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第1章 成本管理睬计概述
1.1战略、战术与运营信息
（选择）战略信息是指公司的高层管理者用来制定公司目的并评价这些目的是否已经达成的信息。
典型的战略信息涉及公司整体以及各部门获利能力的具体情况，未来的资金需求等。
〔简答]战略信息的特性:
①可以通过外部或内部渠道获得.
②对信息使用者的知识水平规定较高。
③与进行长期决策相关。
④所涉及的问题与公司整体相关。
⑤通常基于特定情况。
⑥既有定量信息，也有定性信息。
〔选择〕战术信息是指与中层管理者做出可用资源应当如何进行分派，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。
如劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析以及钞票流预测等信息都是战术信息。
〔简答I战术信息的特性:
①信息大多来源于公司内部。
②对信息使用者的知识水平规定较低。
③与中短期决策相关。
④通常描述和分析个别部门或区域的活动。
⑤通常基于常规情况.
⑥只有定量信息.
〔选择〕运营信息是指基层管理者或监管人员完毕其工作所必需的信息.这些信息使他们可以监督公司各个部门的运营效率。
运营信息涉及生产工入与设备的产量报告，每个工入的入工工时，每个工入完毕任务所花费的时间等信息。
〔简答」运营信息的特性:
①信息完全来自于公司内部。
②非常具体。通常是没有通过加工汇总的原始数据.
③与中期目的相关.
④与具体任务相关.
⑤应连续编制和提供.
⑥本质上属于定量信息.
1.2决策过程
〔选择〕决策过程开始于对活动的计划，结束于对这些活动的控制。计划也许由高层或中层管理人员实行，而控制职能则更也许由基层或监管入员实行。
1.3财务会计与成本管理睬计的区别
【简答〕财务会计与成本管理睬计的区别:
(表)财务会计与成本管理睬计
┌─────────────┬──────────────┐
│财务会计 │成本管理睬计 │
├─────────────┼──────────────┤
│财务会计提供公司一定期间 │成本管理睬计是管理人员计划 │
│的经营业绩以及期末财务 │和控制公司活动，并采用有效决│
│状况 │策的工具 │
├─────────────┼──────────────┤
│根据法律规定，法入组织必须│法律没有规定公司必须提供成 │
│提供财务会计信息 │本管理睬计信息 │
├─────────────┼──────────────┤
│法律和会计监管机构规定了 │成本管理睬计信息的格式由各 │
│会计信息的格式，从而有助于│公司自主决定 │
│不同公司间的比较 │ │
└─────────────┴──────────────┘
│财务会计采用整体原则，将企│成本管理睬计关注公司特定领 │
│业看作一个整体.其关注总 │域或活动。所收集的信息用于 │
│体数量，如生产总成本.其最 │帮助决策而不是作为最终结果 │
│终结果体现为财务报表 │ │
├─────────────┼──────────────┤
│大多数财务会计信息是以货 │成本管理睬计通常涉及非货币 │
│币表达的.事实上。年末财务 │性信息。例如，管理者也许想知│
│报表是根据货币计量原则编 │道销售入员在某个月走了多少 │
│制的.也就是说只涉及那些可 │路.有多少客户拜访活动没有成 │
│以用货币计量的项目 │功。这样的信息将作为决策过 │
│ │程的一部分 │
├─────────────┼──────────────┤
│财务会计在事件发生后，进行│成本管理睬计既涉及历史数据，│
│归纳整理.重要资料根据相 │也涉及涉及未来的预测数据. │
│关的历史数据进行计量 │两种信息均用于计划和决策 │
│ │过程 │
└─────────────┴──────────────┘
1.4成本管理睬计的性质
【名词解释]成本会计——收集组织内部关于成本活动的信息，根据预算、产品成本等信息编制报表，将相关成本归集到产品、服务和存货中去。
〔选择I管理睬计——运用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计。使用者可以运用这些信息做出决策、制订计划，并控制公司的活动。
〔简答〕成本会计最常见的要素涉及以下内容:
①生产、销售产品和服务的成本。
②与某个特定部门或地区的活动有关的成本.
③公司整体、某个部门或地区获得的收入。
④公司整体、某个部门或地区取得的利润。
⑤公司提供的每一产品或服务的销售收入与销售成本之间的关系。
⑥公司在会计期末持有的存货的价值，涉及所有原材料、在产品(即部分竣工的产品)以及产成品.每一项目应单独计价以便准确反映公司资产的构成情况。
⑦对公司未来成本的预测.
⑧实际生产成本与计划生产成本之间的关系。
第2章成本分类
2.1直接成本与间接成本
〔简答〕产品或服务的总成本重要由三个要素构成:
①原材料成本，指生产过程中使用的原材料。
②人工成本，指与生产过程中雇用的劳动力相关的费用。
③其他费用，指与生产相关的其他费用。例如电费、设备的折旧费、厂房的租金与税费等。
〔简答〕简述直接成本与间接成本。
(l)直接成本是指可以采用追溯方式整体计入相关产品、服务或部门的成本。
直接成本涉及:
①直接材料，指那些已经确知在生产过程中使用的材料。
②直接入工，指为生产产品或提供劳务必须支付报酬的劳动力成本。
③直接费用，指都些制造产品必须整体满足的费用.
(2)间接成本或间接费用是指与生产过程相关，但是不也许采用追溯方式整体计入特定产品的成本。间接成本涉及:监管入员的工资、维修成本、保险费等。它们不能采用追溯方式整体计入某个特定对象，因此必须采用特别方法对其进行分派.
【名词解释〕直接材料成本——是指生产产品所耗用的所有材料成本。假如耗用的材料数量很少或者其成本可忽略不计.可以不计入直接材料成本。
【名词解释]直接人工成本——是指为生产产品或提供劳务而必须支付给生产工入的所有工资。
【名词解释〕直接费用——是指那些与生产产品或提供劳务相关的、且不能计入直接材料或直接入工的费用。直接费用通常指可列支费用。
2.2间接费用
【选择、名词解释]制造费用——涉及所有的间接材料成本、所有的间接人工成本以及生产产品和提供服务时所发生的所有间接费用
〔选择、名词解释」间接费用——是指所有那些不能直接计入产品或劳务中的费用.制造费用也称为间接生产费用。
〔选择、名词解释」管理费用——是指公司管理活动所发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用. 涉及办公设备的折旧费、管理人员的工资、租金、税金、电话费以及清洁费等。
〔选择、名词解释」销售费用——是指为销售产品或吸引顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本与其他间接费用。涉及打印费和产品目录、报价单等办公费用、支付给销售团队的工资和佣金、支付的广告费以及销售处与产品展览室的租金、税金和保险费等。
【名词解释」配送费用——是指为保证将产品或服务发出或送达顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本与其他间接费用. 涉及包装成本、包装人员、司机及送货人员的工资，以及与仓库设施相关的租金、税金和保险费用。
〔名词解释」研究费用——是指为巩固公司的市场份额而开发新产品或改良现有产品而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用。涉及研究人员的工资以及与研究设施相关的租金、税 金和保险费。
【名词解释]开发费用——是指为建立保证研制出的新产品可以有效投产并获利的系统而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用。涉及参与开发活动人员的工资以及与开发设施相关的租金、税金和保险费。
〔名词解释〕财务费用——是指保证公司有足够资金进行连续的生产而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用。涉及财务人员的工资以及与财务活动相关的办公费、与财务办公场合相关的租金、税金和保险费。
[案例分析]
完全生产成本=重要成本+制造费用；
完全销售成本=所有生产成本+管理费用+销售及配送费用+一般间接费用
2.3固定成本与变动成本
〔名词解释」固定成本:是指一定期间内发生的、在一定的相关范围之内不会受业务量高低影响的成本。
【名词解释」变动成本:是随着业务量的变化而变动的成本。
【选择」同时包含固定成本成分和变动成本成分的成本称为半变动成本.
2.4成本中心、成本单位、利润中心、收入中心和投资中心
【名词解释〕成本中心——可以归集成本的公司的一部分。它可以是一个部门，一台机器，一个特定项目，产品系列中的某一产品或需要分派的间接成本的集合。
〔选择〕将成本按生产数量计算而得到单位成本。
成本单位涉及:火车上的座椅、医院里的床位以及葡萄园里的酒瓶。.
〔选择」利润中心与成本中心非常相似，但是它不仅考虑成本，也考虑销售所取得的收入。多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。
〔选择〕收入中心只对与产品销售相关的收入负责.
〔选择〕一般通过对比投资的实际回报与预期回报来评价一个投资中心成功与否。
【选择」成本中心、利润中心和投资中心都称为责任中心.
2.5总成本、平均成本与边际成本
〔名词解释」平均成本:是指用总成本除以生产量得到的生产或销售所有产品的实际成本。 公式:平均成本=总成本/总产量
【名词解释]边际成本:每增长一个单位产品的生产所带来的总成本的增长额。
公式:边际成本=生产(x+1)单位的产品的总成本一生产x单位产品的总成本
第3章成本性态
3.1成本性态的重要性
〔简答〕成本性态可以定义为，当业务量水平变化时成本变化的方式。
业务量水平也许与公司的不同方面联系起来，涉及下面的部分或所有:
①生产产品的数量。
②销售产品的数量.
③接受订单的数量。
④生产过程中耗用燃料的数量。
3.2成本性态的表现形式
〔名词解释」固定成本:通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。
〔简答〕作图说明固定成本。
在图3-1中，固定成本起始于成本轴上，并且不随业务量的增长而变化。这意味着，即使产量为零，公司也会发生固定成本。因此，其表现为一条水平直线。
固定成本涉及以下内容:
①支付给高层管理入员的工资。
②为现有厂房支付的租金或税金。
③机器设备的购置成本以及公司提取的相关折旧费
〔简答〕解析阶梯成本并作图说明。
阶梯成本是那些看上去固定，但会受限于一定业务量水平的成本。
图3-2说明了阶梯成本如何受业务量水平变动影响。
图3-2表达了不同业务量水平下的固定成本.一旦达成一定的业务量水平，就有必要通过增长更多的设备或扩大厂房来提高生产能力。从而需要更多的资金投入，固定成本也随之上升。
〔简答〕解析变动成本，并作图说明。
变动成本是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。
因此，不管产量规模如何，单位变动成本都是同样的。这种关系可以通过图3-3加以说明。
图3-3中的变动成本线起始于原点，表达假如产量为零，则变动成本也为零。当业务量上升时，变动成本以固定的速度上升，表现为一条直线.
假如将图3-3与原材料成本联系起来，稳定的变动成本是以稳定的原材料价格和稳定的材料用量为基础的。假如公司可以获得批量购买的折扣，则不属于这种情况，由于此时材料成本会下降，变动成本也会随之下降。然而，这种稳定的关系仍然成立，可以通过图3-4加以说明。图3-4同时给出了获得折扣前后的变动成本。
3.3半变动成本
〔简答〕简述半变动成本。
半变动成本是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此它在某种限度上受业务量水平的影响。
其重要内容涉及:
(1)收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费等。
(2)涉及公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费等变动费用。
可以用高低点法来确认半变动成本中的固定成分和变动成分。这种方法通过考察业务量最高点与最低点处的总成本，来拟定固定成本和变动成本。为了应用这种方法，必须获得下面的信息:
(l)公司最高点业务量相应的总成本。
(2)公司最低点业务量相应的总成本.
(3)最高点业务量。
(4)最低点业务量。
通过下面的公式，运用上述信息可以计算出单位变动成本:
单位变动成本=(最高点业务量的总成本一最低点业务量的总成本)/(最高点业务量一最低点业务量)
然后就可以计算固定成本，公式如下:
固定成本=最高点业务量的总成本一(最高点业务量X单位变动成本)
高低点法可以用图3-5表达。
图3-5高低点法
图3-5表达了最高点和最低点业务量的总成本.距离a代表最高点与最低点业务鱼之润变动成本的增长值.这个数字就是计算单位变动成本公式当中的分子，也是计算单位变动成本的第一步。通常我们假设单位变动成本是不变的，因此我们可以计算出各种业务量下的变动成本。
3.4成本性态的其他类型
[案例分析]平均或单位变动成本可以用下列公式
计算得出:
总变动成本/总业务量=平均变动成本
平均或单位固定成本可以用下列公式得到:
总固定成本/总业务量=平均固定成本
相应的关系可以用图3-6表达。
图3-6平均固定成本
图3-6中的平均固定成本连续下降.最初成本快速下降，但是随着业务量的上升，平均固定成本下降的速度开始放慢，并且最终这种下降变得越来越不明显。
平均或单位总成本可以用下列公式表达:
总成本/总产量=平均总成本
相应的关系可以用图3-7表达:
可以看到，图3-7中的总成本最初下降得非常快，说明产量较低时平均固定成本下降较快。当业务量上升后.平均总成本下降速度开始放慢.最终平均总成本的下降幅度几乎可以忽略。
〔简答〕画图说明什么是规模报酬递增，什么是规模报酬递减。
图3-8中，变动成本的最初变化很大，但是当业务量上升后，成本的变化越来越小。这与制造过程中的成本节约有关，有时候叫做规模报酬递增成本
图3-8随着业务且的上升.变动成本的变动幅度越来越小
图3-9中，变动成本的最初变化很小，但是随着业务量的上升，成本的变化越来越大。这也许与制造过程中的成本增长有关，有时候叫做规模报酬递减。
图3-9随业务量的上升.变动成本的变动幅度越来越大
3.5影响业务量与成本高低的因素
〔简答〕业务量变化对成本的影响限度也许受以下因素的影响:
①公司在多大限度上作为劳动密集型制造商进行运营。
②管理方式会影响成本增长的限度。
③公司在多大限度上满负荷或接近满负荷地运营。
④一些外部因素，如经济状况产生的影响。
⑤员工的素质及态度是公司成本的重要影响因素。
第4章成本要素
4 .1概述
4 .2材料成本
〔选择〕公司所持有的存货涉及以下部分或所有内容:原材料、在产品、闲置的零部件或消耗的材料、竣工产品
〔简答〕存货控制系统的内容涉及:
①预订存货。
②购买存货。
③收取存货。
④储存存货.
⑤将存货发送给销货商并保持合适的存货水平。
【简答〕必须对存货持有量进行控制，重要因素在于:
①持有大量的存货.成本昂贵且浪费，由于公司本来可以将这些存货占用的资金用于其他方面。
②假如公司存货耗尽，生产将受到干扰，会导致潜在的利润损失。
③储存存货会增长公司额外的成本
④长时间持有的存货也许会变质或报废，从而导致大量浪费。
〔简答〕持有存货的重要因素有:
①保证有足够的存货满足竣工产品的意外需求.
②在各个生产环节之间提供一个缓冲。
③可以获得也许的批量采购折扣。
④可以应对材料供应方面的季节性波动.
⑤可以解决原材料使用量或生产需求量方面的差异。
⑥有助于保证生产过程的平稳。
⑦作为生产过程的一个重要部分，例如，葡萄酒需要储藏一段时间才干发酵。
⑧在通货膨胀时期，可以作为对未来价格上涨的一个对冲。
〔简答」与购买和持有存货相关的成本涉及:
(1)持有成本涉及下列要素:
①储存存货的成本以及监测存货水平的成本.
②用于购买存货的借入资金产生的利息费用。
③为保护存货而发生的保险费用。
④假如存货报废而发生的成本.
⑤假如存货变质毁损而发生的成本，涉及浪费成本和处置成本。
(2)订货(获得)成本涉及:
①与订货或接受订单有关的管理与办公费用。
②运送货品发生的运送费。
③公司自己生产存货的成本，而不是从外部供应商那里采购。
(3)缺货成本是指当公司存货耗尽而发生的相关成本。
缺货成本涉及:
①公司销售量受到损失而发生的成本。
②不得不紧急订货以补充存货的成本。
③生产停工损失.例如机器不得不进行额外维护的成本。
④工人停工带来的成本。
⑤公司声誉和形象受损所带来的成本。
〔案例分析〕最常用的存货量控制涉及:
①再订货点(ROL)——是指决定再次订货时现有存货的持有水平。
公式:再订货点=今存货的最高耗用量X收到订货的最大间隔时间
最大间隔时间是指从发出订单至收到订货之间的时间间隔。
②最低(缓冲)持有量:是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。
公式: 最低持有量=再订货点-(平均耗用量X平均间隔时间)
③最高持有量:是指存货持有量达成了导致公司资源潜在浪费的水平.它与公司储备能力的增长有关，会导致额外成本的增长。
最高持有量=再订货点+再订货量-(最低耗用量X最低间隔时间)
④再订货量:是指公司达成再订货点时需要采购的存货量。
在一个简朴的存货控制系统中，它是最高持有量与最低持有量之间的差.
公式: 再订货量=最高持有量-最低持有量
⑤平均存货量:是指公司在多数时间内持有的存货量.
公式:平均存货量=缓冲持有量+1/2再订货量
〔案例分析」经常使用的一种固定再订货量的方法是计算经济订货量。这种机制假设平均存货量总是等于再订货量的一半，那些持有安全储备存货的公司不合用于这种机制。这种机制通过考察存货持有成本与订货成本之间的关系来拟定最低存货总成本。假如订货量较小且订货频繁，则订货成本会增长，但存货持有成本较低。假如订货量较大而订货次数较少，则订货成本较低，但储存成本会上升。
上图中，存货持有成本单调上升，而订货成本是下降的.在两条线的交点处，存货持有成本等于订货成本，此时.存货总成本达成最低，因此这一点就是经济订货量.经济订货量可以通过下列公式加以推导:
EOQ=根号下（2CD/H）
其中:C=单次订货成本；D=一定期间内的存货需求量；H=一定期间内单位存货的持有成本
〔简答]可使用的其他存货控制系统涉及:
①对存货的订货周期进行定期评估.
②两箱系统. 是指将采购的存货放入两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时再开始订货。
③ABC分类法。是指根据存货的单价将存货进行分类。A类存货较为昂贵，因此对其进行较严格的控制，以减少存货成本。C类存货较为便宜，公司以较低的成本持有大量的这类存货，因此对其使用严格控制且管理费用较高的存货控制方法是不恰当的。
④帕累托(80/20)分类法. 基于对存货价值与存货数量之间关系的记录分析发现，多数情况下，80%的存货价值其数量只占20%，因此公司应当将精力集中于高价值存货的有效控制。
〔名词解释、简答、案例分析]会计师可以选择多种方法计算发出材料的成本，但是最常用的有先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)以及加权平均法。
(1)先进先出法。假设所有发出的存货都是按照最先购买的存货最先发出的原则进行计价.
先进先出法的优点涉及:
①先发出旧存货符合逻辑，这样可以避免其变质或报废。
②容易理解。
③剩余存货的计价将更接近于也许的重置成本.
先进先出法的缺陷涉及:
①应用该方法比较花费时间，特别是当公司多批次按不同价格购入存货时。
②管理入员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来。
③假如存在较高通货膨胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远。
(2)后进先出法。假设所有发出的存货都是按照最后收到的存货最先发出的原则进行计价.
后进先出法的优点涉及:
①发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价。
②管理者会对当前价格更加了解，由于发出存货的成本更接近于当前价格。这也许会更有助于进行有效决策。
后进先出法的缺陷涉及:
①对这种方法理解起来略有困难，由于也许会发出多批存货以满足总需求。
②决策也许会更加困难，由于存货价格的不同以及存货品理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。
(3)加权平均法。该方法规定对公司持有的所有存货计算平均成本。每当收到新的存货时，就需要重新计算一次平均成本.发出的存货与剩余存货的单位成本相同。
计算平均成本的公式如下:
存货的平均成本=收到的存货总成本/收到的存货总数量
加权平均法的优点涉及:
①材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策。
③比先进先出法和后进先出法更简朴，由于不需要确认存货的不同批次。
加权平均法的缺陷涉及:
①计算出的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂。
②假如存在通货膨胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。
4.3入工成本
〔选择」生产率，可以将其定义为对生产预期产量水平的劳动力效率的一种衡量。
【案例分析〕衡量劳动力效率的指标:
生产率(或效率) = 生产实际产量的预计工时/生产实际产量的实际工时
生产能力比率 = 实际工时/预算工时
生产量比率 = 生产实际产量的预计工时/预算工时
这三个指标有如下联系:生产量比率=生产率(或效率)X生产能力比率
[简答」用于计算员工工作报酬的薪酬计划涉及:
(l)计时工资:用于支付按工作时间计算的员工工资。
优点：在于使用简便，员工也更乐意接受，由于这会令他们的收入稳定。在执行复杂或困难的工作时，雇主也乐意使用这种薪酬计划，由于员工不会匆忙完毕工作，从而能保证工作的高质量。
(2)计件工资:在这种工资核算方法下，员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。有时候按照生产的数量支付工资是一种简朴的激励计划，由于员工生产的数量越多，获得的报酬越高。问题.①它也许不受员工的欢迎，由于假如机器出现故障而员工无法工作时，们也将得不到基本工资。同时员工也许加快工作速度，也许导致产品质量减少.②这种机制在员工中会引发嫉妒，由于最能干的员工将比其他入赚取更多钱。贸易联合会一直对计件工资机制表达怀疑，由于假如工资率设立得太低也许会给员工带来低标准的生活。
(3)佣金:这种计酬方法通常用来支付销售入员的工资，与计件工资非常相似，将按销售额的一定比例支付佣金.
(4)费用:这是一种为完毕约定的工作而支付的一次性报酬。费用金额在工作开始时就约定好，取决于工作耗用的时间及工作的难度. 典型的费用是付给职业工作者的报酬，例如建筑设计师、律师等。
(5)额外福利:额外福利是工资或薪金之外的福利，涉及个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具。在高管人员的薪酬中，额外福利显得特别重要，通常是聘用过程中谈判的重要议题。通常认为，为员工提供额外福利而不是高工资，对雇主来说会获得更高的成本效率，员工则更喜欢它们，由于这么做意味着他们在公司中达成了某种地位。然而，提供额外福利也许会在员工中引发嫉妒，在某些情况下额外福利会带来纳税义务。
〔简答」激励计划可以分为三类:
(1)个入激励计划为达成所设立的个人目的的员工提供奖励。
(2)集体激励计划为达成目的的团队提供奖励。引入了新的工作方式或雇用了新的员工，也许会给公司带来一定问题，由于这时集体活力将发生变化，这个集体也许完不成目的.“好”员工也许会认为自己没有得到公平对待，由于他们不得不与生产率低的员工一起分享奖金。
(3)全厂范围的激励计划为达成目的的整个工厂提供奖励。管理层有时喜欢这种计划，由于它减少了部门间引发嫉妒的也许性，并且员工更也许认同公司及公司目的。然而，这种计划也也许存在问题，由于一些认为个人努力没有被认可的员工会故意见，他们也许会变得悲观。
〔简答〕用来激励员工的一些典型的激励计划有:
①计件工资计划。产量超过目的时提供奖励。奖励与超过目的的额外产量有关，并为超过目的的每件产品支付奖励。
②高工资率计划. 按高工资率为高生产率的员工支付工资，这种高工资率超过该行业正常标准。
③日工作量法。是计酬的另一种方法，它解决了计件工资的某些问题。该计划以一个工作班次所能达成的标准水平为基准。假如员工达成了这一基准就会赚取约定的固定工资。这意味着其收人是稳定的，并能更好地计划未来生活。管理层可以更好地做薪酬预算，而更加稳定的产出水平令协调工作变得更加容易。
④利润共享。指将公司所赚取的一部分利润付给员工。
⑤业绩相关支付计划。直接将员工的年薪与他们的工作业绩联系起来。这一计划涉及对员工个人工作业绩的评价，然后将员工归人不同等级的业绩类别中。只要员工生产的产量达成业绩类别规定水平，他们就会得到该类别所相应的奖励。
⑥时间节约计划:为成功地在低于标准的时间内完毕工作的员工提供奖励。这是激励个人并提高生产率的一种非常有效的办法，但它会诱使员工仓促完毕工作而生产出低质量的产品。
⑦递延股票信托计划:在这种计划下，公司将利润的一部分付给一个公司内部用于购买股票的信托基金。然后这些股票按约定的比例被分派给员工。
（选择）闲暇时间:对损失的生产时间的计量，由于在这段时间里没有生产。既也许是由材料短缺等可控因素引起，也也许因电力供应问题等不可控因素导致。
闲暇时间比率=闲暇小时数/总的生产小时数 X 100%
劳动力周转可以定义为离开公司或加入公司的员工数量，以总劳动力的比例表达
劳动力周转率=员工更换的数量/这段时间的的平均员工数量 X 100%
发生劳动力周转的因素也许是不可避免的，如退休、生病、移民，也也许是可控的，如低工资引起低的工作积极性，复杂的激励计划被员工所误解.
劳动力周转会产生成本，可将其分为更换成本和防止成本
4.4间接费用与完全成本法
更换成本:涉及招聘成本、培训成本以及在招聘过程中产生的损失成本。
防止成本:公司为保证人员不离开而承担的成本，涉及提高福利服务成本，如幼儿园设施以及非捐赠性退休金计划。
〔简答〕简述完全成本法的目的及含义。
完全成本法的目的是——将公司所有间接成本恰本地分派给某一产品、服务或部门。这样可以将成本中心对公司赚钱能力的奉献描绘得更加精确。从而对的计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相配比。
〔选择〕出于完全成本法的目的，通常将要分摊的间接费用划分为三类，即制造费用、管理费用及销售费用与配送费用、
假如公司采用完全成本法，应当将制造费用计入重要成本。
4.5边际成本
〔选择〕边际成本可以定义为每增长一件产品所带来的总成本的增长额.
〔案例分析〕边际成本法在计算销售成本时只计算变动成本。该产品的销售收入扣除变动成本后，得到这件产品的边际奉献。边际奉献可以定义为销售收入减去变动成本的余额。边际奉献减去固定成本后，可据以判断公司是否赚取了利润。因此损益可以通过下式计算:
损益=总边际奉献-固定成本
假如总边际奉献大于固定成本，公司将赚取利润;假如总边际奉献小于固定成本，公司则产生亏损。边际成本法与完全成本法对账面存货计价的解决不同。使用边际成本法时，账面存货按照生产的边际(变动)成本计价，涉及直接材料成本、直接人工成本以及变动制造费用。边际销售成本涉及边际生产成本以及任何变动销售与配送费用，如佣金。
〔简答]偏好完全成本法的理由涉及:
(1)固定成本是生产过程的一个必要要素，因此，将其作为成本分派给竣工产品更加公允。
(2)用这种方法得到的存货价值与财务会计师编制的财务会计报表中的相关数据更接近。
(3)假如公司生产多种产品，个别边际奉献率不能清楚地说明是否所有填补了固定成本。
〔简答〕偏好边际成本法的依据涉及:
(1)它比完全成本法更容易操作.
(2)不存在按主观的标准分摊固定成本的问题.
(3)变动生产成本对于存货的计价更加真实。
(4)是一种更有用的决策工具，由于对销售量的不同估计使未来损益的计算更加精确。
(5)边际成本法更关注销售尹生产的增长所带来的利润。
90-60-30技术:是指当存货量下降到60单位时，将订购30单位的存货，因此存货水平恢复到90单位的最高水平。
重置成本法:对发出材料按重置成本计价的方法。这样保证了发出存货的价值与市场价格更加一致，但是对管理层来说比较困难，并且不符合国内税务局的有关规定。
高进先出:对当前存货按最高价格进行计价的方法。
次进先出:是指按公司将购买的下一批材料的价格设立发出存货的价格。这种方法的优点是使存货价值更新最快，但是管理起来非常复杂。
预计分派率:用于按照连续的原则分派间接费用的指标。
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制造费用填补率:是预计分派率的另一称谓。
边际销售成本:涉及生产边际成本以及任何变动销售与配送费用，如佣金。
第5章成本核算系统
5. 1工作成本法、分批法与协议成本法
【名词解释〕工作成本法:是计量完毕一个特定订单或协议的成本的核算系统.通常该工作工序短，并且在完毕产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。
〔选择]有时候生产的产品不符合标准，公司需要花费额外的成本修复产品.这些成本叫做纠正成本。
[选择]成本加成法将目的利润以加成比例的方式加到预计的成本上。
〔简答〕成本加成法的优点涉及:
①公司清楚地知道销售每一单位的产品带来的利润.
②设立的利润水平保证销售价格具有竞争力，从而可以使销售量达成合理的水平。
〔简答〕成本加成法的缺陷涉及:
①公司没有动力控制成本水平，由于利润水平由成本决定，只要完毕了销售，利润水平就有保障。
②数字是估计出来的，假如业务量水平存在重大差异，制造费用将会被过高或过低地分摊。
③也许存在无效率和浪费。
④价格也许会固定在一个很高的水平上，从而导致销售量的下滑。
〔简答〕协议成本法的特点有:
①需要在供应商与客户之间签署正式的协议，涉及将要完毕的工作的具体情况、时间跨度、工作的所有报价和中期付款的细节以及违约罚款等.
②协议载明的工作要完全按客户的特殊规定来完毕。
③相关工作也许连续很长时间，因此也许会跨越几个会计期间。
④多数协议与建筑项目有关，因此执行的工作需在客户所拥有的场地进行.
⑤基于在那里永续工作的原则，成本控制过程重要是由供应商方面的入员在工作地点进行的。
〔简答〕协议成本法也许带来许多潜在的困难，涉及:
①工作规模规定几种通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产成本计入该项目，涉及对场地的安保与监管，特定设备的租金以及厂房的折旧费等。
②由于上面提到的分类，工作的间接成本会相对较低。
②由于设备也许损坏及材料浪费，会产生成本控制问题。
④假如该项工作连续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题。
5.2工序成本法
〔简答」简述工序成本法的含义及特点。
工序成本法是由于生产工序的连续性而不也许计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。
工序成本法有许多特点，涉及:
①生产过程的前一个环节的产出将作为下一个环节的投入。
②由于浪费或损坏，在工序中出现损失是正常的。
③由于产品通常是混合在一起的，因此很难将其与其他产品区别开来，这样就很难估算竣工产品的价值。
④生产工序通常可以发明副产品或联产品.
〔选择〕正常损失是指预期发生的没有带来成本的损失。
非正常损失是指实际损失超过预期损失并应计算其成本的损失。
非正常收益是指实际损失低于预期损失，表现为负的成本损失。
与工序成本法有关的两个难题是:残料与处置成本。
〔简答〕分批核算成本法中会有残料发生，由于在生产工序中会出现损失或损坏。有两种会计方法可以确认出售残料的收入:
①简朴地将出售收入计入当期的总收入。
②将残料收入从当期生产成本和非正常损失成本中扣除。
〔选择」联产品是指单一生产工序导致的两种或两种以上的产品。它们在到达工序的某一阶段，即分离点之前彼此之间不能加以区别。
副产品是指随着主产品(目的产品)而生产出来的产品。它们只有极小的销售价值。
〔简答〕副产品的销售收入不也许很大，因此实践中通常不对它们进行单独的成本核算。可以将取得的收入看作对公司的一种奖励。
四种解决这种收入的方法:
①在抵减副产品营销成本之后，将副产品的销售收入计入主产品收入中去。
②将副产品的收入单独核算，并结转到当期损益。
③将副产品的收入作为主产品销售成本的扣减项。
④将副产品的可变现净值从主产品的生产成本中扣咸。可变现净值是副产品的收入与分离后的成本之差。
5.3服务成本法
〔选择]服务成本法是拟定所提供的服务而不是产品成本的成本核算方法，有时也叫功能成本法。
〔简答〕服务与产品的区别表现在以下方面:
①服务是无形的，服务提供者有许多无形的表现方面，如每个入的个性.
②提供服务与消费是同时进行的，因此在消费之前无法进行考察，或者在提供服务之后无法规定退服务费。
③容易消失而不能储存，因此不太也许看到进展中的工作。
④服务也许会因顾客的需求而出现微小变化，因此容易表现出不同。
加成比例:一个可接受的利润水平，表达为销售成本的一定比例。
一批:所有完毕一定数量的产品集合，可以将一批中每件产品构成的总成本归集起来。
施工款:是对已经完毕的工作的付款。施工款将按照完毕工作的价值占所有协议报价的比例作为基准，完毕的工作要通过独立专家的证实并签署进度报告。
保存金:是指客户截留的当项目完毕时付给供应商的资金。
残料:工序成本法中会有残料发生，由于在生产工序中会出现损失或损坏。
处置成本:当不得不处置损失时就会发生处置成本，如也许会有一些有害的废料。处置成本应当计人工序成本。
共同成本:是指同时生产两种或两种以上产品而发生的联合生产成本。
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