审计学复习题+答案.doc

总复习题
一、问答题：
1、资料：中天恒信会计师事务所承接了隆科电子股份有限企业财务报表审计业务。隆科电子股份有限企业的小股东代表律师以隆科电子股份有限企业财务报表审计工作存在重大过错、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，规定中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。
规定：中天恒信会计师事务所聘任的律师在准备应诉材料时提出如下问题，请代为回答：
（1） 在什么状况下，注册会计师也许被认为免于承担民事责任？
（2） 在什么状况下，注册会计师也许对第三方承担法律责任？
（3） 针对第三方的诉讼，注册会计师应当怎样为自已抗辩？

2、资料：中天恒信会计师事务所承接了湖北远达企业会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函成果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函成果与被审计单位会计记录不一致。
规定回答：（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函状况应采用措施？
（2）债务人B和债务人C回函成果与被审计单位会计记录不一致的原因重要也许是哪些？（3）注册会计师应对应实行哪些重要的审计程序？

3、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了如下两种状况，以协助决定可接受的检查风险水平：
风险类别
状况一
状况二
期望审计风险
4%
2%
评估的重大错报风险
40%
20%
可接受的检查风险水平

请问：
（1）上述两种状况下的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种状况下注册会计师需要获取更多的审计证据？为何？

4.请简要阐明会计师事务所在财务报表审计和验资业务中的免责情形。

5．甲企业系ABC会计师事务所的常年审计客户。1月，双方续签甲企业的财务报表审计业务约定书，A注册会计师为该审计业务的项目合作人。假定存在如下事项：
（1）由于A注册会计师在投资理财方面具有专长，甲企业特将其大笔闲置资金及其他金融资产交由A注册会计师来管理，同步按该资产的收益状况来向A注册会计师支付酬劳；
（2）ABC会计师事务所与甲企业到达协议，协议销售甲企业发行的债券；
（3）甲企业为了酬报ABC会计师事务所对其债券上市所提供的协助，提出审计业务完毕后请该所所有人员到夏威夷度假，一切费用由甲企业承担；
（4）甲企业由于财务人员紧张，与ABC事务所协商抽调C注册会计师根据甲企业提供的的实际经营状况来协助甲企业履行的企业所得税申报义务；
（5）项目组组员D注册会计师持有甲企业的债券100万元，事务所为了减少不利影响，安排其负责固定资产的审计工作。
规定：
请根据中国注册会计师职业道德有关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）与否对职业道德产生不利影响，并简要阐明理由。
5.事项(1)产生不利影响。除非法律法规容许或规定，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。
事项(2)产生不利影响。会计师事务所协助销售甲企业发行的债券，将因过度推介产生不利影响。
事项(3)产生不利影响。假如审计客户向会计事务所、注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或予以款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托协议约定以外的酬金或其他财物，或者运用执行业务之便，谋取其他不合法的利益；
事项(4)不产生不利影响。
事项(5)产生不利影响。假如审计项目组组员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以将其减少至可接受的水平。因此审计项目组组员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

6.ABC会计师事务所承接甲银行财务报表审计业务，双方已于年终签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项业务的项目合作人。假定ABC事务所及其审计项目组组员与甲银行之间存在如下状况：
（1）甲银行规定以审计后的净资产的1%作为本年度的审计费用，ABC会计师事务所同意甲银行的规定，并与其签订了业务约定书；
（2）A注册会计师通过购置共同基金而持有甲银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未发售所持有的股票，也未予回避；
（3）项目组组员D注册会计师的妻子自起一直担任甲银行的记录员；
（4）项目组组员C注册会计师参与了甲银行现行计算机信息系统的设计，事务所安排C注册会计师测试该计算机信息系统；
（5）ABC会计师事务所与甲银行信贷部门合作：由信贷部门指定ABC会计师事务所为贷款客户审计的指定事务所，在审计工作结束前，由信贷部门实行外部项目质量控制复核。审计收费由双方各按50％的比例分派。
规定：
分别指出事项（1）至（5）与否对独立性产生不利影响,并简要阐明理由。
6．事项(1)产生不利影响。ABC会计师事务所与甲银行签订的业务约定书实质上是一份或有收费的业务约定书，这将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防备措施可以消除不利影响或将其减少至可接受的水平；
事项(2)不产生不利影响。由于A注册会计师是通过购置共同基金而持有的甲银行的股票，且数额较小，即A注册会计师持有的股票属于不重大的间接经济利益，不会对独立性产生不利影响；
事项(3)不产生不利影响。D注册会计师的妻子在甲银行从事的记录员工作和所处的职位均不对财务报表产生直接重大影响。因此，该状况不对D注册会计师的独立性产生不利影响；
事项(4)产生不利影响。C注册会计师测试由他自己设计的计算机信息系统，将因自我评价产生不利影响；
事项(5)产生不利影响。ABC会计师事务所与甲银行之间存在亲密的商业关系，会因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。
7.某事务所接受A企业委托对A企业财务报表进行审计，注册会计师通过有关认定确定应收账款项目的详细审计目的，并选择对应的详细审计程序以保证审计目的的实现。
有关认定
详细审计目的
审计程序

企业对应收账款拥有所有权
（2）（7）

记录的应收账款确实存在
（2）（3）

存在的应收账款均已经记录
（6）

应收账款坏账准备计提充足
（1）（2）（3）（4）
有关认定：完整性、存在、权利和义务、计价和分摊
审计程序：
（1） 检查现行销售价目表；
（2） 函证应收账款；
（3） 以应收账款明细账为起点追查到销售发票；
（4） 检查应收账款的账龄分析表
（5） 问询生产员工有关生产状况
（6） 以原始凭证为起点追查到应收账款的有关会计记录
（7）检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文献，确定应收账款与否已经被质押或发售

8.甲企业是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲企业财务报表审计业务的项目合作人。在理解甲企业及其环境时，A注册会计师注意到如下状况：
（1）在实现销售收入增长10%的基础上，甲企业董事会确定的销售收入增长目的为20%。甲企业管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目的的完毕状况上下浮动。甲企业所在行业的销售增长率为10%。
（2）甲企业的重要原材料产自地中海沿岸。由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不停，甲企业原材料供应常常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。
（3）1月，甲企业开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。
（4）自10月起，甲企业将重要产品交货方式由在甲企业仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
（5）为加紧新产品研发进度以应对剧烈的市场竞争，甲企业于6月推出了新产品。不过甲企业竞争对手乙企业已于初推出类似新产品，市场销售良好。同步，乙企业宣布将于2月推出新一代产品。
（6）甲企业生产过程中产生的噪音对环境导致一定影响，但甲企业考虑到现行法律并没有有关规定，此前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲企业董事会于12月20日决定对居民予以总额为500万元的一次性赔偿，并制定了详细的赔偿方案。12月25日，甲企业向居民公布了上述赔偿决定和详细赔偿方案。
规定：
单独考虑上述情形，指出上述事项与否也许表明甲企业财务报表存在重大错报风险；假如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要阐明理由；假如认为是认定层，请指明波及财务报表的哪个项目的哪项认定。

9.简要论述注册会计师增长审计程序的不可预见性的措施并举例阐明。

10.注册会计师在审计甲企业财务报表，发现下列持续经营有关事宜：
（1）认为甲企业在编制财务报表时运用的持续经营假设是合适的，但也许导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲企业财务报表已充足披露该事项。
（2）认为甲企业在编制财务报表时运用的持续经营假设是合适的，但也许导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲企业财务报表没有披露该事项。
（3）假如认为甲企业不能持续经营，甲企业报表仍然按持续经营假设编制。
（4）假如认为甲企业不能持续经营，报表按其他编制基础编制。
（5）管理层拒绝对持续经营能力做出评估。
（6）管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月。
假设分别存在上述事项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。

11．简述一般情形下，导致注册会计师刊登保留、否认和无法表达意见的情形。
12、期后事项按注册会计师责任的不一样可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？
13、抽样风险在控制测试和细节测试中有哪些类型，它们分别对审计效率和效果的影响怎样？
14、审计汇报的类型有哪些？
15、尤其风险的涵义及尤其风险事项有哪些？
16、基于责任方认定的鉴证业务和直接汇报的鉴证业务的涵义分别是什么？两者的区别有哪些？
17、在财务报表审计中，管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么？两种责任之间的关系怎样？
18、函证的内容及范围包括哪些？
19、谈谈经营失败，审计失败，审计风险的区别与联络？
20、请谈谈对审计固有限制的理解？
21、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施重要有哪些？

二、综合题：
1、资料：乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对A企业会计报表进行审计。A企业未经审计的会计报表中部分资料如下：
项目 金额（万元）
主营业务收入 360，000
主营业务成本 300，000
利润总额 5，400
净利润 3，618
12月31日资产总额 270，000
12月31日股东权益 132，000
张一和赵二于3月6日完毕了审计汇报的编写工作。按审计业务约定书的规定，A企业于3月15日同意签发了财务报表。注册会计师在审计过程中发现如下事项：
⑴A企业的重要经销商甲企业，因其董事长去世导致股权纠纷，于1月15日宣布倒闭，正进行清算。底应收甲企业账款300万元，已提坏账准备6万元。对此，A企业不愿在会计报表中作任何体现。
⑵A企业为B企业向银行借款7000万元提供担保。11月，B企业因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，规定A企业承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A企业拒绝在会计报表中作出对应处理。
⑶1月A企业发生火灾，损失达3000万元，企业已就此事项在会计报表附注中作出了披露。
⑷A企业底所持短期有价证券计5500万元，1月后股市大涨，若发售可
获利3倍之多。
规定：
⑴假如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定比例数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定A企业会计报表层次的重要性水平，并简要阐明理由。
⑵假如A企业对上述事项不考虑重要性水平，请完毕下列表格。
事项
调整分录
审计意见类型
阐明段的位置
（1）

（2）

（3）

（4）

⑶假如A企业同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的提议，但不一样意对其他事项的提议，请代注册会计师张一、赵二起草审计汇报中除管理层责任和注册会计师责任以外的内容。

2. 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于3月10日完毕 ABC 股份有限企业 会计报表审计工作 , 现正草拟审计汇报。按审计业务约定书的规定,审计汇报应于3月25日递交,在复核审计工作底稿时, 王豪、李民发现存在如下几种重要状况：
(1) 审计工作底稿显示 ,损益表重要性水平为80万元 ,12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
(2)3月5日,北京市高级人民法院最终裁定,2月,ABC股份企业被控告侵权, 应赔偿XYZ股份有限企业125万元。
(3) 在12月31日对A产品进行监盘时,发现数量短缺 1000 件,A产品单位成本 870 元 ,但 ABC股份有限企业未做调整。
规定 :
(1) 针对上述第(1)种状况,王豪、李民应选择的重要性水平为多少? 为何 ?
(2) 试简述王豪、李民在 年3月25日前对期后事项负有哪些责任,并针对上述第(2) 种状况, 应对 ABC 股份企业提出何种提议?
(3) 针对上述第(3)种状况, 王豪、李民应提出何种处理提议?若需提出调整提议,应列示调整分录。
(4) 假如假定ABC股份企业均未接受注册会计师的提议,请代王豪、李民编审计汇报的阐明段和意见段。

3. A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计如下单位财务报表时分别碰到如下状况：
（1）甲企业拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。12月31日，甲企业与K企业签订投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲企业以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑估计未来现金流量）
　　（2）乙企业于5月为L企业1年期银行借款1000万元提供担保，因L企业不能及时偿还，银行于11月向法院提起诉讼，规定乙企业承担连带清偿责任。12月31日，乙企业在征询律师后，根据L企业的财务状况，计提了500万元的估计负债。对上述估计负债，乙企业已在财务报表附注中进行了合适披露。截止审计工作完毕日，法院未对该项诉讼做出判决。
　　（3）丙企业于末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不理解此前年度状况为由，拒绝签订已审财务报表和提供管理层申明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签订已审计财务报表和提供的管理层申明书。
　　规定：假定上述状况对各被审计单位财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理提议（如有）。在不考虑其他原因影响的前提下，请分别针对上述3种状况，判断A注册会计师应对财务报表出具何种类型的审计汇报，并简要阐明理由。

4、注册会计师一般根据各类交易、账户余额和列报的有关认定确定审计目的，根据审计目的设计审计程序。如下给出了采购交易的审计目的，并列举了部分实质性程序。（1）审计目的
　　A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。
　　B.所有应当记录的采购交易均已记录。
　　C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
　　D.采购交易已记录于恰当的账户。
　　E.采购交易已记录于对的的会计期间。
　　（2）实质性程序
　　F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。
　　G.根据购货发票反应的内容，比较会计科目表上的分类。
　　H.从购货发票追查至采购明细账。
　　I.从验收单追查至采购明细账。
　　J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
　　K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
　　L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
　　规定：请根据题中给出的审计目的，指出对应的有关认定；针对每一审计目的，选择对应的实质性程序（一项实质性程序也许对应一项或多项审计目的，每一审计目的也许选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表有关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。
有关认定
　　审计目的
　　实质性程序

所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关

　　所有应当记录的采购交易均已记录

与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录

　　采购交易已记录于恰当的账户

　　采购交易已记录于对的的会计期间

5、W会计师事务所承接了常年审计客户A股份有限企业（如下简称A企业）的财务报表审计业务，甲和乙注册会计师负责A企业财务报表审计业务，确定的财务报表整体层面重要性水平为100万元，实际执行的财务报表层次的重要性水平为75万元。A企业审计后的财务汇报于4月1日经A企业董事会同意，W会计师事务所也于4月1日出具审计汇报，A企业4月15日报出财务汇报和审计汇报。其他有关资料如下：
资料一：A企业未经审计的财务报表项目的年末余额或年度发生额如下：
金额单位：人民币万元
项目

资产总额
8 000
营业收入
10 000
利润总额
1 000
净利润
750
资料二：在对A企业的审计过程中，甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下：
（1）A企业采用备抵法核算坏账，期末按应收款项的10%计提坏账准备。12月31日未经审计的资产负债中反应的应收账款项目为2 500万元，其他应收款项目为500万元，坏账准备项目为贷方余额250万元（均为应收账款计提的坏账准备）。应收账款项目的明细构成如下：
明细
余额（万元）
应收账款——恒安企业
1000
应收账款——梦琪企业
100
应收账款——彭凯企业
1000
应收账款——永达企业
500
应收账款——新昌企业
-100
合计
2500

（2）9月30日，A企业应收B企业账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙企业发生财务困难，双方进行债务重组。10月10日，B企业用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。A企业为获得该批产品支付途中运费和保险费2万元，A企业将该批产品作为库存商品核算。A企业有关会计处理如下：借记“库存商品”115万元、“应交税费——应交增值税（进项税额）”17万元、“坏账准备”20万元，贷记“应收账款”150万元、“银行存款”2万元。
（3）A企业12月申请某国家级研发补助。申报书中的有关内容如下：我司于1月启动数字印刷技术开发项目，估计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万（其中，购置固定资产800万元、场地租赁费400万元、人员费1000万元、市场营销费200万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。1月1日，主管部门同意了A企业的申报，签订的补助协议规定：同意A企业补助申请，共补助款项1200万元，分两次拨付。协议签订日拨付600万元，结项验收时支付600万元（假如不通过验收，则不支付第二笔款项）。1月1日，实际收到拨款600万元。A企业的账务处理如下：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入”600万元。　　　　　　　　　 　
（4）4月1日，A企业签订一项承担某工程建造任务的协议，该协议为固定造价协议，协议金额为4000万元。工程自5月动工，估计3月竣工。A企业实际发生成本1080万元，结算协议价款900万元；至12月31日止合计实际发生成本3400万元，结算协议价款1500万元。A企业签订协议步估计协议总成本为3600万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，年末估计协议总成本为4250万元。12月31日A企业账务处理如下，借记“主营业务成本”2320万元，贷记“主营业务收入”万元、“工程施工——协议毛利”320万元。
（5）1月，A企业为子企业向银行借款4000万元提供信用担保。12月，因子企业未能偿还到期债务，银行向法院起诉，规定A企业承担连带责任，支付借款本息4240万元。1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于1月25日执行完毕。考虑到子企业已宣布破产清算，无法向其追偿债务，A企业在做了如下会计处理：借记“营业外支出”4240万元，贷记“估计负债”4240万元。这一事项使得A企业末的营运资金和1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对也许导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，A企业提出了拟采用的改善措施。甲和乙注册会计师实行了必要的审计程序，认为A企业编制财务报表所根据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
规定：
（1）在资料一的基础上，假如不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答甲和乙注册会计师与否需要提出审计处理提议？若需提出审计调整提议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对A企业的企业所得税、期末结转损益及利润分派的影响，下同)。
（2）在资料一的基础上，假如考虑审计重要性水平，假定A企业分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，A企业拒绝接受甲和乙注册会计师提出的审计处理提议(假如有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计汇报。
（3）在资料一的基础上，假如考虑审计重要性水平，假定A企业只存在资料二中的事项（5），并且接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理提议(假如有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计汇报，并请代为续编如下审计汇报。
审计汇报
A股份有限企业全体股东：
(引言段略)
一、对财务报表出具的审计汇报
（一）管理层对财务报表的责任
(略)
（二）注册会计师的责任
(略)
二、按照有关法律法规的规定汇报的事项
（略）
W会计师事务所
(盖章) 
中国注册会计师：甲
(签名并盖章)
中国注册会计师：乙
(签名并盖章)
中国××市 ×月×日

6、注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲企业财务报表，审计汇报日为3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲企业未审财务报表的利润为100万元。在实行审计的过程中，假设发现了如下事项：
(1)11月20日，建设银行同意甲企业信用贷款2 000万元，期限为1年，年利率为7.2%。11月20日借款到期，甲企业有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能准时偿还建行贷款，建行遂与甲企业协商，没有到达协议，12月25日建行向法院提出起诉。截至12月31日，法院尚未鉴定。律师认为甲企业最有也许支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲企业的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“估计负债22万元”。
(2)9月20日甲企业被H企业起诉违约，12月20日法院宣判甲企业败诉，赔偿200万元，甲企业正在上诉，并在财务报表中确认100万元估计负债。3月16日法院终审判决，规定甲企业赔偿H企业200万元，双方均不再上诉。甲企业在3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。
(3)9月20日甲企业被G企业起诉违约，截至4月甲企业公布财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有也许的赔偿金额，财务报表附注中披露了此诉讼事项。6月20日法院宣判甲企业败诉，赔偿200万元，甲企业不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。
(4)10月23日甲企业被E企业起诉违约，11月20日法院宣判甲企业败诉，赔偿200万元，甲企业继续上诉，仅在财务报表附注中披露该诉讼事项。4月甲企业对外公布了其的财务报表，5月3日法院终审判决，规定甲企业赔偿E企业200万元，甲企业5月的会计处理为借记“营业外支出　200万元”，贷记“银行存款200万元”。
(5)10月20日甲企业被A企业起诉违约，规定赔偿200万元，截至12月31日，法院尚未鉴定，律师估计甲企业败诉赔偿的也许性仅为40%，因此，甲企业仅在财务报表中对此予以充足披露。5月21日法院终审判决，规定甲企业赔偿A企业200万元，甲企业没有调整的财务报表。
规定：
<1> 、针对事项(1)～(5)，注册会计师与否承认甲企业的会计处理？假如不承认，请简述理由并指出调整分录。
<2> 、针对事项(2)，注册会计师于3月18日追加审计程序后，提议甲企业调整，甲企业拒绝接受注册会计师提议，审计汇报已提交给甲企业董事会，注册会计师应怎样处理？
<3> 、针对事项(4)，假如前任注册会计师对甲企业财务报表出具了原则无保留心见的审计汇报，注册会计师宋铮和龚旭在实行合适审计程序后确认财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当怎样处理？

7、 某会计事务所注册会计师小王于1月12日受A企业委托，对该企业会计报表进行审计，小王于3月18日完毕工作，按约定书规定于4月9日提交审计汇报，企业审计前会计报表反应的资产总额为5000万，该年度利润总额100万，现假定存在如下几种状况：
（1）A企业在被审计年度将发出存货的计价措施由本来的先进先出法改为后进先出，并在会计报表中做了充足披露，注册会计师认为这合理
（2）在某诉讼案，A被起诉侵权，原告要赔偿75完，至被审计年度的资产负债表日胜败难预料，诉讼案和也许的影响均列示在会计报表付注中
（3）注册会计师得知企业波及的诉讼案于3月20日判决，A败诉，并赔45万，企业无异议，并做了披露。注册会计师在3 26完毕审计工作，并请企业调整会计报表，被拒
（4）企业7月进行短期投资，成本112万，12月31日市场价格80万，企业只揭示了市场价。
（5）企业11月购入一台设备，当月使用，未提折旧，原始价值50万，月折旧率2％
（6）对应收帐款进行函证时，其中对余额16万的客户B企业函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行验证
（7）企业利润总额中的70％是由境外子企业提供的，注册会计师无法到国外对子企业的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证
规定：
（1）如以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，计算确定A企业会计报表层次的重要性水平，假定资产总额和利润额固定比例为0.5%和10%
（2）假定企业不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述7种状况阐明注册会计师应出具何种意见的审计汇报，并阐明理由

8、上市企业甲企业系ABC会计师事务所的常年审计客户。3月12日，ABC会计师事务所出具了甲企业审计汇报。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC会计师事务所碰到下列与职业道德（独立性）有关的事项：
（1）乙企业系甲企业的子企业，从事软件开发业务。XYZ会计师事务所于10月与乙企业签订协议，协助乙企业开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即假如客户购置该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及征询服务。
（2）由于订单减少，甲企业大部分生产设备处在闲置状态，存在重大减值迹象。12月1日，XYZ会计师事务所接受甲企业委托，对甲企业的固定资产进行评估，作为甲企业管理层计提固定资产减值准备的根据。
（3）A注册会计师曾担任甲企业财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲企业财务报表审计工作。A注册会计师于12月31日离职，并于1月1日加入甲企业担任财务总监。
（4）B注册会计师担任甲企业财务报表审计项目合作人，在得知甲企业拟收购丙企业的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。
（5）审计项目组组员C的父亲购置了元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截止6月30日的公告，甲企业是该基金投资的十大上市企业之一。
规定：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲企业审计项目组组员与否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要阐明理由。

总复习题参照答案
1、答:
（1） 在下列状况下，注册会计师也许被认为免于承担民事责任：①注册会计师自身并无过错，即他执业时严格遵照了专业原则的规定，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过错，但这种过错与损害成果不存在因果关系。
（2） 在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。
（3） 注册会计师可从如下几种方面进行抗辩：①注册会计师自身并无过错，即他执业时严格遵照了专业原则的规定，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过错，但这种过错与损害成果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布惩罚决定日或刑事判决生效日起两年）。
2、答：
（1）函证应收账款时，假如向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到答复，注册会计师应寄发第二封询证函，假如仍未能得到答复，应实行必要的替代审计程序，如检查与销售有关的协议、发货凭证等。
（2）应收账款函证成果与被审计单位会计记录不一致的原因重要有：
①     被审单位与债务人的入账时间也许不一致；
②     被审单位与债务人一方或双方也许存在记账错误；
③     被审计单位也许存在弄虚作假或舞弊行为。
（3）       在出现差异时，注册会计师应对应实行的审计程序重要有：
①     分析函证成果差异的原因，做深入核算；
②     调整被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；
③     证明被审计单位与否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。

3、答：
（1）多种情形下可接受的检查风险水平（见表）
风险类别
状况一
状况二
期望审计风险
4%
2.5%
评估的重大错报风险
50%
40%
可接受的检查风险水平
8%
6.25%
（2）在第二种状况下注册会计师需要获取更多的审计证据，由于可接受的检查风险水平和审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。

4.（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。
（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文献，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。
（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计汇报中予以指明。
（4）已经遵照验资程序进行审核并出具汇报，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。
（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实汇报，但出资人在登记后已补足出资。

7.
有关认定
详细审计目的
审计程序
权利和义务
企业对应收账款拥有所有权
（2）（7）
存在
记录的应收账款确实存在
（2）（3）
完整性
存在的应收账款均已经记录
（6）
计价和分摊
应收账款记录的金额与否对的
（1）（2）（3）（4）

8.（1）也许存在重大错报风险。
理由：销售目的与行业其他企业相比偏高，并且管理层的酬劳与销售增长目的挂钩，也许导致管理层多计销售收入。
风险的层次：认定层次；
波及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。
（2）表明存在重大错报风险。
理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不停上涨。
风险的层次：认定层次；
波及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。
（3）也许存在重大错报风险。
理由：信息技术环境发生变化很也许导致相称一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。
风险的层次：财务报表层次。
（4）也许存在重大错报风险。
理由：甲企业重要产品的交货方式的变化，也许波及有关产品与所有权有关的重要风险和酬劳转移时点的变化，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此10月起也许存在甲企业在发货时即提前确认有关营业收入的风险。
风险的层次：认定层次；
波及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。（5）也许存在重大错报风险。
理由：竞争对手已推出新产品，并估计在1年后推出更新一代产品，期末存货也许存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。
风险的层次：认定层次；
波及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。
（6）也许存在重大错报风险。
理由：甲企业在12月向居民公布了上述赔偿决定和详细赔偿方案，已经对有关支付承担义务，因此在末也许存在未计提估计负债风险。
风险的层次：认定层次；
波及的报表项目的认定：估计负债的完整性认定。

9.（1）对某些此前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实行实质性程序。例如，函证金额为负或是零的账户，或者余额低于此前设定的重要性水平的应付账款账户。
（2）调整实行审计程序的时间，使其超过被审计单位的预期。例如，变化函证日期，把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
（3）采用不一样的审计抽样措施，使当年抽取的测试样本与此前有所不一样。例如，多选几种月的银行存款余额调整表进行测试
（4）选用不一样的地点实行审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。例如，在存货监盘程序中，注册会计师可以到未事先告知被审计单位的盘点现场进行监盘。

10.（1）带强调事项段的无保留心见，很少数状况下出具无法表达意见。
（2）保留心见或否认意见。
（3）否认意见。
（4）带强调事项段的无保留心见。
（5）保留心见或无法表达意见。
（6）保留心见或无法表达意见。

11.（1）导致注册会计师刊登保留心见的情形：
①在获取充足、合适的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不具有广泛性；
②注册会计师无法获取充足、合适的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表也许产生的影响重大，但不具有广泛性。
（2）导致注册会计师刊登否认意见的情形：
在获取充足、合适的审计证据后，假如认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当刊登否认意见。
（3）导致注册会计师刊登无法表达意见的情形：
假如无法获取充足、合适的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表也许产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当刊登无法表达意见。

12、（1）期后事项可以准时段划分为三个时段：第一种时段是资产负债表后来至审计汇报日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计汇报后来至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出后来，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。
　　如下图：

　　（2）积极识别第一时段期后事项
　　注册会计师应当尽量在靠近审计汇报日时实行必要的审计程序，获取充足、合适的审计证据，以确定截至审计汇报日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项与否均已得到识别。
（3）被动识别第二时段期后事项。在审计汇报后来至财务报表报出日前，假如知悉也许对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑与否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同步根据详细状况采用合适措施。假如注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的，也还需要根据管理层与否