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第七章 固定资产
 一、单项选择题 
1．【答案】
【解析】x设备的入账价值=(7800000+42000)／(2926000+3594800+ 
1839200)×2926000+30000+40000=2814700元

2．【答案】A 
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 
3．【答案】B 
【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120—57=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2011年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。

4．【答案】A 
【解析】该设备在第3年应计提的折旧额=(80000—5000)×3／15=15000元。

5．【答案】B 
【解析】未使用的固定资产应计提折旧。

6．【答案】B 
【解析】该设备在第2年应计提的折旧额： (800—800×40％)×40％=192万元

7．【答案】C 
【解析】第3年末该固定资产的账面价值=15500—15500×40％一(15500—15500×40％)x40％一[1,5500—15500×40％一(15500—15500×40％)×40％]×40％=3348元

8．【答案】B
【解析】该固定资产的成本：50000+2500+1000++4000=57500元。

9．【答案】B 
【解析】该设备第一年计提折旧=200000×40％＝80000元，第二年计提折旧=(200000— 
80000)×40％=48000元，第三年计提折旧=(200000—80000—48000)×40％=28800元，第四年前6个月应计提折旧=(200000—80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300元，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000—165100+2000—5000=31900元。

10．【答案】C 
【解析】2010年该生产线应计提的折旧额(370—10)×5／15÷2=60万元。

11．【答案】D 
【解析】该项固定资产在第3年末的净额=[80000一(80000—5000)×5／15一(80000— 
5000)×4／15一(80000—5000)×3／15]×(1—10％)=18000元。

12．【答案】C 
【解析】购入需要安装的设备的增值税进项税额可以抵扣。

13．【答案】B 
【解析】应计人营业外支出的金额=120—40＝80万元。

14．【答案】A

15．【答案】B 

16．【答案】A 

二、多项选择题 
1．【答案】ABCD 
【解析】企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为人账价值。

2．【答案】AB 
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。

3．【答案】ABC 
【解析】企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

4．【答案】BC 
【解析】购买固定资产支付的增值税可抵扣，不应计入固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。

5．【答案】BC 
【解析】购入不需要安装的固定资产发生的成本．不通过在建工程科目核算，直接计入固定资产成本。应计人固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。

6．【答案】ABC 
【解析】土地不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月计提折旧；未提足折旧提前报废的固定资产，不计提折旧；大修理停用的固定资产，应计提折旧。

7．【答案】BD 
【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算；结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。

8．【答案】ABD 
【解析】购人正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产。

9．【答案】ABCD 

三、判断题

1．【答案】× 
【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

2．【答案】√

3．【答案】× 
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4．【答案】√

5．【答案】x 
【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按平均年限法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧。

6．【答案】× 
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计人固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。

7．【答案】×

【解析】若发生正常中断，在符合资本化条件的情况下，仍应计人工程成本。

8．【答案】√

9．【答案】√

10．【答案】√

11．【答案】×

【解析】融资租入的固定资产如能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的应按固定资产尚可使用年限计提折旧；如不能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的，应当按租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的一个计提折旧。

12．【答案】√

13．【答案】×

【解析】固定资产的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。

14．【答案】√

15．【答案】√

16．【答案】×

【解析】平均年限法的特点是每年计提的折旧额相等。工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等。

17．【答案】×

【解析】固定资产清理的净损益计入营业外收入或营业外支出账户，期末将营业外收入和营业外支出转入本年利润科目。

18．【答案】√

四、实务题

（一）【答案】(金额单位：万元)
  (1)购买需要安装设备： 
借：在建工程 100 
应交税费—应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 117

(2)购买材料 
购入时： 
借：工程物资 20 
应交税费—应交增值税（进项税额） 3.4
贷：银行存款20
 领用时： 
借：在建工程 20 
贷：工程物资 20
 (3)应付工程人员工资： 
借：在建工程 23 
贷：应付职工薪酬 23
 (4)工程完交付使用： 
借：固定资产 143
贷：在建工程 143

(5)每年计提折旧143 x(1-5％)／10=13.585(万元)
 借：制造费用 13.585
贷：累计折旧 13.585
(6)设备报废：净值=143—13.585 x4=88.66(万元)
 借：固定资产清理 88.66
  累计折旧 54.34 （13.585 x4）
  贷：固定资产 143

支付清理费：
 借：固定资产清理0．2
  贷：银行存款 O．2

收到残料收入： 
借：银行存款 1．3
  贷：固定资产清理 1．3
 结转清理净损失：
借：营业外支出 87.56
  贷：固定资产清理 87.56

（二）【答案】 
(1)固定资产入账价值=105300+11700+40000+3000=160000元
(2)会计分录： 
①购入为工程准备的物资： 
借：工程物资117000 
贷：银行存款117000
②工程领用物资：
 借：在建工程一仓库105300
  贷：工程物资105300
 ③剩余工程物资转作企业生产用原材料：
 借：原材料 10000
  应交税费一应交增值税(进项税额) 1700
  贷：工程物资 11700
 ④工程领用生产用原材料：
 借：在建工程一仓库 11700
  贷：原材料 10000
  应交税费一应交增值税(进项税额转出) 1700
 ⑤分配工程人员工资：
 借：在建工程一仓库 40000
 贷：应付职工薪酬 40000
 ⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
 借：在建工程一仓库3000
  贷：生产成本一辅助生产成本3000
 ⑦工程达到预定可使用状态并交付使用：
 借：固定资产 160000
  贷：在建工程一仓库 160000

(3)该项固定资产2010年的析旧额＝160000×（1-10%）×5/15×8/12=32000元

（三）【答案】 
(1)编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。
 借:在建工程 502
应交税费一应交增值税(进项税额) 85
贷:银行存款 587
(2)编制设备安装的会计分录。 
借：在建工程　21.3
  贷：原材料　 10　
  应付职工薪酬 11.3
（3） 设备达到预定可使用状态的会计分录
 借：固定资产 523.3
  贷：在建工程一仓库 523.3

（4）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
2011年度该设备计提的折旧额=(523.3一10)/10＝51.33万元
借：管理费用 51.33
贷：累计折旧 51.33
(5)计算2011年12月31 该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(523.3-51.33)-460=11.97(万元)
会计分录：
借：资产减值损失 11.97
贷：固定资产减值准备 11.97
(5)计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。
2012年度该设备计提的折旧额=(460-10)／9×9／12=37．5万元
借：管理费用 37．5
贷：累计折旧 37．5
(6)编制2012年9月30 日该设备转入改良时的会计分录。
借：在建工程 422．5
累计折旧 88.83
固定资产减值准备 11.97
贷：固定资产 523.3
(7)编制2013年3月15 支付该设备改良价
款、结转改良后设备成本的会计分录。
借：在建工程 62．5
贷：银行存款 62．5
借：固定资产485
贷：在建工程485

(8)计算2014年度该设备计提的折旧额。
2014年度该设备计提的折旧额=(485-5)／8×10／12=50万元
（９）计算2014年10月10日处置该设备的会计分录。
借：固定资产清理　　390　
累计折旧　　　　95
贷：固定资产　　　485
借：银行存款　　　　10
　贷：固定资产清理　　10
借：银行存款　　　　30
　贷：固定资产清理　30
借：固定资产清理　　5
　贷：银行存款　　　5
借：营业外支出　　　355
　贷：固定资产清理　　355

（四）【答案】单位：万元
（1）转入清理时：
借：固定资产清理　　500　
累计折旧　　　　300
贷：固定资产　　　 800
（2）取得出售收入时：
借：银行存款　　　　630
　贷：固定资产清理　　630
（3）支付清理费，并计算营业税时：
借：固定资产清理　32.5
　贷：银行存款　　 　1
应交税费——应交营业税 31.5
（4）结转清理净收益：
借：固定资产清理　　97.5
　贷：营业外收入　 97.5