审计复习题-1答案.docx

四、分析简答题
1、注册会计师一般根据各类交易、账户余额和列报的有关认定确定审计目的，根据审计目的设计审计程序。如下给出了采购交易的审计目的，并列举了部分实质性程序。
（1）认定A．完整性  B．分类  C．截止  D．精确性  E．发生
（2）实质性程序
 F．从验收单追查至采购明细账。
 G．追查存货的采购至存货永续盘存记录。
 H．根据购货发票反应的内容，比较会计科目表上的分类
 I．从购货发票追查至采购明细账。
 J．。检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
  K．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
 L．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较
规定：请根据题中给出的审计目的，指出对应的有关认定；针对每一审计目的，选择对应的实质性程序（一项实质性程序也许对应一项或多项审计目的，每一审计目的也许选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表有关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题纸给定的表格中。
有关认定
审计目的
实质性程序
发生
所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。
LJG
完整
所有应当记录的采购交易均已记录。
IF
精确
与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录
L
分类
采购交易已记录于恰当的账户。
H
截止
采购交易已记录于对的的会计期间。
K

2、ABC企业是一家专营商品零售的股份企业。XYZ会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签订审计汇报。通过审计预备调查,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同步决定根据会计报表认定确定存货项目的详细审计目的，并选择对应的详细审计程序以保证审计目的的实现。规定：
假定下列表格中的详细审计目的已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各详细审计目的最有关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?
会计报表认定（1）存在或发生（2）权利和义务（3）完整性（4）计价与分摊（5）列报
审计程序
（6）测试直接人工费用的合理性
（7）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货与否在库存
（8）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货协议和发票
（9）在监盘存货时，选择一定样本，确定其与否包括在盘点表内
（10）审阅会计报表
（11）检查现行销售价目表
会计报表认定
详细审计目的
审计程序
4
存货成本计算精确
8
5
存货的重要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
10
4
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
11
2
企业对存货均拥有所有权
8
3
记录的存货数量包括了企业所有的在库存货
9

3、ABC会计师事务所接受委托，对甲企业财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的规定，组建了甲企业审计项目组。假定存在下列情形：
(1) 项目组组员C的堂姐在甲企业担任后勤部副主任。
(2) 会计师事务所合作人B不属于项目组组员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲企业内部职工股0股。
(3) 由于甲企业减少会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲企业下属的2个重要的销售分企业进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留心见的审计汇报。
(4) A注册会计师的岳父于购置甲企业发行的企业债券，面值元，即将到期。
（5）A注册会计师以市场价格购置甲企业开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
规定：针对上述情形，分别判断与否对审计独立性构成威胁，并简要阐明理由。
答案：1）不产生。审计项目组组员的近亲属并非甲企业的董事或高级管理人员，也不是对甲企业会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性产生不利影响
2)对审计独立性产生不利影响。理由：假如会计师事务所合作人的配偶通过继承等方式从甲企业获得直接经济利益，会对审计独立性产生不利影响
3损害独立性。由于ABC会计师事务所受到减少收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成对的的审计结论（从类型上讲，这种状况属于外界压力对独立性的损害）。
（4）对审计独立性不产生不利影响。理由：岳夫不属于重要近亲属，并且元债券属于不重大的间接经济利益
　　(5)不产生。项目组组员A注册会计师按照市场价格从甲企业购采商品，交易公平，不会对审计独立性产生不利影响。
4、ABC会计师事务所接受委托，对甲企业财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的规定，组建了甲企业审计项目组。假定存在下列情形：
（1）审计项目组组员A与甲企业财务经理J毕业于同一所大学。
（2）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲企业提出了会计政策选用和会计处理调整的提议，并协助其处理有关账户调整问题。
（3）B注册会计师持有甲企业的股票100股，市值约600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。
（4）甲企业系乙上市企业的子企业。末，审计项目组组员C的母亲拥有乙上市企业300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
（5）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的规定，与甲企业约定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划对应缩小审计范围，并就此事与甲企业治理层到达一致意见。事项
答案：（1）不构成不利影响。审计项目组组员C与甲企业财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成亲密关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
2)不损害独立性。为V企业提出会计政策选用和会计处理调整的提议，并协助其处理有关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作
(3)B注册会计师违反了独立性。由于B注册会计师持有的股票，B注册会计师与甲企业存在直接经济利益，威胁独立性。
（4）构成不利影响。审计项目组组员C的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防备措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成威胁。(5)违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主约定审计的收费，不过不能由于收费而对应缩小审计范围，影响审计工作的质量。
5、Z注册会计师负责对常年审计客户甲企业财务报表进行审计。甲企业从事商品零售业，存货占其资产总额的65%。除自营业务外，甲企业还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。Z注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在甲企业开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（2）在抵达存货盘点现场后，监盘人员观测代柜台承租商保管的存货与否已经单独寄存并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要尤其关注存货与否出现毁损、陈旧、过时及残次等状况。
（4）对存货监盘过程中收到的存货，规定甲企业单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（5）对以原则规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的原则容量直接计算确定存货的数量。
规定：
针对上述（1）至（5）项，逐项指出与否存在不妥之处。假如存在，简要阐明理由。
答案： 1)存在不妥之处。在甲企业开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应当让被审计单位懂得。
(2)不存在不妥之处。(3)不存在不妥之处。
(4)存在不妥之处。存货监盘的时间定在12月31日，因此对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。。
(5)存在不妥之处。注册会计师应当对原则规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。
6、B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙企业财务报表进行审计。丙企业为玻璃制造企业，存货重要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少许玻璃寄存于外地公用仓库。另有丁企业部分水泥寄存于丙企业的仓库。丙企业拟于12月29日至12月31日盘点存货，如下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
（1）存货监盘的目的是检查丙企业12月31日存货数量与否真实完整。
（2）存货监盘范围是20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
（3）与管理层讨论存货监盘计划。
（4）观测丙企业盘点人员与否按照盘点计划盘点。
（5）检查有关凭证以证明盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
针对上述（1）至（5）项，逐项指出与否存在不妥之处。假如存在，简要阐明理由。
答案：1不恰当，监盘目的应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
2不恰当，丁企业水泥的所有权不属于丙企业，不应纳入监盘范围。
3不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。
4恰当。
5不恰当。修改为：检查有关凭证以证明盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
五、案例分析题
1、审查甲企业财务报表时，审计项目经理马云根据以往经验确定该企业财务报
表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实行审计程序之前，马云编制了甲企业12月31日的应收账款明细资料
债务单位
客户状况
应收金额（元）
账龄(月)
整年交易额（元）
A企业

5000
4
80000
B企业

4000
71
0
C企业
控股股东
0
6
95000
D企业

70000
8
90000
E企业

3000
1
770000
F企业

10
0
10
G企业

5000
2
30000
（1）就甲企业的详细状况而言，马云应向哪些债务单位发函询证？并简要阐明原因。
（2）假如向所选的债务单位发出积极式函证没有回函，审计人员应采用那些重要的审计程序？
（3）假如函证成果发现差异，也许有哪些原因导致的？不一样原因的差异该怎样处理？
答案：（1）一般状况下，注册会计师应选择如下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；重要客户（包括关系亲密的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；也许产生重大错报或舞弊的非正常项目。
针甲的详细状况，马云应选择如下债务人作为函证对象： B 账龄靠近6年，未收回，也未注销，数年无往来，很也许有纠纷 C 控股股东属于重要的关联方E 期末余额虽小，整年交易额很大，属于往来频繁重要的客户 F应收余额超过应收账款的重要性水平
（2） 对于其他状况不明的尚未收到回函的应收账款，注会应当再发询证函，若还是收不到回函就执行替代程序，如检查与销售有关的文献，包括销售协议，订单等以验证应收账款的真实性
（3）原因也许是由于：1，双方登记入账的时间不一样；2.一方或双方记账错误；3被审计单位的舞弊行为。假如函证成果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中也许出现的合计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的合计差错是多少。为获得对应收账款合计差错愈加精确的估计，也可以深入扩大函证范围。对未函证应收账款实行替代审计程序:由于注册会计师不也许对所有应收账款进行函证，对下面三种状况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函成果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性：注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其有关的应收账款的真实性。
2、审计人员对某企业的应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象：
单位：元
客户
应收账款年初余额
应收账款年末余额
本年销售总额
A
150 000
140 000
200 000
B
85 000
100 000
360 000
C
220 000
220 000
80 000
D
30 000
40 000
50 000
E
70 000
350 000
400 000
F

66 000
178 000
规定：（1）从上面客户中应选择哪两家最重要的客户作为函证对象？并阐明理由。
（2）假如函证成果发现差异，审计人员应采用哪些重要的审计程序？
（3）假如采用积极式函证没有回函的也许原因有哪些？
（4）假如采用积极式函证没有回函，审计人员应采用哪些重要的审计程序？1.
答：（1）应选择C、E两个企业作为函证对象。函证的重要目的是验证应收账款的真实性。C企业的销货虽然只有80 000，但应收账款年末与年初没有变化，仍为220 000元，有也许是有争议的货款，金额较大。E企业的应收账款由年初的70 000元增长到年未的350 000元，增幅大并且金额也较大。
（2）当函证成果发现差异时，审计人员应查明原因，假如属于错报和漏报和就应估计应收账款总额中也许出现的合计差错，并判断与否应扩大函证范围。（3）对于积极式函证，假如没有收到回函，也许是由于被询证者主线不存在或由于被询证者没有收到询证函，也也许是由于被询证者没有理会询证函
3、ABC会计师事务所接受委托，于3月28日在现场结束对LT有限责任企业（如下简称L企业）会计报表的审计。L企业的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师A将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%，主任会计师B在复核工作底稿时，注意到如下事项：
（1）L企业长期股权投资中，有一占股70%的境外子企业，投资额为400万元，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。
（2）L企业于6月发生一起赔偿诉讼案，被索赔总额500万元，2月23日，法院判决企业须赔偿原告方450万元，对此，L企业已计提420万元的其他应付款，并已在报表附注中披露，CPA提议调整借记营业外支出30万元，贷记其他应付款30万元，L企业予以拒绝。
（3）L企业1月股价开始下降。假如该企业于3月28日发售所持有A企业股票，将导致800万元的损失，企业认为无需调整报表，但在附注中做了阐明。
（4）L企业以其已在年末进行盘点为由，拒绝注册会计师A等人对其企业价值5000万元的存货进行监盘。
（5）L企业于12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品于1月15日被退回，该企业将该项销售退回在会计报表附注中披露，并调整1月主营业务收入和主营业务成本且企业拒不接受CPA的调整提议。
（6）L企业作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用企业部分资产赔偿，但金额无法估计。企业在会计报表附注中阐明。注册会计师向L企业的法律顾问函证，也无法理解其最有也许的赔偿金额。此案正在审理之中，最终止果无法确定。
规定：
（1）确定审计计划中，会计报表层次重要性水平的金额。
（2）分别就上述六个事项，考虑重要性水平，阐明注册会计师应出具的审计意见类型，并简要阐明理由。
答案：8 000*0.5% =40 （万元）2 000*5% =100（万元）会计报表层次的重要性水平为：40万元。
（1）保留心见。理由：“财务报表整体是公允的，因审计范围受到限制，不能获取充足、合适的审计证据，虽影响重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具无法表达意见的审计汇报”
2）原则审计汇报。应补提30万元的其他应付款，波及的金额远低于财务报表层的重要性水平。3）保留心见。理由：“财务报表整体是公允的，会计政策的选用不符合《企业会计准则》的规定，虽影响重大，但不至于出具否认意见的审计汇报”
（4）无法表达意见。理由：审计范围受到限制产生的影响非常重大和广泛，存货总额为5 000
万元，占到所有资产总额8 000万元的62.5％，又不能获取充足、合适的审计证据，无法对财务报表刊登审计意见。
（5）否认意见。销售退回属于后来调整事项金额巨大，对报表整体公允产生影响，财务报表的编制没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反应黄河企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（6）刊登无保留审计意见的汇报。由于该事项属于不需要调整但需要披露的或有事项，A企业已经披露，不需要调整。
4、注册会计师审计A企业的财务报表进行审计，碰到如下多种状况：
（1）A企业的海外子企业（其利润占总利润的25％）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得答复。
（2）A企业在会计报表附注中披露了1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由本来的8年改为6年，净残值由本来的4000元改为元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实行审计程序认为此项变更合法、合理。
（3）A股份有限企业于10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1月15日退回。A股份有限企业财务汇报同意报出日为1月24日。A股份有限企业将该项销售退回事宜在合并会计报表附注的资产负债表后来事项部分披露为：“我司于10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转900万元。由于质量问题，该批产品于1月15日退回，我司因此调整1月份的主营业务收入和主营业务成本”。注册会计师提议该项销售退回事宜应调整会计报表的主营业务收入和主营业务成本，A企业拒绝调整。（A企业本年利润为75万元）
（4）A企业作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用企业部分资产赔偿，但金额无法估计。企业已在会计报表附注中阐明。注册会计师向A企业的法律顾问函证，也无法理解其最有也许的赔偿金额。此案正在审理之中，最终止果无法确定。
（5）自1月后，F证券大幅度下跌，A企业假如在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A企业在会计报表附注中披露但拒绝在会计报表中做出调整。
（6）A企业所有存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位的仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实行监盘程序。
规定：（1）分别阐明注册会计师应当刊登何种审计意见，并阐明理由。
（2）请你写出针对状况2 出具审计汇报的意见段。
1）刊登保留心见。由于对其他注册会计师的审计工作因无法获取对应资料复合，审计范围受到限制，又由于其他注册会计师审计的部分利润占总利润的25%，虽影响重大，不至于出具无法表达意见的审计汇报，因此刊登保留心见。
2）刊登带强调事项段的无保留心见。由于折旧年限的变化也许对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充足披露。
3）刊登否认意见。由于对于属于调整事项的期后事项A企业没有调整，影响本年盈亏逆转。
4）刊登带强调事项段的无保留心见。由于A企业对于因诉讼引起的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充足披露，但注册会计师对于此事项对会计报表的不确定应对应在审计汇报中予以强调阐明。5）刊登带强调事项段的无保留心见。假如在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，属于重大不确定事项。[（5）刊登无保留心见。由于该事项属于不需要调整但需要披露的或有事项，A企业已经披露，不需要调整。]
6）无法表达意见：存货金额重大，占总资产50%，由于审计程序的实行受到限制，审计师不能获得审计证据。鉴于该科目金额重大，它将影响整个会计报表的真实性和公允性。