高级财务会计理论与实务部分习题参考答案.doc

高级财务会计理论与实务
部分习题参考答案
第3章
业务题
1．
（1）借：净资产 2 200 000
贷：股本 1 000 000
资本公积 1 000 000
留存收益 200 000
借：财务费用 55 000
贷：银行存款 55 000
（2）借：长期股权投资——H公司 2 500 000
贷：股本 100 000
资本公积 2 400 000
借：长期股权投资——H公司 40 000
资本公积 15 000
贷：银行存款 5 000
借：流动资产 1 100 000
固定资产（3 000 000－1 260 000） 1 740 000
贷：负债 300 000
长期股权投资 2 540 000
2．
（1）计算商誉或负商誉：
833 000－（800 000+19 000+11 000+42 000+18 000）´98%=－39 200（美元）
（2）分摊负商誉：
固定资产应分摊的负商誉：
39 200´1 026 000/（1 026 000+54 000）=37 240（美元）
无形资产应分摊的负商誉：
39 200´54 000 /（1 026 000+54 000）=1 960（美元）
（3）抵销分录：
借：股本 100 000
资本公积 300 000
留存收益 400 000
固定资产（42 000－37 240） 4 760
无形资产（18 000－1 960） 16 040
存货 19 000
长期投资 11 000
贷：长期股权投资 833 000
少数股东权益（890 000´0.02） 17 800
第4章
业务题
1．
（1）借：主营业务收入　　　 800 000
贷：主营业务成本 800 000
（2）借：长期股权投资 30 000
　　　 少数股东权益 10 000
贷：主营业务成本 40 000
（3）借：主营业务成本 50 000
贷：存货 50 000
2．借：应付债券　　 300 000
贷：应付债券折价 18 224
　　　　 债券投资 257 175
　　　　 债券赎回利得 24 601
第5章
业务题
2．答案见表1。

表1 第5章第2题答案
经营活动产生的现金流量中的合并净收益外的增加额
⑴⑺⑻
经营活动产生的现金流量中的合并净收益外的减少额
⑹
投资活动产生的现金流量
⑸⑼
融资活动产生的现金流量
⑷
3．
（1）借：对S公司投资 5 000
贷：现金 5 000
（2）借：现金（3 000 ´ 10%） 300
贷：股利收入 300
（3）借：对S公司投资 22 500
贷：现金 22 500
（4）借：投资收益 [(5 000－40 000 ´ 10%)/40] 25
贷：对S公司投资 25
（5）借：对S公司投资[7 500´55%－25－(22 500－18 000)/40]
3 987.50
贷：投资收益 3 987.50
第6章
业务题
1．
（1）在加权平均法下，减少的长期股权投资成本：
（10 000+30 000+75 000）´35 000/105 000=38 333（元）
（2）在个别认定法下，减少的长期股权投资成本：
10 000+30 000=40 000（元）
2．
2004年年末SAM公司的抵销分录为：
（1）借：普通股 100
资本公积 100
贷：库存股票 200
（2）借：普通股 4 900
资本公积 1 900
留存收益 1 000
无形资产 2 980
贷：长期股权投资 10 000
少数股东权益 780
第7章
业务题
1．
（1）应付税款法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：
税前会计利润 150 000
加：永久性差异 20 000
减：时间性差异 15 000
应税所得 155 000
所得税税率 33%
本期应交所得税 51 150
本期所得税费用 51 150
2004年的会计分录为：
借：所得税 51 150
贷：应交税金——应交所得税 51 150
实际上交所得税时：
借：应交税金——应交所得税 51 150
贷：银行存款 51 150
（2）纳税影响会计法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：
税前会计利润 150 000
加：永久性差异 20 000
减：时间性差异 15 000
应税所得 155 000
所得税税率 33%
本期应交所得税 51 150
应纳税时间性差异的所得税影响金额（15 000´33%） 4 950
本期所得税费用（51 150+4 950） 56 100
2004年的会计分录为：
借：所得税 56 100
贷：应交税金——应交所得税 51 150
递延税款 4 950
2．
（1）递延法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：
2005年
税前会计利润 150 000
加：永久性差异 20 000
减：时间性差异 15 000
应税所得 155 000
所得税税率 30%
本期应交所得税 46 500
应纳税时间性差异的所得税影响金额（15 000´30%） 4 500
本期所得税费用（46 500+4 500） 51 000
借：所得税 51 000
贷：应交税金——应交所得税 46 500
递延税款 4 500
（2）债务法下，该企业本期的应交所得税和所得税费用如下（单位：元）：
2005年
税前会计利润 150 000
加：永久性差异 20 000
减：时间性差异 15 000
应税所得 155 000
所得税税率 30%
本期应交所得税 46 500
应纳税时间性差异的所得税影响金额（15 000 ´ 30%） 4 500
应调减的递延所得税负债（1 500´3%） 450
本期所得税费用（46 500+4 500-450） 50 550

借：所得税 50 550
贷：应交税金——应交所得税 46 500
递延税款（4 500-450） 4 050
3．财务会计利润：
1 000+500+16+7-450-35-15-3-100=920（万元）
调整财务会计利润：
（1）2003年亏损16万元，可以在税前列支，应调减所得额。
（2）按税法规定，因未按规定交纳税金而支付的罚款和滞纳金3万元，不允许税前列支，故调增所得额。
（3）国库券利息不计税，应调减所得额。
（4）公益、救济性捐赠不能在税前直接列支，先调增所得额，然后按所得额的3%计算扣除比例，并与实际发生额相比较。
调整后的所得额为：
920－16+3－7+100=1 000（万元）
公益、救济性捐赠列支数额：
1 000´3%=30（万元）<100万元（实际支出），故按30万元扣除。
应纳税所得额=1 000－30=970(万元)
第8章
业务题
1．
（1） 记录7月份业务的会计分录如下：
① 7月15日
借：银行存款——美元户（500 000美元） 4 120 000
资本公积 30 000
贷：股本 4 150 000
② 7月18日
借：在建工程 3 292 000
贷：应付账款 3 292 000
③ 7月20日

借：应收账款——美元户（200 000美元） 1 644 000
贷：主营业务收入 1 644 000
④ 7月28日
借：应付账款——美元户（200 000美元） 1 642 000
贷：银行存款——美元户（500 000美元） 1 642 000
⑤ 7月31日
借：银行存款——美元户（300 000美元） 2 460 000
贷：应收账款——美元户（500 000美元） 2 460 000
（2）7月份发生的汇兑损益计算如下：
7月份发生的汇兑损益净额为32 000元，其中应计入7月份财务费用的汇兑损失为44 000元。计算过程如下：
① 计入财务费用的汇兑损益
“银行存款”账户的汇兑损失=[(100 000´8.25+500 000´8.24+300 000
´8.20)－200 000´8.21]－700 000´8.20
=23 000（元）
应收账款账户的汇兑损失=（500 000´8.25+200 000´8.22－300 000
´8.20）－400 000´8.20
=29 000（元）
“应付账款”账户的汇兑收益计入财务费用的部分，即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益，为：
200 000 ´ 8.25－200 000 ´ 8.21 = 8 000（元）
根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44 000元。
② 计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益
400 000´（8.23－8.20）=12 000（元）
（3）编制期末相关汇兑损益的会计分录如下：
借：应付账款 20 000
财务费用——汇兑损益 44 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
在建工程 12 000
2．
（1）编制1月份外币业务的会计分录如下：
① 1月5日
借：应收账款 (200 000´8.3) 1 660 000
贷：主营业务收入 1 660 000
② 1月10日
借：银行存款(180 000´8.3) 1 494 000
贷：短期借款 1 494 000
③ 1月12日
借：物资采购(220 000´8.3) 1 826 000
贷：银行存款 1 826 000
④ 1月18日
借：物资采购(160 000´8.35) 1 336 000
贷：应付账款 1 336 000
⑤ 1月20日
借：银行存款(100 000´8.35) 835 000
贷：应收账款 835 000
⑥ 1月31日
借：短期借款(180 000´8.35) 1 503 000
贷：银行存款 1 503 000
（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理如下：
① 应收账款账户的汇兑损益
20´8.35－[(10´8.4+20´8.3)－10´8.35]=0.5（万元）
② 应付账款账户的汇兑损益
21´8.35－（5´8.4+16´8.35）=－0.25（万元）
③ 银行存款账户的汇兑损益
8´8.35－[(20´8.4+18´8.3+10´8.35)－(22´8.3+18´8.35)]=－1.2（万元）
④ 短期借款账户的汇兑损益
18´8.35－18´8.3=0.9（万元）

⑤ 1月份汇兑损益
0.5+0.25－1.2－0.9 =-1.35（万元）
⑥ 进行账务处理
借：应收账款 5 000
应付账款 2 500
财务费用（或汇兑损益） 13 500
贷：银行存款 12 000
短期借款 9 000
第9章
业务题
1．升华公司（出租人）的会计分录
2004年1月1日：
借：应收融资租赁款 109 668
贷：融资租赁固定资产 100 000
递延收益 9 668
收益确认表见表2：
表2 收益确认表 单位：元
日 期
租 金
确认收入
投资减少
租赁资产余额
（1）
（2）
（3）
（4）=（2）－(3）
（5）

2004年1月1日
2005年1月1日
2006年1月1日

36 556
36 556
36 556

0
6 344.40
3 323.60

36 556
30 211.60
33 232.40
100 000
63 444
33 232.40
0

合 计
109 668
9 668
100 000
0
2004年1月1日：
借：银行存款 36 556
贷：应收融资租赁款 36 556
2005年1月1日：
借：银行存款 36 556
贷：应收融资租赁款 36 556

借：递延收益 6 344.40
贷：主营业务收入 6 344.40
2006年1月1日：
借：银行存款 36 556
贷：应收融资租赁款 36 556
借：递延收益 3 323.60
贷：主营业务收入 3 323.60
昌运公司（承租人）的会计分录
2004年1月1日：
借：固定资产 100 000
未确认融资费用 9 668
贷：长期应付款 109 668
租赁摊销表见表3：
表3 租赁摊销表 单位：元
日 期
租 金
确认费用
本金减少
应付本金余额
（1）
（2）
（3）
（4）=（2）－（3）
（5）

2004年1月1日
2005年1月1日
2006年1月1日

36 556
36 556
36 556

0
6 344.40
3 323.60

36 556
30 211.60
33 232.40

100 000
63 444
33 232.40
0
合 计
109 668
9 668
100 000
0
2004年1月1日：
借：长期应付款 36 556
贷：银行存款 36 556
2005年1月1日：
借：长期应付款 36 556
贷：银行存款 36 556
借：财务费用 6 344.40
贷：未确认融资费用 6 344.40
2006年1月1日：
借：长期应付款 36 556
贷：银行存款 36 556
借：财务费用 3 323.60
贷：未确认融资费用 3 323.60
2．未实现售后损益=31 000 000－30 000 000=1 000 000（元）
未实现售后损益分摊表见表4：
表4 未实现售后损益分摊表 金额单位：元
日 期
售价
账面价值
租金
租金比率
（%）
摊销额
未实现
售后租回收益
2003年1月1日
2003年12月31日
2004年12月31日
2005年12月31日
31 000 000
30 000 000

1 300 000
100 000
250 000

78.79
6.06
15.15

787 900
60 600
151 500
1 000 000
212 100
151 500
0
合 计
31 000 000
30 000 000
1 650 000
100
1 000 000

A公司的会计分录
2001年1月1日：
借：银行存款 31 000 000
贷：固定资产清理 30 000 000
递延收益 1 000 000
借：固定资产清理 30 000 000
贷：固定资产 30 000 000
2001年12月31日：
借：递延收益 787 900
贷：管理费用 787 900
其他分录略。
第10章
业务题
2．M公司清算业务的会计分录如下
（1）支付清算组成员工资3 000元：
借：清算损益 3 000
贷：银行存款 3 000
（2）支付清算杂务费用2 000元：
借：清算损益 2 000
贷：银行存款 2 000
（3）结转清算损益余额5 000元：
借：留存收益 5 000
贷：清算损益 5 000
（4）留存收益余额为110 000元（115 000-5 000），按出资比例分配，甲方66 000元（110 000´60%），乙方44 000元（110 000´40%）:
借：留存收益 110 000
贷：实收资本——甲方 66 000
——乙方 44 000
（5）乙方转让产权，转让额为144 000元（100 000+44 000）。由于企业解散日银行存款余额仅为23 000元，不够支付，甲方遂补充投入资金170 000元:
借：银行存款 170 000
贷：实收资本——甲方 170 000
（6）将乙方应得款项144 000元汇至乙方开户银行：
借：实收资本——乙方 144 000
贷：银行存款 144 000
清算结束日M公司的资产负债表见表5：
M公司资产负债表
表5 2003年6月30日（解散日） 单位：元
资 产
金 额
负债及所有者权益
金 额
银行存款
应收账款
其他应收款
存货
待摊费用
长期投资
固定资产(净)
44 000
20 000
5 000
300 000
10 000
200 000
42 000
短期借款
应付账款
长期借款
实收资本
20 000
15 000
200 000
386 000
资产总计
621 000
权益总计
621 000
3．
第（1）和第（2）笔分录同习题1。
（3）调低应收账款4 000元：
借：清算损益 4 000
贷：应收账款 4 000
（4）调低其他应收款1 500元：
借：清算损益 1 500
贷：其他应收款 1 500
（5）注销待摊费用10 000元：
借：清算损益 10 000
贷：待摊费用 10 000
（6）调低存货价值90 000元：
借：清算损益 90 000
贷：存货 90 000
（7）调高长期投资价值30 000元：
借：长期投资 30 000
贷：清算损益 30 000
（8）调低固定资产价值8 400元：
借：清算损益 8 400
贷：固定资产 8 400
（9）结转清算净损失88 900元：
借：留存收益 88 900
贷：清算损益 88 900
（10）留存收益余额为26 100元（115 000－88 900），按出资比例分配，甲方15 660元（26 100´60%），乙方10 440元（26 100´40%）：
借：留存收益 26 100
贷：实收资本——甲方 15 660
——乙方