资源描述
第一章 注册会计师审计概论
一、单项选择题
1．D 2.B 3.B 4.C 5.C 6.B 7.A 8.A 9.A 10.B
11. A 12.C 13.D 14.C 15.C 16.D 17.C 18.A 19. D 20.D
二、多项选择题
1.AD 2.ABC 3.AB 4.BCD 5.ABC 6.ABC 7.ABCD
8.ABC 9.ACD 10.ACD 11.ABCD 12.ACD 13.AD 14. ABC 15. ABC
三、判断题
1.√ 2.х 3.√ 4.√ 5.√ 6. х 7.√ 8.√ 9.х 10.√
六、分析题
1．答案
许多财务报告使用人和公众都把审计和会计混同起来，重要是因为审计往往和会计信息有关，并且许多审计人员是会计方面的教授。更重要的是，从事独立审计工作的人被称为“注册会计师”，更增加了这种概念的混同。
会计是为决议提供财务信息而对经济事项进行计量、统计、确认和报告的一个系统。会计的任务是为管理人和其他信息使用人提供各种价值信息，以便于其作出经济决议。为了能提供与决议有关的信息，会计人员必须充足了解处理会计信息的标准和基础。
审计会计数据时要关注的是已经统计的这些信息是否反应了在一定会计期间内发生的经济事项。因为会计规则是评价会计信息是否得到恰当统计的标准，因此所有审计这些数据的审计人员必须充足了解这些会计规则。例如会计报表审计，会计规则就是一般公认会计标准。在学习审计知识此前，学生必须先掌握了一般公认会计标准的知识。
除了要掌握会计知识以外，审计人员还必须是搜集和解释审计证据的教授，这是会计和审计的最大区分。审计人员必须利用恰当的审计程序，决定测试的项目和类型，并进行评价，这也是只有审计才需要做的工作。因此学会了会计，未必就能做审计。莫茨和夏洛夫曾将会计和审计比做律师和法官，律师要懂得法律知识，不过并不是懂得法律知识就能够做得了法官。
2．答案
(1)注册会计师重要为客户提供专业审计服务，客户也许包括各类企业、非营利组织、政府机构及个人，为各种客户提供审计服务将积累诸多的审计经验。通过不停的职业后续教育，能够跟进最新的发展，并且审计公费收入比较高。同时因为其独立性和专业性，该职业和律师、医生同样备受尊敬。不过注册会计师审计需要负担一定的风险，有时候也许仅仅因为“深口袋”理论而败诉。要从事审计业务必须考取注册会计师资格，并且有两年的实际工作经验才能够。企业内部审计人员受雇于企业，为管理者执行内部审计任务。内部审计人员的任务依照管理要求也许会有很大的变化，有的时候进行经营审计，有的时候进行合规审计，甚至有的时候还负责超出会计范围的各种任务。不过内部审计人员假如不独立于各个部门，则无法有效运作。在税务局工作，按照税法要求审查纳税义务人的所得，属于行业监督的范围。税的种类诸多，税法要求又复杂多变，在这个领域工作也需要具备充足的审计知识和审计技巧。
(2)除了这些审计职业以外，他们还能够在政府或其他非营利组织的审计部门工作。
3．答案
大陆的“会计师”是指具备会计师职称的人，会计师是一个专业技术资格。会计专业技术资格分为会计员、助理会计师、会计师和高级会计师等不一样等级，需要进行考试或评审。在企业事业单位从事会计工作的人都能够参加会计师技术资格考试，并按照聘任的职称级别取得对应的待遇。这种会计师不能从事独立审计业务。在大陆从事独立审计业务的叫做“注册会计师”，需要通过全国统一的注册会计师考试，并参加审计工作两年以上才能进行注册登记，从事法定审计业务。
4．答案
只在获取毕业证书之后才能参加。
中注协公布了《注册会计师考试制度改革方案》，注册会计师考试新制度的考试科目将会是“6+1”模式。
第一层级，专业阶段考试设6科，即在延续现行考试的5科基础上，增设1科。6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、企业战略与风险管理(新增科目)
第二层级，综合阶段考试设1科，考试科目为综合测试，重要依照《中国注册会计师胜任能力指南》要求，测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地利用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。
专业阶段单科成绩5年内有效，考生通过专业阶段所有科目考试后，取得长期有效的“注册会计师考试专业阶段合格证书”。
考生通过综合阶段科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。
5.答案
相同之处：都对被审计单位会计资料及其有关资料进行审计，并刊登审计意见；都对被审计单位起到监督作用，利用的审计措施大体相同。
不相同之处：（1）审计目标不一样。情况1是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况2是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法性、有效性进行审计，情况三是对被审计单位财务收支或者财政收支的合法性、真实性效益型进行审计。（2）审计依据不一样。情况1是依据《注册会计师法》和注册会计师执业准则进行审计的；情况2是依据内部审计准则进行的；情况3是依据《审计法》和国家审计准则进行的。（3）审计处理不一样。对于情况1，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况2，能够在授权范围内向主管领导提出处理、处罚意见；对于情况3能够在法定职权范围内作出审计决定或者向主管机关提出处理、处罚意见。（4）独立性不一样。情况1独立性最强；情况2的独立性最差；情况3的独立性不及注册会计师审计，但好于内部审计。
七、案例
【案例提示】
(1)因为审计报告的使用人对信息的需求不一样，对于某个使用人而言并不重要的信息，对另一个人而言也许是非常重要的。审计人员有责任发觉重大的错误和舞弊，假如审计人员不了解审计报告的各种用户及其需要，就无法做出判断到底对于用户而言什么是重要的，在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。
(2)虽然能够确知所有审计报告使用人的需求，会计准则也仍然是判断会计报表是否得到了公允体现的标准。
(3)既有股东利用会计信息的目标是为了评价管理当局的老实度和管理能力，做出企业增加投资、减少投资或者保持既有投资不变的决定，因此重视企业的盈利能力信息。潜在投资者需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，重视企业将来发展潜力的信息。企业内部的工会组织需要评定组织的盈利能力和提升工资以及利润分享协议的也许性，重视企业的盈利性和利润率。银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，重视企业的财务情况，现金流量，项目标盈利性。管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的成果，并做出影响企业将来发展方向的决定。
既有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。工会希望企业提升盈利能力，从而提升员工的工资。股东和管理当局则希望能减少工资，从而减少成本，增加利润。银行希望企业有大量现金，资产变现能力强。股东希望企业的资产不要以现金形式存储,要提升资金的使用效率。
第二章 注册会计师的执业准则和职业道德规范
一、单项选择题
1.D 2.A 3.A 4.B 5.A 6.C 7.A 8.A 9.B 10.A
11.C 12.C 13.D 14.A 15.A 16.A 17.D 18.C 19.D 20.B
21.C 22. A 23. A 24.A 25. D 26. A 27. D 28. C
二、多项选择题
1.ABC 2.AC 3.ABC 4.ABD 5.ABC 6.AC 7．ABCD
8.ABC 9.BCD 10.ABCD 11.ABCD 12.AB 13.AB 14.ABC
15.ABC 16.ABC 17.ABC 18.AB 19.AD 20.ABCD 21. ABCD
22. ABC 23. ABCD 24.ABCD
三、判断题
1.х 2.х 3.х 4.х 5.х 6.х 7.√ 8.√ 9.√ 10.√
11.√ 12.х 13.х 14.√ 15.√ 16. х 17.х 18.х
六、分析题
1．答案
依照职业道德准则，注册会计师与客户的责任人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所的独立地位不受到损害。
2．答案
(1)所谓或有公费，是指服务酬劳的收取依据注册会计师所提报告或提议的作用大小来确定。注册会计师所提报告或提议对客户的有利作用越大，服务酬劳越高；有利作用越小，服务酬劳越低；不利于委托人，则少收费甚至不收费。按照职业道德准则，审计公费的多少应当以工作量的大小、参加人员层次的高低以及业务的繁简程度等为重要依据，按照协会要求的标准合理确定。制定这条规则是因为或有收费方式极易诱导那些立场不坚定的注册会计师放弃应有的公正立场，出具备损其他利害关系人利益的鉴证报告，甚至导致注册会计师与管理当局串通舞弊。
(2)这位审计师没有违背这条职业行为规则。
3．答案
(1)小刘的做法违背了职业道德准则：AAA这么的名称轻易引起误导。
(2)小刘的做法违背了职业道德准则：不得以任何名义向协助取得委托业务的其他单位或个人支付简介费、佣金，手续费或回扣等，也不得向得到本所协助取得委托业务的其他会计师事务所收取简介费、佣金、手续费或回扣等。
(3)小刘的做法违背了职业道德准则：不得收取或有公费。
4．答案
情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50％的审计费用而放弃审计标准，甚至协助x银行粉饰其情况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违背职业道德。
情况(2)不损害．ABC会计师事务所的独立性。一般，会计师事务所不得接收客户的借款，否则将影响其独立性，但假如借款行为遵照正常的程序、条件和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。
情况(3)损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABc会计师事务所的合作人，又是x银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。
情况(4)损害C注册会计师的独立性。因为所审计的会计报表是由c注册会计师协助编制的，违背了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。
情况(5)不损害D注册会计师的独立性。D的妻子是x银行的职工，在x银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、儿女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，并且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。
依照职业道德准则，注册会计师与客户的责任人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所的独立地位不受到损害。
七、案例
【案例提示】
(1)经营会计师事务所这一行业不能同经营其他的企业同样采取广告或其他促销方式来扩大业务量。我国《注册会计师法》第二十二条要求了“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。《注册会计师职业道德准则》要求：“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、轻易引起误解的广告，也不得向客户或其他组织散发具备上述倾向的函
件。但会计师事务所与注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的公告不在此限。”
下面我们将对上述要求做一理论上的分析：
会计师事务所属于服务行业，不过它与其他服务行业又有很大区分。首先注册会计师每次审计行为都具备服务双重性，既为企业提供公信力信誉服务，同时又为股东、债权人和公众提供真实公允情况的服务。审计工作只有能同时满足企业和公众的要求才故意义。其中“向公众提供真实公允的情况”是会计师事务所的最后服务目标，因为只有事务所在相称长的时期内，向公众提供了真实公允的情况并且被公众所知，它才能具备企业所需要的“公信力”。要是单纯依据上面的理论进行分析，这里存在这么一个道理：假如A事务所在相称长的时期内，向公众提供了真实公允的情况并且有良好的公众声誉，那么我们就能够假定它一定为企业所知，这么A事务所就不需要做什么广告。而假如A事务所需要靠做夸张的广告才能被企业所知，那么他的公众声誉(即“公众信任力”)一定不会太高。因此会计师事务所不应当也无须要做广告。广告只能增加知名度，而知名度与公众信任力是两个不一样概念。
不过假如从实务来看，情况又不一样。首先，会计师事务所做广告的目标很也许不是为了取得公信力，而是向企业推销其特有的某种能力，例如与政府官员的“关系”、低廉的价格、意见购置的也许性等。这些是明显违背职业道德的，当然不能这么做。其次，会计师事务所的公众信任力即信誉并不是来自“在相称长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况”，而是来自其庞大的规模和雄厚的资本(赔付能力强)。最
后，国际知名大型事务所(包括四大)不停地设法做广告的原因是因为行业内部竞争的不停加剧，它们需要常常地显示自身的实力与活力以适应竞争。
(2)招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎会计师事务所这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师独立核算、自收自支，能否竞争到较多的客户，关系到一家事务所的生存。但注册会计师行业又是一个极需同业之间相互尊重、团结合作的行业，同业之间能否保持一个良好关系，关系到整个职业界在社会公众中的形象和声誉。注册会计师在业务中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不合法的伎俩与同行争揽
业务。
本案例中，天华会计师事务所采取聘任证券监管委员会高级官员做顾问的伎俩，招揽许多想进入股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这么显然损害了同行业的利益，并且他使用的伎俩也是不合法的，因为我们能够看出，天华会计师事务所之因此能招揽到大批客户，是因为它极有也许为客户提供上市便利的好处，这其中必然会有某些不符合法律要求的东西。天华会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具备内幕交易性质的非合法伎俩从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。
第三章 注册会计师的法律责任
一、单项选择题
1.A 2.A 3.D 4.B 5.B 6.D 7.B 8.D 9.D 10.C
11.B 12.C 13.D 14.B 15.C
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABC 3.ABD 4.ABC 5.ABCD 6.ABCD
7.ABD 8.CD 9.ABCD 10.AB 11.ABCD 12.ABC
13.ABCD 14.ABC
三、判断题
1.х 2.х 3.х 4.х 5.√ 6.√ 7.√ 8.√ 9.√ 10.х
六、分析题
1.答案
王学民的话没有道理，重要错在两个方面：
首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一个合理确保，而不是绝对确保，通过注册会计师审计的财务报表，尽管能够提升其可信性，但这种提升只是一个合理的提升，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵照了必要审计程序之后，仍然也许无法查出这些虚假会计信息，因此，王学民的话是没有道理的。
其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任，只要这些报表中有错误或舞弊，无论审计是否，企业管理当局均要负担法律责任。而注册会计师则重要负担审计责任。无论财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作，假如遵照了公认审计准则，虽然还存在虚假会计信息，注册会计师也无须负担责任。假如财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要负担责任.因此,王学民的话是没有道理的。
2、答案
（1）所谓重要性，是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下也许影响财务报表使用者的判断或决议。
（2）注册会计师在审计中利用重要性是基于两个方面的考虑：一是为了提升审计的效率，二是为了确保审计的质量。
（3）所谓“过错”，是指注册会计师在一定条件下，缺乏应有的合理谨慎。过错分为一般过错和重大过错。一般过错也称一般过错,一般是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对注册会计师则是指没有完全遵照专业准则的要求执行审计业务；重大过错是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是根本没有按专业准则的基本要求执行审计业务。
（4）在法律诉讼中，重要性的概念有利于辨别注册会计师一般过错与重大过错。假如会计报表中存在某项重大错报事项，这一事项是注册会计师利用常规程序能够查出来的，但因工作疏忽未能查出，一般以为注册会计师有重大过错；假如注册会计师未能查出会计报表中的多处错报，这些错报单独来看都不重大，但一综合起来对会计报表影响重大，法院一般判注册会计师具备一般过错。
七、案例
【案例提示】
虽然该案件最后也无明确定论，审判成果对美国注册会计师行业和司法界都有重大影响。
对注册会计师行业的影响表目前：首先，它确立了受益人的权利。审计合约的直接收益人，一般称为重要受益人，有权对有过错的审计人员追索损失。然而，依照此案的通例，只有极少的原告，能成功地把他们自己确立为审计合约中的重要受益人。但无论怎样，就此案成果而言，通过这一案例从此扩大了审计人员法律责任范围，已被历史所证明。其次，它为代表非合约关系的第三者的律师，提供了一个新的方略来控告审计人员。在此案之后，类似案件的原告律师们开始以重大过错为由，起诉审计人员。而在此此前，对希望向审计人员追索损失的非合约关系的第三者来说，唯一司行的起诉理由，只有诈骗行为。因为确立重大过错行为比证明故意诈骗倾向要轻易得多。为此，审计人员对那些使用审定后财务报表的第三者来说，一下子面临着更大程度的法律责任。最后，乔治．道奇先生和他的合作人，尽管他们与斯特企业的法律纠纷没有直接关系，但其个人是否应为参加此事的下属的行为负法律责任，值得探讨。卡道佐法官还十分明确地说道：既然那些雇员都是事务所合作人的工作人员，那么道奇与尼文会计师事务所的所有合作人，就应为事务所雇员在斯特企业审计过程中的一切行为负法律责任。
对司法界的重大影响表目前：其一，继厄特马斯企业案件后，于1933年颁布的《证券法》。该联邦法案在各州的法律基础上，强化了审计人员一个非常重要的法律责任，即对购置新上市证券的最初购置人，应负一定的法律责任。其二，在1933年《证券法》下，原告不需要去证明审计人员是否有诈骗行为、或重大过错、甚至有无过错。相反，原告只要能证明，与销售新的证券相联系的财务报表中有重大错误或遗漏，那么事务所作为被告就必须证明，他的雇员在进行审计工作时，是相称勤勉的。为了确认这种勤勉的辩护，事务所必须证明在进行了“合理的调查”之后，出具的包括在证券登记书中已经审计的财务报表，实质上正确。但假如原告能明确指出这份有争议的财务报表中含有重大错误的话，被告的辩护一般会被法官驳回。
第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
一、单项选择题
1.B 2.C 3.A 4.C 5. B 6.C 7.B 8.A 9. C 10.B
11.D 12.A 13.B 14.B 15.C 16.A 17.D 18.C 19.A 20.C
21.D 22.C 23.A 24.A 25.C 26. C 27.C 28. C 29 A 30. A
31 C 32 C
二、多项选择题
1.AB 2.ABC 3.ABC 4.ABCD 5.ABCD 6.AB 7.ABC
8.AC 9.ACD 10.ABC 11.AC 12.ABC 13.ABD 14.BCD
15.ABCD 16.CD 17.ABC 18.BC 19.BC 20. ABC 21. ACD 22.ABCD
三、判断题
1.х 2.√ 3.х 4.√ 5.√ 6.х 7.х
8.х 9.х 10.х 11.х 12.х 13. √ 14.√ 15. √
六、分析题
1.答案
(1) 销货发票副本；不能依赖。销货发票副本属于内部证据，内部控制具备严重缺陷时，其的可靠性较低。
(2) 审计员盘点现金、存货的统计；能够依赖。监盘客户的现金、存货得到的是实物证据，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响。
(3) 购货发票；能够依赖。购货发票来自于企业外部。
(4) 华光企业管理当局申明书。不能依赖。内部控制具备严重缺陷时，其可靠性最低。
2、答案
情况序号
审计程序
审计目标
审计证据的种类
(1)
对期末存货进行监盘
除所有权归属性、报表反应适当性、计价准确性以外的所有审计目标
实物证据、
口头证据
⑵
对期末存货进行截止测试
存在性、会计统计完整性
书面证据
⑶
向XYZ企业进行函证
存在性、会计统计完整性、所有权归属性
书面证据
⑷
问询管理层，审阅有关协议与信函，并向xYz企业进行函证
所有权归属性、报表反应适当性
口头证据、
书面证据
⑸
进行计价测试，并与有关财务会计法规要求比较
计价准确性、报表反应适当性
书面证据
⑹
对上一年度存货统计进行适当审阅
报表反应适当性
书面证据
3．答案
(1)工人议论并非有效证据，但提供了审计线索与范围。审计人员没有调查取证，不应列入工作底稿中。
(2)未尽到责任。李林应利用专门审计程序追查存货中是否有变质问题。另外，李林也没有删去审计工作底稿中不负责任的字眼，混同了工作底稿与审计结论之间的关系。
(3)有损注册会计师立场。从工作底稿来看，阐明注册会计师缺乏信心，且对证据判断有误。已经有的审计证据无法支持审计结论。
(4)审计程序基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。在证据方面，李林缺乏专业判断能力。尽管没有重大过错，但存在一般过错。假如事先不知贷款，注册会计师能够抗辩，以不是预期第三者进行辩驳。
4．答案
重点关注：
(1)注册会计师是否实行了计划的审计程序。武兵没有按照审计计划实行存货盘点这个公认的审计程序就确认存货，轻易招致审计风险。
(2)所实行的审计程序是否充足。刘阳机械地作了应收账款函证程序，而不考虑没有收到回函也许导致取证不充足，不能支持审计结论。
(3)同一会计科目不一样层次的审计工作底稿之问的勾稽关系是否查对相符。固定资产审计形成的不一样层次工作底稿的勾稽关系查对不相符，这阐明注册会计师对固定资产和累计折旧某些方面确实认不正确，应当追查原因，纠正错误的审计工作底稿。
(4)不一样会计科目所形成的审计工作底稿之间的勾稽关系是否查对相符。不一样会计科目也许同时反应同一经济业务，因此，不一样会计科目所形成的审计工作底稿之间存在一定的勾稽关系。项目责任人能够通过复核不一样审计工作底稿之间的勾稽关系来交叉索引，佐证注册会计师的工作质量。
5．答案
有理由。项目组内部复核重要检查：已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当统计；获取的审计证据是否充足、适当；审计程序的目标是否实现等。本案例中，现金盘点数与账面统计相差34．5元、回函不相符及无形资产审定表与后附的证据不相符等事项，注册会计师应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断统计在审计工作底稿中，但检查人员没有从底稿中发觉这些统计。同时，“审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引”，“审计工作底稿形成中重视数据、资料的归集，缺乏审计人员审计轨迹和专业判断的统计”，复核人员无法明了审计人员对某一项目或事项实行了哪些审计程序，获取的审计证据是否充足、适当，审计结论是什么。因此，检查人员有理由以为该项目责任人的项目组内部复核没有真正实行。
七、案例
【案例提示】
（1）依据以上信息，注册会计师应关注有关销售的发生性目标。首先，从1997年开始，账面统计反应出被审计单位的销售额迅速增加；另首先，依照《华尔街日报》对L&H企业在韩国的18家客户进行了调查，并取得如下信息：18家企业中有3家企业否定与L&H企业有业务往来。尚有3家企业称他们在购置L&H企业的货物价值并没有报告中的那么高。依照这些信息判断，被审计单位人为多计收入的也许性比较高。
（2）依据以上信息，注册会计师应关注有关应收账款的存在性目标。因为应收账款增加速度远远高于销售额的速度。并且在的下六个月，应收账款平均周转天数从138增加到160天。
（3）针对销售的发生性目标和应收账款的存在性目标，注册会计师应采取检查文献资料的措施，抽出部分主营业务收入和应收账款的账证资料进行检查，（其中应重点包括否定与L&H企业有业务往来的3家企业和称他们在购置L&H企业的货物价值并没有报告中的那么高的3家企业），在账证审阅与查对过程中，最适宜的方式是从明细账一直追查到原始凭证，这么的效果会最佳。
（4）为证明L&H企业在韩国的准确销售金额和应收账款金额，还应采取函证的方式搜集审计证据。
第五章 审计目标的实现过程
一、单项选择题
1.D 2.B 3.D 4.B 5.D 6.D 7.C 8.C 9.B 10.A
11.B 12.C 13.B 14.D 15.B 16.A 17.D 18.A 19. A 20. B
21.B 22 D 23 A 24 D 25．D 26．B 27．C 28．A 29 C
二、多项选择题
1.ABC 2.ABCD 3.ABD 4.ABCD 5. ABC 6.BC 7.AC 8.ABCD 9.ABCD
10 ABCD 11 ABC 12 ABCD 13 ABD 14 AB 15ABC 16 ABCD 17 BCD 18 ABC
19 BCD 20 ABCD 21 BD 22 ABC 23 AD 24 BCD 25．CD 26．ABCD 27 ABC
三、判断题
1.√ 2.√ 3.х 4.х 5.х 6.х 7.х
8.х 9.х 10.√ 11.х 12.√ 13.х 14. х
15. √ 16. √ 17. √ 18 √ 19х 20 х 21 х
22 х 23 х 24 √ 25 х 26 х
七、分析题
1. 答案：
本案例中的审计业务约定书中存在的问题：
（1）没有甲、乙双方的责任与义务不完整；
（2）没有明确出具审计报告的时间；
（3）没明确审计报告的使用责任；
（4）没有明确违约责任；
（5）最后没有标明签订时间。
2．答案
(1)会计报表重要性水平确实定：
4000万元*0.5%=20万元
800万元*5%=40万元
按照会计准则的要求，审计人员应当在二者之间选择最低者，因此，会计报表层次重要性水平为20万元。
本题中3个问题数为：1820+3850+160000=165670（元）
仅此考虑，不会影响会计报表使用者的判断和决议。但虚报冒领工资及小金库问题虽然金额不大，但性质较为严重，应督促其迅速更正。
(2)在审计实行阶段，如考虑汇总数165670元，连同尚未发觉的错报或漏报也许超出重要性水平20万元，审计人员应当追加审计程序，或提请被审单位调整会计报表。
(3)在审计完成阶段，假如考虑尚未调整的错报漏报的汇总数也许影响到某个会计报表使用者的决议，但会计报表的反应就整体而然是公允的，审计人员应刊登保存意见；假如尚未调整的错报漏报非常重要，也许影响到大多数甚至所有报表使用者的决议时，应当刊登否定意见。
3.答案：
⑴资料⑴中的错报属于对事实的错报，详细错报金额为485-300=185万元；资料⑵中的错报属于包括主观决议的错报，详细错报金额为100-65=35万元；资料⑶中的错报属于通过实质性分析程序推断出的估量错报，详细错报金额为80-70=10万元；
⑵因为资料中的错报均导致对应收账款项目标高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数为： 35+185+10=230万元。因这一汇总数低于财务报表的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师能够刊登无保存意见的审计报告；
⑶重新确定的尚未更正的错报的汇总数为： 35+185+80=300万元，达成了财务报表层次的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表减少审计风险。假如管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的成果不能使注册会计师以为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保存意见的审计报告。
4.答案
(1)行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部原因；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和利用；（4）被审计单位的目标、战略以及有关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。（北京安通学校提供）
(2)A和B注册会计师还能够实行分析程序；
(3)问询如下事项：
①管理层所关注的重要问题。如新的竞争对手、重要客户和供应商的流失、新的税收法规的实行以及经营目标或战略的变化等。
②被审计单位最近的财务情况、经营成果和现金流量。
③也许影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
(4)
问询的对象
对注册会计师了解Y企业及其环境、识别重大错报风险提供的信息
治理层
了解Y企业财务报表编制的环境
内部审计人员
了解其针对企业内部控制设计和运行有效性而实行的工作以及管理层对内部审计发觉的问题是否采取适当的措施
参加异常交易的员工
评定Y企业选择和利用某项会计政策的适当性
内部法律顾问
了解有关法律、法规的遵照情况，产品确保和售后责任，与业务合作搭档的安排，协议条款的含义以及诉讼情况等
销售人员
了解Y企业的营销方略及其变化、销售趋势以及与客户的协议安排
采购和生产人员
了解Y企业的原材料采购和产品生产等情况
仓库人员
了解Y企业原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况
七、案例
【案例提示】
（一）案例主题：审计风险模型答案：
（1）审计风险的组成要素由固有风险、控制风险和检查风险三要素变为重大错报风险和检查风险两要素。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的也许性。
（2）因为固有风险和控制风险常常不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评定，再加上便于从全面到详细愈加好地识别被审单位存在的重大错报，因此，将这二者合并称为重大错报风险。
（3）新的审计风险模型对审计过程将会产生积极影响。依照新的风险模型，准则处理的如下问题：一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实行审计程序，更广泛深入地了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、帐户余额、列报层次的重大错报风险提供愈加好的基础。二是要求注册会计师在审计的所有阶段实行风险评定。三是要求注册会计师将识别和评定的风险与实行的审计程序挂钩。四是要求注册会计师将识别、评定和应对风险的核心程序进行统计，便于明确责任确保质量。
（二）案例主题：内部控制与风险管理答案
依照《中国注册会计师准则——了解被审计单位及其环境并评定重大错报风险》，内部控制的内容与1992年COSO委员会的成立及其研究报告《内部控制：整体框架》的内容基本相同。但层次低于10月份公布的《企业风险管理框架（Enterprise Risk Management，ERM）》。
1992年COSO委员会的成立及其研究报告《内部控制：整体框架》的出现。这是因为：第一，COSO是一个由美国注册会计师协会(AICPA)、国际内部注册会计师协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计协会(AAA)、管理会计协会(IMA)共同组成的专门委员会，在研究机构上突破了以往由AICPA主导对内部控制研究并公布研究成果的格局，从而愈加具备广泛性和代表性；第二，COSO在其研究报告中将内部控制解释为由董事会、经理层和其他员工共同实行的，为营运效率、财务报告的可靠性和有关法规的遵守等目标的达成而提供合理确保的过程。该过程重要由控制环境、风险评定、控制活动、信息与沟通、监督等五大步骤组成。
内部控制整体框架的定义与此前的定义相比，深入拓宽了内部控制的视野。尽管如此，理论界和实务界还是以为该内部控制框架有些局限，如对风险强调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合。10月份公布的《企业风险管理框架（Enterprise Risk Management，ERM）》就是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯—奥克斯法案》（Sarbanes—Oxley Act）的有关要求扩展研究得到的。与老式的内部控制相比，新框架在内部控制的内涵、目标和要素等方面都有了新的扩展。依照管理者经营的方式划分，企业风险管理包括八个相互关联的组成要素：内部环境、目标设定、事件识别、评定风险、应对风险、控制活动、信息与沟通和监督。
我国注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应结合《内部控制：整体框架》的控制环境、风险评定、控制活动、信息与沟通、监督等五大内容，以便识别被审计单位存在的重大错报风险。
第六章 审计测试中的抽样技术
一、单项选择题
1.D 2.A 3.D 4. A 5.C 6.C 7.C 8.B 9.D 10.A
11．A 12．A 13．D 14．B
二、多项选择题
1.AB 2. AB 3. ABC 4.ABC 5. ABCD
6.BC 7. CD 8.BCD 9.ABCD 10. B D
11. CD 12．ABCD 13．ABCD 14. ABCD
三、判断题
1.х 2.√ 3.х 4.х 5.х 6.√ 7.х 8. √ 9.х 10.х
11．√12．√ 13．× 14．√ 15. х
六、分析题
1．抽样间隔为30(900／30)。
2．
2368、0995、4130、2527、21
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