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第三章 税收法律制度
本章是本门课程的重点内容，考试题型覆盖了单项选择、多项选择与判断全部题型，最近三年考试平均分为20分，在2021年本章内容做了较大改动，新增了税收概述与主要税种两节，五大主要税种全部涉及，在税收征管中也新增了税务代理、税收检查及法律责任的内容，新增内容多。2021年对教材中的错误进展了更正，各节内容都有涉及，如增值税、消费税、营业税纳税义务发生时间、纳税地点等，同时对第三节税收征管中的“发票的开具及管理〞与“税务行政复议〞内容进展了修订。
本章尽管教材写得比拟简洁，但是内容面面俱到，可考的知识点非常多，也比拟灵活，预计今年分值为25～35分。虽然本章内容增加不少，但是新增内容都属于根底内容，总体而言难度不大，考生不必有畏惧心理，学习时主要在理解的根底上记忆，不能光靠死记硬背。
第一节 税收概述
一、税收的概念及分类
〔一〕税收的概念
税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
税收的作用：是国家组织财政收入的主要形式；是国家调控经济运行的重要手段；具有维护国家政权的作用；是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。
〔二〕税收的特征
强制性、无偿性、固定性。
1.强制性：是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过公布法律或法规，按照一定的征收标准进展强制征税。
2.无偿性：是指国家取得税收收入既不需归还，也不需对纳税人付出任何对价。
无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征，是税收“三性〞的核心。
3.固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围与征收比例。
【例题·单项选择题】〔2021年〕在税收特征中，据核心地位的是〔 〕。
A.无偿性 B.有偿性 C.强制性 D.固定性
『正确答案』A
『答案解析』在税收特征中，据核心地位的是无偿性。
〔三〕税收的分类
1.按征税对象分类
〔1〕流转税类：以流转额为征税对象，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。
〔2〕所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象，主要包括企业所得税、个人所得税。
〔3〕财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象，主要包括房产税、车船税等。
〔4〕资源税类：是对在我国境内从事资源开发的单位与个人征收的一类税，以自然资源为征税对象，主要包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。
〔5〕行为税类：以某些特定行为为征税对象，主要包括印花税、城市维护建立税等。
【例题·判断题】流转税是以增值额为征税对象的税种。〔 〕
『正确答案』B
『答案解析』印花税属于行为税类的税种。
2.按征收管理的分工体系分类
〔1〕工商税类：以从事工业、商业与效劳业的单位与个人为纳税人的各类税的总称，是我国现行税制的主体局部，由税务机关负责征收管理。主要包括增值税、消费税、营业税、资源税等。
〔2〕关税类：对进出境的货物、物品征收的税种的总称，由海关负责征收。主要包括进出口关税、对入境旅客行李物品与个人邮递物品征收的进口税，不包括海关代征的进口环节的增值税、消费税与船舶吨税。
3.按税收征收权限与收入支配权限分类
〔1〕中央税：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，如关税、消费税等。
〔2〕地方税：由地方政府征收与管理使用的一类税，如个人所得税、屠宰税、筵席税等。
〔3〕中央及地方共享税：税收的管理权与使用权属中央政府与地方政府共同拥有的一类税，如增值税、资源税等。
4.按计税标准的不同分类
〔1〕从价税：以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一种税。实行比例税率与累进税率，其应纳税额随价格的变化而变化，能充分表达合理负担的税收政策。如增值税、营业税、房产税、企业所得税、个人所得税等。
〔2〕从量税：以课税对象的数量为依据，按固定税额计征的一类税。其课税数额只及课税对象数量相关，及价格无关。如资源税、车船税、土地使用税等。
〔3〕复合税：采用从价税与从量税同时征收
『正确答案』B
『答案解析』采用从量税与从价税同时征收的方法，称为复合税。
二、税法及其构成要素
〔一〕税收及税法的关系
1.税法的概念
税法是国家制定的用以调整国家及纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律标准的总称。
2.税收及税法的关系
〔1〕税法及税收存在着密切的联系。税收以税法为其依据与保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进展为其存在的理由与依据。
〔2〕税收作为一种经济活动，属于经济根底范畴；而税法那么是一种法律制度，属于上层建筑范畴。
『正确答案』ABCD
〔二〕税法的分类
1.按税法内容的不同
〔1〕税收实体法：是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律标准的总称，是税法的核心局部。例如?中华人民共与国增值税暂行条例?、?中华人民共与国营业税暂行条例?、?中华人民共与国企业所得税法?、?中华人民共与国个人所得税法?都属于税收实体法。
〔2〕税收程序法：是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序与纳税人纳税义务履行程序的法律标准的总称，是税法体系的根本组成局部。例如?中华人民共与国税收征收管理法?。
【例题·判断题】〔2021年〕税收程序法是税法的核心局部。〔 〕
『正确答案』×
『答案解析』税收实体法是税法的核心局部。
2.按主权国家行使税收管辖权的不同
国内税法、国际税法、外国税法
『正确答案』ABD
『答案解析』税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为国内税法、国际税法、外国税法。
3.按税收法律级次划分
〔1〕税收法律
①制定部门：全国人大及其常委会。
②法律地位：仅次于宪法，高于税收法规、规章。
③代表性文件：?中华人民共与国企业所得税法?、?中华人民共与国个人所得税法?、?中华人民共与国征收管理法?等。
〔2〕税收行政法规
①制定部门：国务院
②法律地位：低于宪法与税收法律
③代表性文件：?中华人民共与国企业所得税法暂行条例?、?中华人民共与国增值税暂行条例?、?中华人民共与国消费税暂行条例?、?中华人民共与国营业税暂行条例?、?中华人民共与国个人所得税法实施细那么?、?中华人民共与国税收征收管理法实施细那么?等
〔3〕税收规章：分为税收部门规章与地方税收规章
税收部门规章：
①制定部门：财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税那么委员会等部门、机构
②法律地位：低于税收法律、行政法规
③代表性文件：?增值税暂行条例实施细那么?、?税务代理试行方法?、?中华人民共与国海关进出口货物征税管理方法?等
地方税收规章：
①制定部门：省、自治区、直辖市与较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权
②法律地位：低于税收法律、行政法规
③代表性文件：?中华人民共与国城镇土地使用税暂行条例?等
〔4〕税收标准性文件
①制定部门：县以上〔含县级〕税务机关
『正确答案』D
『答案解析』制定税收法律的部门是全国人大及其常委会。
〔三〕税法构成要素
包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任。
1.征税人：代表国家行使税收征管职权的各级税务机关与其他征收机关。
主要包括税务机关与海关。
2.纳税人：依法直接负有纳税义务的自然人、法人与其他组织。
3.征税对象：税收法律关系中权力义务所指向的对象，即对什么征税，是征税的客体。
征税对象是区别不同税种的重要标志。
『正确答案』A
『答案解析』征税对象是区别不同税种的重要标志。
4.税目：税法中具体规定应当征税的工程，是征税对象的具体化。
5.税率：应纳税额及计税金额〔或数量单位〕之间的比例，是计算税额的尺度。
税率是税收法律制度中的核心因素，表达征税的深度。
我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。
〔1〕比例税率：对同一征税对象，不管其数额大小，均按同一个比例征税的税率。
〔2〕定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。
〔3〕累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高。
分为全额累进税率、超额累进税率〔个人所得税〕、超率累进税率〔土地增值税〕、超倍累进税率。
【例题·判断题】〔2021年〕累进税率是指按课税对象数额的大小规定不同等级，随着课税数量的增大而随之降低的税率。〔 〕
『正确答案』×
『答案解析』累进税率是指根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高。
6.计税依据：计算应纳税额的依据或标准。
分为从价计征、从量计征、复合计征。
〔1〕从价计征：以计税金额为计税依据。
应纳税额＝销售额×比例税率
〔2〕从量计征：以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。
应纳税额＝销售数量×定额税率
〔3〕复合计征：既包括从量计征又包括计价从征。
应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率
7.纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
增值税实行屡次课征制。
8.纳税期限：纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。
9.纳税地点：纳税人依据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点。
10.减免税：国家对于某些纳税人与征税对象给予鼓励与照顾的一种特殊规定。
减税指对应征税款减少征收一局部，免税指对应征收的税款全部免除。
①起征点
税法规定的征税对象到达开场征税数额的界限，征税对象的数额未到达起征点的不征税，到达或超过起征点的，那么就其全部数额征税。不到不征，一到全征。
②免征额
征税对象总额中免予征税的数额，免征额的局部不征税，只就其超过免征额的局部征税
11.法律责任：对违反国家税法规定的行为人采取的处分措施。包括行政责任与刑事责任
『正确答案』ABCD
本节重点：
1.税收特征；
2.税收分类、税法分类、税收及税法的关系；
3.税制要素的具体内容。
第二节 主要税种
一、增值税销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位与个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
?中华人民共与国增值税暂行条例?〔2021年1月1日起实施〕与?中华人民共与国增值税暂行条例实施细那么?〔最新修订的是2021年11月1日开场实施〕。
3.增值税的类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。
〔1〕生产型增值税——计算增值税时不允许扣除外购固定资产价款。
〔2〕收入型增值税——计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧局部。
〔3〕消费型增值税——计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性全部扣除。〔最能表达增值税优越性的类型，我国从2021年1月1日起全面实行消费型增值税〕
〔二〕增值税一般纳税人
增值税一般纳税人的认定标准：
〔1〕从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以上；
〔2〕从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以上。
『正确答案』B
『答案解析』商业性企业及主营商业的企业年应税销售额不低于80万元的，可以认定为一般纳税人。
〔三〕增值税税率
增值税一般纳税人的税率：根本税率17%与低税率13%。
〔1〕根本税率17%：除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务。
〔2〕低税率13%：粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等。
适用13%税率的货物包括以下几种：
①粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品〔简称“粮油水气煤〞——鼓励开展居民日常生活能源〕；
②图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物〔鼓励宣传文化事业——精神文明〕；
③饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品〔鼓励农业〕。
『正确答案』ACD
〔四〕增值税一般纳税人应纳税额的计算
计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额〔实行税款抵扣制〕。
1.销项税额
〔1〕计算公式：销项税额＝不含税销售额×适用税率
含税销售额转化为不含税销售额计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷〔1+税率〕
〔2〕销售额确实定
包括：纳税人销售货物或者提供给税劳务向购置方收取的全部价款与价外费用。
不包括：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。
③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。
④向购置方收取的销项税额。
『正确答案』BD
2.进项税额
〔1〕准予抵扣的进项税额：
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；
②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；
③其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如购置农业产品准予按买价与13%扣除率抵扣进项税额，购置或销售货物时承当的运费可以按运费金额与7%抵扣率抵扣进项税额。
〔2〕不得抵扣的进项税额
①购进货物用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费；
②非正常损失的购进货物；
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；
④未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项。
〔五〕小规模纳税人
1.小规模纳税人的认定标准
〔1〕从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下；
〔2〕从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下。
2.小规模纳税人的征收率：3%
3.小规模纳税人应纳税额的计算
计算公式：应纳税额＝不含税销售额×征收率〔实行简易征收制，不得抵扣进项税额〕
4.含税销售额转化为不含税销售额计算公式
不含税销售额＝含税销售额÷〔1+征收率〕
〔六〕增值税征收管理
1.纳税义务发生时间
一般规定：销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。
具体规定：
〔1〕直接收款方式：不管货物是否发出，均为收到销售款或取得索取价款凭据的当天。
〔2〕托收承付与委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天。
〔3〕赊销与分期收款方式：有书面合同的为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
〔4〕预收货款方式：货物发出的当天。生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
〔5〕委托代销方式：收到代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货物的，为发出代销货物满180天的当天。
〔6〕销售应税劳务：提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天。
〔7〕视同销售行为：货物移送的当天
『正确答案』D〔教材内容已调整，按今年教材答案应为AD〕
【例题·多项选择题】以下有关增值税的纳税义务发生时间的表述中，符合我国税法规定的有〔 〕。
A.采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天
B.采取预收货款方式销售货物，为实际收到货款的当天
C.采取分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天
D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售货物的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天
『正确答案』ACD
2.纳税期限
〔1〕增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。
〔2〕进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。
〔3〕出口货物，应当按月申报办理出口退税。
3.纳税地点
〔1〕固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
〔2〕非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。
〔3〕固定业户到外县〔市〕销售货物或应税劳务的，应向机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
〔4〕进口货物，应向报关地海关申报纳税。
【例题·判断题】固定业户到外县〔市〕销售货物或者应税劳务，未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。〔 〕
『正确答案』√
将一般纳税人及小规模纳税人进展比拟记忆
工程
一般纳税人
小规模纳税人
纳税人划分标准
〔1〕从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以上；
〔2〕从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以上。
〔1〕从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下；
〔2〕从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下。
税率〔或征收率〕
税率17%
除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务
征收率3%
税率13%
粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等
应纳税额计算
实行税款抵扣制
实行简易征收制
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
应纳税额＝不含税销售额×征收率
二、消费税
〔一〕消费税的概念及计税方法
1.概念：消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位与个人征收的一种流转税。
现行消费税的根本标准是?中华人民共与国消费税暂行条例?与?中华人民共与国消费税暂行条例实施细那么?。〔2021年1月1日起实施〕
2.消费税征税范围：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
『正确答案』B
『答案解析』网球及球具不属于消费税的征税范围。
3.消费税计税方法：从价定率、从量定额、复合计税〔既从价又从量〕。
〔二〕消费税纳税义务人
在中华人民共与国境内生产、委托加工与进口应税消费品的单位与个人，为消费税的纳税义务人。
〔三〕消费税税目与税率
1.单一比例税率：除适用单一定额税率与复合税率之外的各种应税消费品。
2.单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油。
3.复合税率：卷烟、白酒
『正确答案』BC
『答案解析』实行从价定率及从量定额相结合的复合计税方法的有卷烟、白酒。
〔四〕消费税应纳税额
1.应纳税额计算公式
〔1〕从价定率：应纳税额＝销售额×税率
销售额确实认：销售应税消费品向购置方收取的全部价款与价外费用。
实行从价定率计征的消费品，其消费税计税依据与增值税计税依据是一致的，都是以含消费税不含增值税的销售额作为计税依据。
【例题·判断题】〔2021年〕在计算消费税应纳税额时，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税应计入销售额中。〔 〕
『正确答案』×
『答案解析』受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不计入销售额中。
〔2〕从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额
销售量确实认：
①销售应税消费品：销售数量。
②自产自用应税消费品：移送使用数量。
③委托加工应税消费品：收回数量。
④进口应税消费品：进口征税数量。
〔3〕复合计征：应纳税额＝销售额×税率+销售数量
【例题·判断题】〔2021年〕纳税人将自产应税消费品用于换取生产资料，消费资料，投资入股与抵偿债务的，应按同类消费品的加权平均销售价格计算纳税。〔 〕
『正确答案』×
『答案解析』用于换取生产资料、消费资料、投资入股与抵偿债务的应税消费品，应按同类应税消费品的最高售价计算纳税；
〔4〕进口应税消费品应纳税额的计算
①进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。
②组成计税价格计算公式：
A.实行从价定率方法计算纳税的：
组成计税价格＝〔关税完税价格+关税〕÷〔1－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率
B.实行复合计税方法计算纳税的：
组成计税价格＝〔关税完税价格+关税+进口数量×定额税率〕÷〔1－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率
【例题·单项选择题】某酒厂委托一酒精加工厂加工酒精，酒精加工厂没有同类产品售价可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税，其组成计税价格为〔 〕。
A.〔材料本钱＋加工费〕÷〔1－消费税税率〕
B.〔本钱＋利润〕÷〔1－消费税税率〕
C.〔材料本钱＋加工费〕÷〔1＋消费税税率〕
D.〔本钱＋利润〕÷〔1＋消费税税率〕
『正确答案』A
【例题·判断题】进口消费税应税消费品的组成计税价格公式为：组成计税价格＝〔关税完税价格＋关税〕÷〔1＋消费税税率〕。〔 〕
『正确答案』×
『答案解析』进口消费税应税消费品的组成计税价格公式为：组成计税价格＝〔关税完税价格＋关税〕÷〔1－消费税税率〕。
〔五〕消费税征收管理
1.纳税义务发生时间
〔1〕销售应税消费品：销售时〔不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税〕；
注意：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。
〔2〕自产自用应税消费品：移送使用的当天；
〔3〕委托加工应税消费品：委托方提货的当天；
〔4〕进口应税消费品：报关进口的当天。
工程
纳税地点
销售应税消费品
机构所在地或居住地主管税务机关
自产自用应税消费品
到外县〔市〕销售或委托外县〔市〕代销的
委托加工应税消费品
①受托方是个人的，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；
②除受托方为个人外，由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税
进口应税消费品
报关地海关
『正确答案』AC
三、营业税
营业税的概念：营业税是对提供给税劳务、转让无形资产与销售不动产的单位与个人征收的一种流转税。
现行营业税的根本标准是?中华人民共与国营业税暂行条例?〔2021年1月1日起实施〕与?中华人民共与国营业税暂行条例实施细那么?〔最新修订的从2021年11月1日起实施〕。
〔一〕营业税纳税义务人
在中华人民共与国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产与销售不动产的单位与个人。
〔二〕营业税税目、税率
税目
税率
提供给税劳务
交通运输业
3%
建筑业
邮电通信业
文化体育业
金融保险业
5%
效劳业
娱乐业
5-20%
转让无形资产
5%
销售不动产
纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算各自的营业额、转让额、销售额，按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，应从高适用税率
『正确答案』BC
『答案解析』建筑业适用税率为3%，娱乐业适用5%～20%的幅度比例税率。
〔三〕营业税应纳税额的计算
方法
计税依据
应纳税额计算公式
全额计税
营业额全额〔包括价款与价外费用〕
应纳税额＝营业额×适用税率
差额计税
营业额减去准予扣除金额后的余额
应纳税额＝〔营业额－准予扣除金额〕×适用税率
组成计税价格计税
组成计税价格
组成计税价格＝营业本钱或工程本钱×〔1+本钱利润率〕÷〔1－营业税税率〕
应纳税额＝组成计税价格×适用税率
〔四〕营业税征收管理
1.纳税义务发生时间
一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天〔签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天〕。
具体规定：
情形
纳税义务发生时间
转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的
收到预收款的当天
提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的
将不动产或土地使用权无偿赠送他人的
不动产所有权、土地使用权转移的当天
自建建筑物后销售的
销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天
自建建筑物对外赠及
建筑物产权转移的当天
【例题·多项选择题】以下关于营业税纳税义务发生时间的陈述中，正确的选项是〔 〕。
A.自建建筑物对外赠及，为该建筑物建成的当天
B.采取预收款方式提供租赁业劳务的，为收到预收款的当天
C.将土地使用权无偿赠送个人的为土地使用权转移的当天
D.发生自建行为的，为销售自建建筑物取得索取营业收入款项凭据的当天
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，自建建筑物对外赠及，为该建筑物产权转移的当天。
2.纳税期限
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报缴纳
情形
纳税地点
提供给税劳务
机构所在地或居住地〔建筑业劳务在应税劳务发生地〕
转让、出租土地使用权
土地、不动产所在地
销售不动产土地使用权、出租不动产
转让除土地使用权外的其他无形资产
机构所在地或居住地
出租动产
『正确答案』A
四、企业所得税
〔一〕企业所得税的概念
新的?中华人民共与国企业所得税法?于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2021年1月1日起施行企业与其他取得收入的组织，统称企业。
个人独资企业与合伙企业不是企业所得税纳税人。居民企业与非居民企业。
居民企业承当全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。
非居民企业承当有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
〔三〕企业所得税税率
纳 税 人
税率
备 注
居 民
25%
非居民
在中国境内设立机构、场所
取得的所得及该机构、场所有实际联系
取得的所得及该机构、场所没有实际联系
20%
预提所得税，
以支付人为扣缴义务人
在中国境内未设立机构、场所
【例题·多项选择题】以下各类企业适用25%企业所得税税率的是〔 〕。
A.居民企业
B.在中国境内设立机构、场所的非居民企业
C.在中国境内未设立机构场所但有来自中国境内所得的非居民企业
D.在中国境内设立机构、场所但取得的所得及该机构、场所没有实际联系的非居民企业
『正确答案』AB
『答案解析』企业所得税的税率25%适用对象为居民企业与在中国境内设立机构、场所的非居民企业。
〔四〕应纳税所得额的计算
计算公式：应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－扣除工程－允许弥补的以前年度亏损
〔五〕应纳税额的计算
计算公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免与抵免的税额
1.收入总额：指企业以货币形式与非货币形式从各种来源取得的收入。
包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，承受捐赠收入，其他收入。
2.不征税收入：指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成局部的收入。
包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入
『正确答案』C
『答案解析』企业所得税不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。
3.扣除工程
〔1〕准予扣除工程根本规定：企业实际发生的及取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失与其他支出。
〔2〕公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予扣除。
【例题·判断题】捐赠支出可以在计算企业所得税前全额予以扣除。〔 〕
『正确答案』×
〔3〕不得扣除工程：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款与被没收财物的损失；非公益性捐赠与超过税前扣除标准的公益性捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；及取得收入无关的其他支出。
【例题·判断题】税收滞纳金与赞助支出不得在计算企业所得税应纳税所得额时从收入总额中扣除。〔 〕
『正确答案』√
〔4〕企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
〔5〕企业按规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
〔6〕企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。
〔7〕企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
〔8〕纳税人发生年度亏损的，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
5年内不管是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
『正确答案』B
『答案解析』该公司2021年度应缴纳的企业所得税税额＝〔500-380〕×25%＝30〔万元〕。
〔六〕企业所得税征收管理
1.纳税地点
〔1〕居民企业：
以企业登记注册地为纳税地点。
登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
〔2〕非居民企业：
①在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得及该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。
②在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得及其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
③应由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未扣缴的，由纳税人在所得发生地缴纳。
【例题·多项选择题】以下有关企业所得税纳税地点说法正确的选项是〔 〕。
A.居民企业以企业登记注册地为纳税地点
B.非居民企业以扣缴义务人所在地为纳税地点
C.居民企业登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点
D.非居民企业在中国境内设立机构场所，来源于中国境内所得及该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点
『正确答案』ACD
2.纳税义务发生时间
企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期的终了日为纳税义务发生时间。
3.纳税申报
〔1〕企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
〔2〕纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
〔3〕企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款；自年度终了之日起5个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。
〔4〕预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或税务机关确认的其他方法预缴。预缴方法一经确定，不得随意改变。
〔5〕除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
『正确答案』D
『答案解析』企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
企业所得税纳税人、适用税率、纳税义务
纳税人
税率
纳税义务
纳税地点
居民
25%
承当全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。
注册登记地
实际管理机构所在地
非居民
在中国境内设立机构、场所
取得的所得及该机构、场所有实际联系
来源于我国境内的所得+该机构来自境外的所得
机构、场所所在地
取得的所得及该机构、场所没有实际联系
20%〔预提所得税，以支付人为扣缴义务人〕
承当有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
扣缴义务人所在地
在中国境内未设立机构、场所
五、个人所得税
〔一〕个人所得税概念
现行?个人所得税法?是2011年6月30日第六次修订。
〔二〕个人所得税纳税人
个人所得税以所得人为纳税义务人〔包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业〕，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。
我国个人所得税制在纳税人的界定上既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权。把纳税人划分为居民与非居民。
居民纳税义务人承当无限纳税义务〔即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税〕，非居民承当有限纳税义务〔即只就来源于境内的所得纳税〕。
『正确答案』ABCD
〔三〕个人所得税的应税工程与税率
1.个人所得税应税工程
〔1〕工资、薪金所得。
不属于工资、薪金性质的津贴、补贴：
①独生子女补贴；
②执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额与家属成员的副食补贴；
③托儿补助费；
④差旅费津贴、误餐补贴。
〔2〕个体工商户的生产、经营所得。
〔3〕对企事业单位的承包承租经营所得。
〔4〕劳务报酬所得。
〔5〕稿酬所得。
〔6〕特许权使用费所得。
〔7〕利息、股息、红利所得。
〔8〕财产租赁所得。
〔9〕财产转让所得。
①对股票转让所得暂不征收个人所得税。
②对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。
〔10〕偶然所得〔偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得〕。
〔11〕经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2.个人所得税税率
〔1〕工资、薪金所得，适用3%～45%的七级超额累进税率；
〔2〕个体工商户的生产、经营所得与对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率；
〔3〕稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；
〔4〕劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人取得劳务
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