账户和借贷记账.pptx

2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海1基础会计学Essentials of Accounting湖北经济学院 管理技术学院Chapter 4制造企业主要经济业务的会计核算2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海2第四章制造企业主要经济业务的会计核算教学目的和要求：教学目的和要求：通过本章的学习，要求了解会计确认、计量原理和会计确认基础；懂得经济业务与会计要素、会计方程式的关系；掌握主要经济业务中各种账户的设置和业务处理分录。教学重点和难点：教学重点和难点：会计确认基础；供、产、销过程中会计确认基础；供、产、销过程中主要经济业务的处理；成本的计算与结转。主要经济业务的处理；成本的计算与结转。教学时数：教学时数：18学时学时2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海3第一节会计确认与计量原理一、会计确认的概念指按一定标准辨认和确定发生的经济业务是否可以作为会计要素进入会计核算系统的过程。会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确认。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海4会会计确确认的分的分类1.从会从会计信息信息处理理过程角度分程角度分类 初始确初始确认、再确、再确认会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认会计的初始确认会计的初始确认是指针对某一项目或某项经济交易，确定其是指针对某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么账户中是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么账户中进行记录。进行记录。会计的再确认会计的再确认是在初始确认的基础上按会计信息使用者的要是在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报求对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报表相关项目的内容。表相关项目的内容。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海52.从确从确认对象角度分象角度分类 初始确初始确认、后、后续确确认、终止确止确认以机器以机器设备为例：例：购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认取得固定资取得固定资产时原始成产时原始成本的价值确本的价值确认认后续确认后续确认在使用过程中在使用过程中的固定资产折的固定资产折旧、后续支出旧、后续支出以及减值等的以及减值等的确认确认终止确认终止确认固定资产处置固定资产处置（出售、投资（出售、投资等）或报废的等）或报废的确认确认2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海6会会计记录时的的确确认，主要是解决会计的记录问题：首先，对发生的经济业务，应辨认其是否为会计要素，应予在会计帐簿中正式加以记录；其次，对应予进行会计记录的经济业务，要确定其是属于哪一会计要素，如何在会计帐簿中加以分类记录。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海7编制制报表表时的确的确认主要解决应为经济管理和报表使用者提供哪些会计核算指标问题，确认已记录和贮存在会计帐簿中的会计数据哪些应列示在报表的具体项目中。进行会计确认，必须以会计确认的标准为依据。会计确认的标准是指会计核算的特定规范要求。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海8我国会计核算的特定规范，主要有：会计假设、企业会计准则、企业会计制度、企业财务通则、企业财务制度，以及有关财经法规等。只有符合这些会计核算特定规范要求的，会计才予确认。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海9二、会二、会计确确认的的标准准四个四个标准是：准是：第第一一，符符合合要要素素定定义。即即经济事事项确确认为某某一要素一要素时，必，必须符合符合该要素的定要素的定义；第二，可第二，可计量性；量性；第三，相关性；第三，相关性；第四，可靠性。第四，可靠性。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海10 1.可定可定义性性 符合某一要素的定符合某一要素的定义 2.可可计量性（量性（measurability）具有可靠的具有可靠的计量属性（量属性（标准）准）3.相关性（相关性（relevance）实质性地影响决策行性地影响决策行为 4.可靠性（可靠性（reliability）如如实反映反映经济活活动会计确认的标准可以会计确认的标准可以分为两个层次：第一分为两个层次：第一层次为会计确认的层次为会计确认的基基本标准本标准，是指适用于，是指适用于所有会计要素的确认所有会计要素的确认标准，此类标准强调标准，此类标准强调不同会计要素确认的不同会计要素确认的共性内容，具有普遍共性内容，具有普遍适用性。第二层次为适用性。第二层次为各个不同会计要素确各个不同会计要素确认的认的具体标准具体标准，此类，此类标准强调不同会计要标准强调不同会计要素确认的特殊性，具素确认的特殊性，具有针对性，如收入的有针对性，如收入的确认标准等。确认标准等。可定义性是指被确认的项目必可定义性是指被确认的项目必须符合某一会计要素的定义。须符合某一会计要素的定义。如确认如确认“材料材料”为资产，则材为资产，则材料必须符合资产的定义等。料必须符合资产的定义等。可计量性是指被确认的项可计量性是指被确认的项目应当具有可靠的计量属目应当具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观性（计价标准）并能客观的加以计量。的加以计量。计量属性指长度、重量。计量属性指长度、重量。体积、价值等。体积、价值等。具有会计意义的计量属性具有会计意义的计量属性指计量客体的价值计量特指计量客体的价值计量特征，如历史成本、现行成征，如历史成本、现行成本、现行市价、可变现净本、现行市价、可变现净值或现值等其中的某些属值或现值等其中的某些属性。性。相关性是指所确认的相关信相关性是指所确认的相关信息能够息能够“导致决策差别导致决策差别”。也就是对会计信息使用者的也就是对会计信息使用者的决策有用，并对使用者的决决策有用，并对使用者的决策产生实质性的影响。策产生实质性的影响。可靠性是指所确认项目的相关信可靠性是指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。验证和不偏不倚。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海11举例：企例：企业为生生产新新产品品购入一套自入一套自动化生化生产流水流水线1.该生生产线能能够生生产市市场需要的需要的产品品预期会期会给企企业带来来经济利益利益2.该流水流水线已已经购入（交易已入（交易已经发生）生）拥有或控制有或控制 上述两条符合上述两条符合“可定可定义性性”确确认标准准3.购入入该流水流水线除支付除支付买价外，价外，还支付了运支付了运输费等，其等，其实际成本可以准确成本可以准确计量，客量，客观符合符合“可可计量性量性”确确认标准准4.该流水流水线作作为企企业的的资产应该在会在会计期末作期末作为会会计信息信息披露披露符合符合“相关性和可靠性相关性和可靠性”确确认标准准 结论：该流水流水线符合符合资产要素确要素确认的四个的四个标准，准，该流水流水线属于企属于企业的的资产要素内容。要素内容。注意：在确注意：在确认一一项资产时，一般，一般应同同时确确认一一项负债或或所有者所有者权益或收入的增加，或同益或收入的增加，或同时确确认另一另一项资产或或费用减少用减少2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海12三、会三、会计计量的概念量的概念对经济交交易易与与事事项的的价价值数数量量关关系系进行行计算算和和衡衡量量的的过程程，其其实质是是以以数数量量（主主要要是是以以货币表表示示的的价价值量）关系揭示量）关系揭示经济事事项之之间的内在的内在联系。系。国国际会会计准准则（IASC）：“为了了在在资产负债表表和和利利润表表中中确确认和和列列示示财务报表表的的要要素素而而确确定定其其金金额的的过程。程。”2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海13 （一）（一）会会计计量的内容量的内容 1.资产、负债、所有者、所有者权益的益的计量量 2.收入、收入、费用、利用、利润的的计量量 各种要素均存在计量问题各种要素均存在计量问题 计量重心：资产计量与利润计量计量重心：资产计量与利润计量！2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海14（二）会（二）会计计量的构成要素（包括量的构成要素（包括计量属性和量属性和计量量单位）位）会会计计量属性量属性 1.历史成本史成本 2.现行成本行成本 3.现行市价行市价 4.可可实现净值 5.现值计量属性是指被计量客体的数量特征或外在表现形式，在会计中，计量属性是指企业经济活动所表现的价值量属性。也称“计量基础”或“计价标准”。历史成本也称实际成本，是指企业为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际发生的全部支出。其内容包括资产的原始交易价格和以其为基础的“调整项目”。历史成本被会计界公认为一切资产计价的基础，也是成本计算的依据。以历史成本计量属性为基础的财务会计模式，被称为历史成本会计模式。现行成本也称重置成本或现实投入成本，是指在当前生产条件和市场供求状况下，重新购置某项相同的或类似持有资产所需发生的全部支出。现行成本可以衡量企业持有资产当前的市场价格水平，较为准确地反映维持资产再生产能力所需的物资补偿。现行市价是现行市场交易价格的简称，也称“脱手价值”。它是指处于经常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值。该计量属性能够提供现有资产变现数额的信息，可以较为准确的衡量待售资产的实际市场价格。可实现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。运用可实现净值计量属性时，不考虑相关的现金流入与流出的货币时间价值问题。该计量属性提供的会计信息，具有较强的决策相关性，但实际操作难度大。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海15 会会计计量量单位位 1.名名义货币单位位 不考虑货币购买力的变动不考虑货币购买力的变动 2.不不变货币单位（一般位（一般购买力力单位）位）考虑货币购买力的变动考虑货币购买力的变动名义货币单位也称名义货币单位也称“面值货面值货币单位币单位”，是指以面值表示，是指以面值表示的流通货币量度单位，其不的流通货币量度单位，其不考虑不同时期货币购买力的考虑不同时期货币购买力的变化。变化。以名义货币作为计量单位与以名义货币作为计量单位与会计假设中会计假设中“货币计量货币计量”假假设是一致的，并且已经成为设是一致的，并且已经成为财务会计中一种普遍做法。财务会计中一种普遍做法。不变货币单位也称不变货币单位也称“一般购买力单位一般购买力单位”，是指以一般的购买力表，是指以一般的购买力表示的货币计量单位其考虑不同时期货币购买力的变化。示的货币计量单位其考虑不同时期货币购买力的变化。针对不同时期货币购买力的变化，可以一定时日的货币购买力针对不同时期货币购买力的变化，可以一定时日的货币购买力（通常为物价指数）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而（通常为物价指数）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使得不同时期的货币单位保持在不变的计量基础上。其应用是以使得不同时期的货币单位保持在不变的计量基础上。其应用是以非持续经营状态为前提，它是一种特殊的会计程序与方法。非持续经营状态为前提，它是一种特殊的会计程序与方法。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海16 会会计计量模式量模式 基本模式：基本模式：历史成本史成本计量模式量模式 名名义货币/历史成本史成本会计计量模式是指进行会计计量时所采用的计量属性和计量单会计计量模式是指进行会计计量时所采用的计量属性和计量单位的组合方式。位的组合方式。计量属性计量单位历史成本历史成本 现行成本现行成本 现行市价现行市价可实现净值可实现净值现值现值名义货名义货币单位币单位不变货不变货币单位币单位2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海17第二节 制造业企业主要经济业务概述一、制造一、制造业企企业的主要的主要经济业务内容内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：l资金筹集业务；l供应过程业务；l生产过程业务；l产品销售过程业务；l财务成果形成与分配业务等。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海18 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海19第二节 资金筹集（资金进入）业务的核算一、一、资金筹集金筹集业务的基本内容的基本内容1.1.权益益资金筹集金筹集业务l权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集金筹集业务l企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海20二、二、资金筹集金筹集业务的核算方法的核算方法（一）（一）权益益资金筹集金筹集业务的核算的核算l1.1.权益益资金的内容金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。l2.2.实收收资本本业务的核算的核算（1 1）实收收资本的含本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海21（2 2）实收收资本的分本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海22（3 3）实收收资本入本入账价价值的确定的确定 货币资金投金投资l按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投投资l以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海23账户的设置借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本资本公积按照面值计算的股本按照市场公允价值计算借贷差额2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海24核算举例新华公司为筹集资金发行股票2000万股，每股面值1元，发行价7.5元，发行费用860万元。筹集资金已经收到。借：银行存款 141400000 贷：股本 20000000 资本公积 1214000002024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海25课堂练习某新设有限责任公司收到B公司按合同、章程出资的非货币资金。双方确认的机器设备一台价值130万元，专利权价值30万元，原材料价值40万元，该批材料的增值税的进项税额6.8万元。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海26（二）（二）负债资金筹集金筹集业务的核算的核算1.1.负债资金的内容金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：l向银行借款（短期借款和长期借款）l从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款短期借款业务的核算的核算（1 1）短期借款的基本含）短期借款的基本含义与用途与用途l1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。l2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海27（2 2）短期借款本金及利息的确）短期借款本金及利息的确认与与计量量l1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。l2）利息的确认与计量确确认方法：方法：l按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海28利息支付方式：利息支付方式：按月度支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：理上的不同方法：按月度支付。l直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。l按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海29某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。应付利息应付利息2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海30课堂练习1.1月1日，企业向工商银行借入流动资金借款50万元，借款期半年，月利率0.45%。借款存入银行。2.1月31日，计提本月短期借款利息2500元。3.1月31日，支付当月负担的短期借款利息2000元。4.3月31日，支付第一季度短期借款利息4500元。其中1月份计提利息2500元，2月份计提利息1500元。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海313.3.长期借款期借款业务的核算的核算（1 1）长期借款的基本含期借款的基本含义与用途与用途l1）含义：偿还期在1年以上的借款。l2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海32（2 2）长期借款本金及利息的确期借款本金及利息的确认与与计量量1）本金的确认与计量：l按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：l确确认方法：方法：l按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：l计入工程成本（资本化）“在建工程”账户；工程完工投入使用后利息：l计入各期财务费用（费用化）“财务费用”账户。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海33（2 2）账户设置置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海34举例企业向银行借入3年期的基建借款150万元，存入银行。借：银行存款1500000贷：长期借款15000002024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海35第三节 供应过程业务的核算一、固定一、固定资产(设备)购置置业务的核算的核算1.固定固定资产的含的含义l固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一个会计年度。l不同经营内容、生产规模的企业，固定资产价值并不强求一致。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海362.企企业取得固定取得固定资产时入入账价价值的确定的确定l（1 1）建造固定）建造固定资产价价值的确定的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。l包括人工、材料、机械等成本。l（2 2）购置固定置固定资产价价值的确定的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括l买价、运输费、包装费、增值税和安装成本等。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海373.账户设置置2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海384.核算核算举例例企业从上海某公司购入一台不需要安装设备。该设备买价20万元，增值税34000元，包装费700元，运送费3万元，装卸费2000元，货款已付。不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。借：固定资产 266700 贷：银行存款 2667002024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海39二、材料采二、材料采购业务的核算的核算固定资产固定资产2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海40企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。主要介绍材料按材料按实际成本成本计价的核算价的核算（一）（一）实际成本成本计价的基本含价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本成本。材料采购在途材料材料仓库生产车间2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海41(2)(2)材料采材料采购实际成本的构成成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海42关于关于应交增交增值税的税的说明明增增值税：税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。l价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。l增增值税税率：税税率：一般为17%。l销项税税额：销售额税率。l进项税税额：购货款等税率。l增增值税的抵扣税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额理解2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海43购买购买（甲企业为买方）（甲企业为买方）买价：买价：1000010000增值税：增值税：10000171000017 17001700支付给销售方支付给销售方销售销售（甲企业为卖方）（甲企业为卖方）售价：售价：1500015000增值税：增值税：1500017150001725502550从购买方代收从购买方代收甲企业实际缴纳的增值税：甲企业实际缴纳的增值税：企业实际上交国库销项税额进项税额企业实际上交国库销项税额进项税额2550255017001700850850元元2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海44（3 3）账户设置置2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海45账务处理结算货款时：借：材料采购材料（买价、运杂费）应交税费应交增值税（进项税额）（买价17%）贷：银行存款（现购业务）应付账款企业（赊购业务）应付票据企业（采用商业汇票赊购）预付账款企业（采用预付订金方式）材料入库时借：原材料材料贷：材料采购材料2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海46（4）核算举例新华公司为增值税一般纳税人，2005年8月份发生下列经济业务。【例1】向外地A公司购入甲材料3000千克，每千克5元，计15000元；乙材料5000千克，每千克4元，计20000元；增值税为5950元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。借：材料采购甲材料 15 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 950 贷：银行存款 40 950 2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海47【例2】向外地B公司购入丙材料6000千克，每千克8元，计48000元，增值税额为8160元，材料已验收入库，款项尚未支付。借：材料采购丙材料 48 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 160 贷：应付账款B公司 56 1602024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海48【例3】企业从庆安公司购买丁材料500千克，每千克18元，运杂费300元，增值税进项税额1530元，采用商业承兑汇票结算方式，企业开出了半年期的商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。借：材料采购丁材料 9 300 应交税费应交增值税（进项税额）1 530 贷：应付票据庆安公司 10 830 2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海49【例4】企业以银行存款20000元向光华公司预付购买材料的货款。借：预付账款光华公司 20 000贷：银行存款 20 000 2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海50【例5】企业收到光华公司发运来的已预付货款的材料，并验收入库。该批甲材料4000千克，每千克5元，增值税进项税额3400元。同时支付运杂费500元。借：材料采购甲材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：预付账款光华公司 20 000 银行存款 3 9002024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海51采购费用分摊方法购买材料的共同采购费用应当按照适当的分配标准分摊到各种材料的采购成本中，以便分别计算确定它们的实际采购成本。材料采购成本是由买价采购费用两个成本项目构成。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海52买价是指供应单位的发票价格（不包括增值税）；采购费用（1）运杂费(包括运输费用、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的整理挑选费用(包括整理挑选中发生工、费支出和必要损耗，并扣除回收的下脚废料价值)；（4）购入物资负担的税金、外汇价差和其他费用等。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海53买价和采购费用进入采购成本的方法材料物资的买价l属于直接费用，应直接记入各种物资的采购成本。采购费用的处理l单一采购费用凡能分清采购对象的，应直接记入各种材料采购成本。l共同采购费用凡是不能分清采购对象的，应按材料物资的重量、买价或体积等比例，采用一定的方法，分配记入各种物资的采购成本。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海54共同材料费用计算公式如下：2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海55提示：对于企业供应部门或物资仓库所发生的l经常性费用采购人员的差旅费采购机构经费市内零星运杂费等不记入材料采购成本，列入管理费用。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海56【例6】接铁路货场通知，上述采购的甲、乙、丙三种材料铁路运输费和装卸搬运费共计2800元，以银行存款支付。借：材料采购甲材料 600 乙材料 1 000 丙材料 1 200 贷：银行存款 2 8002024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海57【例7】以银行存款归还前欠B公司采购丙材料价款56160元。借：应付账款B公司 56 160 贷：银行存款 56 1602024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海58材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料买价和采购费用按材料的种类进行归集和分配，确定各种材料的总成本和单位采购成本的过程。采购成本按照采购对象(材料)进行归集,即某材料的买价和该材料应该负担的采购费用计入该材料的采购成本.2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海59【例8】根据材料入库单，甲材料采购7000千克，乙材料采购5000千克，丙材料采购6000千克，丁材料500千克，计算结转材料的实际采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 36 100 乙材料乙材料 21 000 丙材料丙材料 49 200 丁材料丁材料 9 300 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 36 100 乙材料乙材料 21 000 丙材料丙材料 49 200 丁材料丁材料 9 3002024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海60将以上举例1至8项经济业务的有关数据在总分类账户的归类记录如下所示。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海61“材料采购”和“原材料”账户的明细账记录如下所示，其余明细账略。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海622024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海632024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海64课堂练习1.公司向北方工厂购买甲材料，受到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。2.企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方公司购买乙材料款。3.上项已预付货款的乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元。4.企业以银行存款480元支付上述甲材料和乙材料的运费。（按材料的重量比例进行分摊）。5.企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00元，运费180元，增值税510元，材料已到并入库，但货款尚未支付。6.企业以银行存款3690元支付前欠东方工厂货款。7.甲材料、乙材料已验收入库，结转其实际采购成本。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海65有一种笑容叫无邪！2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海66第四节 生产过程业务的核算几个相关的概念几个相关的概念1.1.费用的含用的含义l企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。l费用的确用的确认方法方法按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海672.2.生生产费用与生用与生产成本的含成本的含义l（1）生产费用：制造业企业在生产过程中而发生的、用货币表现的各种生产耗费。l主要包括：生产产品消耗的材料费生产工人工资及福利费厂房设备等的折旧费管理生产等发生的其他费用2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海68其中：l与产品生产有关系的费用，包括：生产产品消耗的材料费生产工人工资及福利费厂房设备等的折旧费它们构成产品的生产成本。l与产品生产没有关系的费用，如：管理生产财务费用营业费用等发生的其他费用它属于期间费用，要从当期损益中扣除。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海69（2）生产成本（制造成本）l企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。l提示产品生产成本与具体的产品有关系。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海70（3 3）生）生产费用与生用与生产成本的成本的联系与区系与区别l联系：系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程。费用是产品成本形成的基础。费用的对象化就是“成本”。不能对象化的支出就是“费用”。l区区别：生产费用与发生的期间相关。研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗。研究生产成本强调“对象”。成本强调的是“消耗”结果，而费用强调的是“消耗”的本身。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海71厂长厂长(经理经理)办公室办公室生产部门生产部门计划部门计划部门销售部门等销售部门等第一生产车间第一生产车间管理部门管理部门第二生产车间第二生产车间管理部门管理部门.第一生产小组第一生产小组第二生产小组第二生产小组第一生产小组第一生产小组第二生产小组第二生产小组期间费用期间费用:管理费用管理费用间接费用间接费用:制造费用制造费用直接费用直接费用:直接材料直接材料直接人工直接人工产产品品生生产产成成本本企业各部门与成本费用的关系企业各部门与成本费用的关系2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海723.3.生生产费用的用的组成内容成内容产品生产成本直接材料直接人工制造费用2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海731.1.材料材料费用的用的归集与分配集与分配l月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。l（1）账户设置置应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海74原材料材料仓库生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用行政部门一般耗用销售部门一般耗用福利部门基建领用基建部门对外销售企业外部生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用应付职工薪酬应付职工薪酬在建工程在建工程工程工程其他业务成本其他业务成本提示：提示：材料的归集是材料的归集是按照材料的按照材料的发发生地点和用途生地点和用途进行的，地点进行的，地点和用途不同记和用途不同记入的会计科目入的会计科目不同。不同。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海75(2)(2)核算核算举例例【例9】仓库发出材料供产品生产和其他耗用，价值74880元。具体耗用情况如表所示。借：生产成本借：生产成本产品产品 24 400 产品产品 27 280 制造费用制造费用 9 280 管理费用管理费用 19 320 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 14 560 乙材料乙材料 19 320 丙材料丙材料 41 0002024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海762.2.人工人工费用的用的归集与分配集与分配（1 1）人工）人工费用的内容用的内容l职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬以及其他相关支出。它是指职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。l通常分为：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利因解除与职工的劳动关系给与的补贴；其他与获得职工提供的服务相关的支出。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海77（2 2）账户设置置总账：应付职工薪酬明细账户：l工资l职工福利l社会保险费l住房公积金l工会经费l职工教育经费l非货币性福利l辞退福利l股份支付2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海78应付职工薪酬企业计算应支企业计算应支付给职工的工资付给职工的工资及福利费用及福利费用生产车间生产工人管理人员行政部门管理人员销售部门工作人员福利部门工作人员基建部门工作人员生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用管理费用管理费用在建工程在建工程工程工程工作地点和工作分工工作地点和工作分工提示：提示：工资的归集是工资的归集是按照按照工作地点工作地点和工作分工和工作分工进进行的，行的，工作地工作地点和工作分工点和工作分工不同记入的会不同记入的会计科目不同。计科目不同。2024/4/8 周一第四章 账户和借贷记账法的运用 制作 杨明海79工资及福利费的分配原则：计件工资和为生产某种产品而发生的工人工资为直接费用；计时工资和为生产多种产品共同耗用的生产工人工资为间接计入工资，应分配后计入产品