会计职称考试资料.pptx

第一部分第一部分 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认二、应收账款的计价二、应收账款的计价 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认 应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认 作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：收账款有其特定的范围：(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。的权利时才确认应收账款。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。n商业折扣：与购货量有关商业折扣：与购货量有关n现金折扣：与付款时间有关现金折扣：与付款时间有关财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 n销售折扣与折让：出售后的商品发销售折扣与折让：出售后的商品发生问题而给予购货方的折让。生问题而给予购货方的折让。销售销售折扣折扣折扣折扣销售销售折让折让二、应收账款的计价二、应收账款的计价(一一)商业折扣商业折扣n商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。给予的优惠。n发票按折扣后的金额计，双方按折扣后价入账。发票按折扣后的金额计，双方按折扣后价入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价(二二)现金折扣现金折扣n现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。日付款而给予买方的现金优惠。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 n提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。2 21010，1/301/30，6060现金折扣表示：折扣比例付款时间现金折扣表示：折扣比例付款时间二、应收账款的计价二、应收账款的计价 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：n现金折扣在支付货款时才确认现金折扣在支付货款时才确认n收款方计入当期的收款方计入当期的“财务费用财务费用”n付款方计入当期的收益付款方计入当期的收益n我国的会计实务通常采用我国的会计实务通常采用总价法总价法(二二)现金折扣现金折扣财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 (1)(1)总价法总价法总价法总价法按扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。按扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(2)净价法净价法净价法净价法。(二二)现金折扣现金折扣财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 n如果买方超过付款折扣期限丧失折扣如果买方超过付款折扣期限丧失折扣n销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。按扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。按扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回n为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置：为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置：财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 n应收账款应收账款n坏账准备坏账准备三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回 【例例1 1】甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产品一日销售给金元公司产品一批，货款批，货款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，产品已运达对元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：如下会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回 假如假如4月月20日日接到银行通知，上述款项已收妥入接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 58 500 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十一章账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十一章“收入收入”中介绍。中介绍。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据第二第二 应收票据应收票据一、应收票据的确认一、应收票据的确认二、应收票据的计价二、应收票据的计价三、应收票据三、应收票据一般业务一般业务的账务处理的账务处理四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让 五、应收票据贴现五、应收票据贴现开票开票到期承兑到期承兑到期无力付款到期无力付款 背书背书 贴现贴现到期付款或无力付款到期付款或无力付款一、应收票据的确认一、应收票据的确认 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。项的票据。一、应收票据的确认一、应收票据的确认 应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然结果，即都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的结果，即都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的债权。债权。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 但和应收账款相比，应收票据具有以下特点：首但和应收账款相比，应收票据具有以下特点：首先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；其次，商业汇票的流收账款更具有法律上的约束力；其次，商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；第三，应收票据书转让或抵押；第三，应收票据(特别是其中的银行特别是其中的银行承兑汇票承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。正因为如此，发生坏账损失的风险较小。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收账款计提坏账准备。账款计提坏账准备。二、应收票据的计价二、应收票据的计价 收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息应收票据，按照现行制度规定，应于期末应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末中期期末和年度终了和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。借账户进行核算。该账户属资产类账户。借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇票业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设置的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取得不带息商业汇票时，借记得不带息商业汇票时，借记“应收票据应收票据”账户，贷账户，贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“应收账款应收账款”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”)”等账户；收回商业汇等账户；收回商业汇票时，借记票时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记本账户。到期账户，贷记本账户。到期付款方拒付或无力支付票据款时，应根据银行退回付款方拒付或无力支付票据款时，应根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由书等的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由书等凭证，借记凭证，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。(一一)不带息应收票据不带息应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例4 4】甲企业于甲企业于2003年年4月月1日销售一批商品给日销售一批商品给企业，货款企业，货款100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17，当即当即收到收到企业开出的企业开出的6个月期、面值为个月期、面值为117 000元元的商的商业承兑汇票。业承兑汇票。(一一)不带息应收票据不带息应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 (1)4月月1日日甲企业收到票据时，根据有关原始凭甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：证，编制如下会计分录：(一一)不带息应收票据不带息应收票据借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 (2)9月月30日到期收到票据款时，根据有关原始日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。率计算计提利息。(二二)带息应收票据带息应收票据 其利息的计算公式为：其利息的计算公式为：应计利息票据面值应计利息票据面值应计利息票据面值应计利息票据面值票面利率票面利率票面利率票面利率期限期限期限期限年、月、日？年、月、日？票据到期价值票据面值票据到期价值票据面值票据到期价值票据面值票据到期价值票据面值 +应计利息应计利息应计利息应计利息三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据n公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指从公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指从出票日到计算利息截止日的间隔时间。出票日到计算利息截止日的间隔时间。n由于商业汇票的有效时间最长不超过由于商业汇票的有效时间最长不超过6个月，因而个月，因而该间隔时间可能是按月表示，也可能按日表示。该间隔时间可能是按月表示，也可能按日表示。(二二)带息应收票据带息应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据n如果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月如果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。例如份中与出票日相同的日期。例如3月月20日签发的日签发的5个个月期的商业汇票，其到期日为同年的月期的商业汇票，其到期日为同年的8月月20日；假如日；假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。均为到期月份的最后一天。n如果按日表示的票据，其到期日就要按票据的实如果按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算（按大小月天数计），一般出票日和到际天数计算（按大小月天数计），一般出票日和到期日只算其中一天，所谓期日只算其中一天，所谓“算头不算尾，算尾不算算头不算尾，算尾不算头头”。(二二)带息应收票据带息应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据(二二)带息应收票据带息应收票据【练习练习】一张一张5 5月月6 6日签发、面值为日签发、面值为2020，000000元、元、年利率为年利率为9%9%、6060天到期商业汇票。天到期商业汇票。n要求计算到期日与到期值。要求计算到期日与到期值。其到期日为其到期日为7 7月月5 5日。即日。即5 5月份月份2626天（天（5 5月月6 6日计入），日计入），6 6月份月份3030天，天，7 7月份月份4 4天（天（7 7月月5 5日不计入），计日不计入），计6060天；或天；或5 5月份月份2525天（天（5 5月月6 6日不计入），日不计入），6 6月份月份3030天，天，7 7月份月份5 5天天（7 7月月5 5日计入），计日计入），计6060天。其到期值为？天。其到期值为？狂追刘德华多年的狂追刘德华多年的2929岁甘肃贫困女歌迷杨丽娟（从岁甘肃贫困女歌迷杨丽娟（从1616岁追星岁追星1313年未曾上学工作）上周日年未曾上学工作）上周日(070325)(070325)终于赴港参加了刘德华的终于赴港参加了刘德华的歌友会，而其父在第二天凌晨跳海自杀。歌友会，而其父在第二天凌晨跳海自杀。0606年杨丽娟的疯狂追年杨丽娟的疯狂追星行为曾引起媒体广泛关注，当时的报道指出她为追刘德华导星行为曾引起媒体广泛关注，当时的报道指出她为追刘德华导致倾家荡产，其父甚至卖肾换钱致倾家荡产，其父甚至卖肾换钱三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 应注意的是，在计算带息票据的利息时，如果应注意的是，在计算带息票据的利息时，如果期限是月份，则应将票面利率换算为月利率期限是月份，则应将票面利率换算为月利率(年利率年利率12)；如果期限是日数，则应将票面利率换算为日；如果期限是日数，则应将票面利率换算为日利率利率(年利率年利率360)。(二二)带息应收票据带息应收票据 对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果持有期间按规定计提的利息，应借记持有期间按规定计提的利息，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户；对到期利息，应借账户；对到期利息，应借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”等账户。等账户。三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。(二二)带息应收票据带息应收票据借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 2 925 贷：财务费用贷：财务费用 2 925 (1)4月月1日甲企业收到票据时的账务处理同前；日甲企业收到票据时的账务处理同前；(2)6月月30日计提票据利息时：日计提票据利息时：应计利息应计利息117 000101232 925(元元)根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。(二二)带息应收票据带息应收票据借：银行存款借：银行存款 122 850 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 119 925 财务费用财务费用 2 925 (3)票据到期收回票款及利息时：票据到期收回票款及利息时：应计利息应计利息117000101265850(元元)到期实收金额到期实收金额117000+5850122850(元元)根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。(二二)带息应收票据带息应收票据借：应收账款借：应收账款企业企业 122 850 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 119 925 财务费用财务费用 2 925 (4)若票据到期，对方拒付或无力付款时，根据若票据到期，对方拒付或无力付款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：有关原始凭证，编制如下会计分录：四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需材料物资时，按增值税发票等凭证金额，借记材料物资时，按增值税发票等凭证金额，借记“原材原材料料”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”等账等账户，按应收票据的账面余额，贷记户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据应收票据”账户，账户，如有差额，借或贷如有差额，借或贷“银行存款银行存款”账户，如为带息应收账户，如为带息应收票据，还应按尚未计提的利息，贷记票据，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用财务费用”账账户；如果用于偿还应付账款，借记户；如果用于偿还应付账款，借记“应付账款应付账款”账户，账户，贷记贷记“应收票据应收票据”账户。账户。五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。所谓所谓“贴现贴现”，是指票据持有人将票据背书转让给，是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。的担保品。(一一)应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下：应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下：(一一)应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 贴现净额票据到期值贴现利息贴现净额票据到期值贴现利息贴现净额票据到期值贴现利息贴现净额票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期票据到期值票据面值到期利息票据到期值票据面值到期利息票据到期值票据面值到期利息票据到期值票据面值到期利息 票据面值票据面值票据面值票据面值(1(1(1(1利率利率利率利率期限期限期限期限)不带息票据的到期值就是票据的面值。不带息票据的到期值就是票据的面值。五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间，可以是整月，也可以是天数，一般以天数表示，间，可以是整月，也可以是天数，一般以天数表示，并按实际日历天数计算。但按银行规定，承兑人在并按实际日历天数计算。但按银行规定，承兑人在异地的，计算贴现利息时应另加异地的，计算贴现利息时应另加3天的划款日期。天的划款日期。(一一)应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例6 6】企业于企业于7月月8日收到企业向银行申请日收到企业向银行申请的一张期限为的一张期限为100天，年利率为天，年利率为8，票面金额，票面金额200 000元的银行承兑汇票。假如企业于元的银行承兑汇票。假如企业于8月月15日将所持日将所持票据向银行申请贴现，银行贴现率为票据向银行申请贴现，银行贴现率为10。(一一)应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 贴现期限贴现期限100(318)1562(天天)票据到期值票据到期值200000(18360100)204444.44(元元)贴现利息贴现利息204 444.441036062 3520.99(元元)贴现净额贴现净额204444.443520.99200923.45(元元)五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例7 7】某企业于某企业于4月月8日将一张出票日为日将一张出票日为2月月5日，日，4个月期，面值为个月期，面值为80 000元的商业承兑汇票向银行申元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业均在。该企业与承兑企业均在同一交换区域内。同一交换区域内。(一一)应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 该票据的到期日为该票据的到期日为6月月5日，贴现期为：日，贴现期为：(30-8)+31+5=58(天天)贴现利息贴现利息=80 00012%36058=1 546.67(元元)贴现净额贴现净额=80 000-1 546.67=78 453.33(元元)贴现计算步骤贴现计算步骤票据到期值票据面值到期利息票据到期值票据面值到期利息 票据面值票据面值(1利率利率期限期限)贴现天数贴现天数:贴现日到期日贴现日到期日贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额票据到期值贴现利息贴现净额票据到期值贴现利息五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 企业将未到期的商业汇票向银行贴现，如果是不企业将未到期的商业汇票向银行贴现，如果是不带息商业汇票，支付的贴现息直接作当期损益计入财带息商业汇票，支付的贴现息直接作当期损益计入财务费用；如果是带息商业汇票，由于票据有到期利息，务费用；如果是带息商业汇票，由于票据有到期利息，贴现利息与票据本身的利息往往存在差额，处理时应贴现利息与票据本身的利息往往存在差额，处理时应将两者的差额计入当期的财务费用。将两者的差额计入当期的财务费用。(二二)应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例8 8】接例接例6、例、例7，根据计算结果，编制如下，根据计算结果，编制如下会计分录：会计分录：(二二)应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理借：银行存款借：银行存款 200923.45 贷：应收票据贷：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票 200000 财务费用财务费用 923.45借：银行存款借：银行存款 78 453.33 财务费用财务费用 1 546.67 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 80000五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据n已贴现汇票到期，承兑人不能兑付票据款已贴现汇票到期，承兑人不能兑付票据款(二二)应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理若申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银若申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，行作逾期贷款处理时，借：应收账款借：应收账款(到期价值到期价值)贷：短期借款贷：短期借款(到期价值到期价值)贴现企业收到划款通知：贴现企业收到划款通知：借：应收账款借：应收账款(到期价值到期价值)贷：银行存款贷：银行存款(到期价值到期价值)银行将已贴现汇票退还申请银行将已贴现汇票退还申请贴现企业，同时从申请贴现贴现企业，同时从申请贴现企业的账户中划回票据款。企业的账户中划回票据款。五、应收票据贴现五、应收票据贴现财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例9 9】在例在例7中，已贴现的商业承兑汇票到期，中，已贴现的商业承兑汇票到期，因对方银行存款账户余额不足而无力偿付票据款，银因对方银行存款账户余额不足而无力偿付票据款，银行退回票据并划回票据款时，编制如下会计分录：行退回票据并划回票据款时，编制如下会计分录：(二二)应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 借：应收账款借：应收账款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000若贴现企业存款余额不足，则若贴现企业存款余额不足，则 借：应收账款借：应收账款 80000 贷：短期借款贷：短期借款 80000南韩女运动员颁奖台上打出声称长白山为韩国领土标语南韩女运动员颁奖台上打出声称长白山为韩国领土标语第三第三 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款二、其他应收款二、其他应收款财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款采购大宗货物采购大宗货物采购紧俏商品采购紧俏商品备用金备用金发生应收赔款发生应收赔款 罚款罚款支付保证金支付保证金与职工发生往来与职工发生往来,如代收代扣房租水电如代收代扣房租水电一、预付账款一、预付账款n预付账款预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。劳务方的账款。1 1）预付货款时，按实际预付金额）预付货款时，按实际预付金额 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款是一债权是一债权2 2）收到预购的物资时，按发票账单计入）收到预购的物资时，按发票账单计入 借：物资采购或原材料借：物资采购或原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：贷：预付账款预付账款n若少预付时如何处理若少预付时如何处理?n若多预付时如何处理若多预付时如何处理?一、预付账款一、预付账款3 3）补付货款时）补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款4 4）退回多付款时，）退回多付款时，借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款一、预付账款一、预付账款 【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 (1)7月月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：下会计分录：一、预付账款一、预付账款 【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款借：原材料借：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额)34000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234000 (2)25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：一、预付账款一、预付账款 【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款借：预付款账借：预付款账乙企业乙企业 84 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000 (3)28日补付余款时，根据付款凭证，编制如下日补付余款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：会计分录：一、预付账款一、预付账款 【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款