ①不管是研究阶段的支出还是开发阶段的支出，均需要先在“研发支出”科目中进行归集核算，之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。 ②研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； ③开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）； ④如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 ②工程领用外购工程物资时：借：在建工程　贷：工程物资 ③支付发生的其他工程费用时：借：在建工程　贷：银行存款 ④应付工程工资及福利时：借：在建工程　贷：应付职工薪酬 ⑤使用本企业自产产品时：借：在建工程　贷：库存商品应交税费—应交消费税（涉及消费税）（3）自建——出包工程 ①按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借：在建工程　　　　贷：银行存款　 ②补付工程款时借：在建工程　　　贷：银行存款　 ③工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产　　　贷：在建工程名称相关内容固定资产无形资产 3、计提折旧或摊销（1）公式：应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备（不论采用何种折旧方法，折旧总额不变）（2）折旧方法： a.年限平均法 b.工作量法 c.双倍余额递减法（最后两年才考虑残值，平均分） d.年数总和法（3）会计分录：借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧（1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零，但下列情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（2）无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。借：制造费用（用于特定产品生产）　　管理费用（管理的无形资产）　　其他业务成本（出租的无形资产）　贷：累计摊销 5、减值固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计分录：借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备　　贷：固定资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计分录：借：资产减值损失　贷：无形资产减值准备 4、处置画T型账户：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）贷：固定资产（固定资产原值）（2）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（4）残料价值、保险赔偿、过失人赔偿等借：原材料银行存款其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益 ①净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入 ②净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。会计分录：借：银行存款　　无形资产减值准备　　累计摊销　　营业外支出（借方差额）　贷：无形资产　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　营业外收入（贷方差额）名称相关内容投资性房地产成本模式公允模式 1、概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。 2、取得（1）外购的投资性房地产借：投资性房地产　　贷：银行存款（2）自行建造的投资性房地产借：投资性房地产　　贷：在建工程、开发成本（3）内部转换形成的投资性房地产 ①自用房地产转为投资性房地产借：投资性房地产【原值】　　累计折旧（累计摊销）　　固定资产（无形资产）减值准备贷：固定资产（无形资产）【原值】　　投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 ②作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】　　存货跌价准备【已计提存货跌价准备】　　贷：开发产品【账面余额】（1）外购的投资性房地产借：投资性房地产——成本　　贷：银行存款（2）自行建造的投资性房地产借：投资性房地产——成本　　贷：在建工程、开发成本（3）内部转换形成的投资性房地产（重点掌握） ①自用房地产转为投资性房地产借：投资性房地产——成本【公允价值】　　累计折旧（累计摊销）　　固定资产（无形资产）减值准备　　公允价值变动损益【借差】　　贷：固定资产（无形资产）【原值】　　　　其他综合收益【贷差】 ②作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产——成本【公允价值】　　存货跌价准备【已计提存货跌价准备】　　公允价值变动损益【借差】　　贷：开发产品【账面余额】　　　　其他综合收益【贷差】 3、后续计量、减值后续计量：成本模式（折旧、摊销、减值） 1、折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 2、租金收入借：银行存款贷：其他业务收入 3、减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备【注】减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回后续计量：（公允价值模式：不折旧、不摊销、不提减值） 1、租金收入借：银行存款贷：其他业务收入 2、公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【后续计量模式变更：成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更。】借：投资性房地产—成本（变更日的公允价值）投资房地产累计折旧（摊销）（已提折旧或摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）利润分配—未分配利润[（公允价值—账面价值）×90%，或借] 盈余公积[（公允价值—账面价值）×10%，或借] 【模式变更的原则】　　（1）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。（2）只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。（3）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。　名称相关内容投资性房地产成本模式公允模式 4、处置 1、处置收入借：银行存款贷：其他业务收入 2、结转账面价值借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 1、处置收入借：银行存款贷：其他业务收入 2、结转账面价值借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本投资性房地产——公允价值变动（或借方） 3、结转公允价值变动损益（如转换日存在其他综合收益）借：其他综合收益　贷：其他业务成本借：公允价值变动损益　贷：其他业务成本（或相反分录） 8 / 8

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