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第十一章内部控制第二节内部控制要素 内部控制要素补充资料一、内部环境内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。二、风险评估风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。（一）风险评估的含义风险评估是单位及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。（二）风险的分类【提示】1.风险评估包括内部风险评估和外部风险评估，不能只强调某一方面。2.风险应对不可能回避一切风险。避免一切风险，也是不恰当。3.风险应对措施是一个整体，不能只强调某一措施。例如，根据风险分析的结果，主要采取风险回避策略应对风险。三、控制活动控制活动是指单位管理层根据风险评估结果。采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。【提示】控制活动的措施是一个完整的整体，在案例分析中要注意完整性。四、信息与沟通信息与沟通是指单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有：（1）确认、计量、记录有效的经济业务；（2）在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；（3）保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。审计委员会最初产生的原因始于众多的公司舞弊案与财务失败，因此需要在董事会中建立一支独立的财务监督力量，以强化注册会计师的独立性。由董事会下属的审计委员会代表董事会为注册会计师提供适当的沟通渠道，可减少管理层对注册会计师审计的干涉，进而大大增进注册会计师审计的独立性，起到保护注册会计师审计体制、维护资本市场正常运作的重要作用。信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。五、内部监督内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能送达治理层和管理层；同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。【提示】1.发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。2.内部监督包括日常监督和专项监督，二者应当统筹兼顾，综合应用。不能只强调某一方面。内部会计控制具体业务与事项控制汇总表岗位分工授权批准业务活动监督检查一、货币资金（1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（3）配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。（4）建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。（4）重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（1）现金控制（2）银行存款控制（3）票据控制（4）印章控制（1）定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；（2）定期检查货币资金授权批准制度的执行情况；（3）定期检查印章保管情况；（4）定期检查票据保管情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查二、采购与付款（1）建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。（2）确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务的不相容岗位主要包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。（3）不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。（4）单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。（1）明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。（3）对于重要和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。（4）单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。（1）请购控制（2）审批控制（3）采购控制（4）验收控制（5）付款控制（1）定期检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查采购与付款授权批准制度的执行情况。（3）定期检查应付账款和预付账款的管理。（4）定期检查有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查三、销售与收款（1）建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限；建立专门信用管理部门（或岗位）的单位，应将信用管理岗位与销售业务岗位分设。销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。（3）不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。（4）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。（1）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。（3）对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。（1）销售与发货控制（2）建立销售退回管理控制（3）收款控制（1）定期检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查销售与收款业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查销售的管理情况。（4）定期检查收款的管理情况。（5）定期检查销售退回的管理情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查四、工程项目（1）建立工程项目业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（2）确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务的不相容岗位主要包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。（3）单位应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。（4）单位应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务，办理工程项目会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。（1）明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。（3）制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。（1）项目决策控制（2）概预算控制（3）价款支付控制（4）竣工决算控制（1）定期检查工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查工程项目业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查工程项目决策责任制的建立及执行情况。（4）定期检查概预算控制制度的执行情况。（5）定期检查各类款项支付制度的执行情况。（6）定期检查竣工决算制度的执行情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查五、对外投资（1）建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。（2）确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资业务的不相容岗位主要包括：对外投资预算的编制与审批；对外投资项目的分析论证与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资业务的执行与相关会计记录。（3）单位办理对外投资业务的相关人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。单位对办理对外投资业务的人员，可以根据具体情况定期进行岗位轮换。（1）建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务。（3）单位应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。（4）制定对外投资业务流程，明确投资决策、资产投出、投资持有、对外投资处置等环节的内部控制要求，如实记录各环节业务开展情况。（1）对外投资决策控制（2）资产投出控制（3）对外投资持有控制（4）对外投资处置控制（1）定期检查对外投资业务相关岗位及人员配备情况。（2）定期检查对外投资业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查对外投资业务的决策情况。（4）定期检查对外投资资产投出情况。（5）定期检查对外投资持有的管理情况。（6）定期检查对外投资的处置情况。（7）定期检查对外投资的会计处理情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查六、成本费用（1）建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。（2）确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。成本费用业务的不相容岗位包括：成本费用预算的编制与审批；成本费用支出的审批与执行；成本费用支出的执行与相关会计记录。（3）单位应当配备合格的人员办理成本费用业务。（1）明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（1）成本费用支出控制（2）内部报告控制（1）定期检查成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查成本费用业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查成本费用预算制度的执行情况。（4）定期检查相关会计核算制度的执行情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查七、担保（1）建立担保业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（2）确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务的不相容岗位包括：担保业务的评估与审批；担保业务的审批、执行与监督；担保财产的保管与担保业务记录。（3）不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。（4）单位应当配备合格的人员办理担保业务。（1）明确审批人对担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措旋，规定经办人办理担保业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员有权拒绝办理。严禁未经授权的机构或人员办理担保业务。（3）制定担保政策，明确担保的范围或禁止担保的事项。（4）制定科学规范的担保业务操作程序。审批人和经办人应严格按照规定程序办理担保业务。（1）担保评估控制（2）担保审批控制（3）担保执行控制（4）担保财产保管控制（5）担保业务记录控制（1）定期检查担保业务相关岗位及人员的设置情况（2）定期检查担保业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查担保业务监测报告制度的执行情况。（4）定期检查担保财产保管和担保业务记录制度的执行情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查八、预算（1）建立预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。（2）确保办理预算工作的不相容岗位相互分离、制约和监督。预算工作的不相容岗位主要包括：预算编制（含预算调整）与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。（3）单位应当配备合格的人员办理预算工作。（1）明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理预算的职责范围和工作要求。审批人应当根据预算工作授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理预算工作。对于审批人超越授权范围审批的预算事项，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。（3）制订预算管理业务流程，明确预算编制、预算执行、预算调整、预算分析与考核等各环节的控制要求，并在各个环节设置相关的记录或填制相应的凭证，确保预算工作全过程得到有效控制。 （1）预算编制控制（2）预算执行控制（3）预算调整控制（4）预算分析控制（5）预算考核控制（1）定期检查岗位分工和授权批准情况。（2）及时检查预算编制情况。（3）及时检查预算执行情况。（4）及时检查预算调整情况。（5）及时检查预算分析与考核情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查九、固定资产（1）建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。（2）确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务的不相容岗位主要包括：固定资产投资预算的编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产的保管与清查；固定资产处置的申请与审批、审批与执行；固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。（3）不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。（4）单位应当配备合格的人员办理固定资产业务。（1）明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办入的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。（2）明确经办人员的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。（3）制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保固定资产业务全过程得到有效控制。（1）取得与验收控制（2）日常保管控制（3）处置与转移控制（1）定期检查固定资产业务相关岗位及人员的设置情况。（2）定期检查固定资产业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查固定资产投资预算制度的执行情况。（4）定期检查固定资产日常保管制度的执行情况。（5）定期检查固定资产处置制度的执行情况。岗位分工授权批准业务活动监督检查十、存货（1）建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（2）确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务的不相容岗位主要包括：存货的采购、验收与付款；存货的保管与清查；存货的销售与收款；存货处置的申请与审批、审批与执行；存货业务的审批、执行与相关会计记录。（3）不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。（4）单位应当配备合格的人员办理存货业务。（1）明确审批人对存货业务授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任。审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）明确经办人员的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。（3）制定科学规范的存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存货业务全过程得到有效控制。（1）取得、验收与入库控制（2）仓储与保管控制（3）领用、发出与处置控制 （1）定期检查存货业务相关岗位及人员的设置情况。 （2）定期检查存货业务授权批准制度的执行情况。（3）定期检查存货收发、保管制度的执行情况。（4）定期检查存货处置制度的执行情况。（5）定期检查存货会计核算制度的执行情况。第十一章的经典案例汇总【案例分析题一】（2007年考题）某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项.应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。（2）注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。分析提示总经理刘某：（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。常务副总经理张某：（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。总会计师李某：有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。协管人事的副总经理周某：（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。 （2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。董事长吴某：（1）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。【案例分析题二】（2006年考试第二题）随着电视连续剧乔家大院的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以创办商号（含总号和分号，相当于总公司和分公司）、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。2006年7月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下：（1）正方：晋商财东（即投资人，下同）与掌柜（即经理，下同）之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。反方：由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理号事（指商号或票号的日常经营管理事务），曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。（2）正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。（3）正方：重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度（即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红），大大激发了主要员工的积极性。每当账期（即会计结算期，一般以34年为一个账期）决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满35年才可以回乡省亲一次（差旅费由总号承担），在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。（4）正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。（5）正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“（放贷）万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。要求：根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。分析提示1.晋商在实施内部控制中的可取之处有：（1）注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；（2）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；（3）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；（4）创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；（5）实行经营业绩定期分析的考核制度；（6）总号对分号实行不定期的突击性监督检查；（7）慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况；（8）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；（9）运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。2.晋商在实施内部控制中的不足之处有：（1）财东对掌柜授权过大或不当；（2）财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；（3）片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡邻选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；（4）对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控（且未能落实惩戒措施）；（5）以34年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况；（6）忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足；（7）晋商的内部控制制度没有随着外部环境的变化而及时改进和完善；（8）总号对分号的监督检查周期过长削弱了监督效能；（9）对长期合作伙伴实行“（放贷）万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动方面存在不足； （10）未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险，且未采取正确的风险应对措施。【案例分析题三】（2005年考试第二题）A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E，4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。要求：1.从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节？2.从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处？简要说明理由。检查中发现以下问题：（1）B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2004年6月，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。分析提示1.（1）B公司内部控制中存在下列薄弱环节：投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。未对投资项目进行分析论证。资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。（2）C公司对外担保管理松弛。2004年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。分析提示（2）C公司内部控制中存在下列薄弱环节：控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。（3）D公司工程项目管理混乱。2003年5月，D公司开工建设职工活动中心，2004年6月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。分析提示（3）D公司内部控制中存在下列薄弱环节：工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由工会主席张某一人签字批准。竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。（4）E公司重大设备采购控制不严。2004年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6月15日，E公司