中小学会计制度.doc

汝 州 市
《中小学校会计制度》

培

训

材

料

二0一四年三月

第一部分
中小学校应设置的账薄、会计科目

一、账簿：
现金日记账 银行日记账 总账 明细账、
固定资产明细账 存货明细账
二、会计科目
（一）总账科目：
1.资产类：库存现金；银行存款；零余额账户用款额度（国库集中支付单位）；财政应返还额度（国库集中支付单位）；其他应收款；存货；固定资产；待处置资产损溢。
2.负债类：应缴国库款；应缴财政专户款；其他应付款；代管款项。
3.净资产类：事业基金；非流动资产基金；专用基金；财政补助结转；财政补助结余；非财政补助结转；事业结余；非财政补助结余分配。
4.收入类：公共财政预算拨款；政府性基金预算拨款；事业收入；上级补助收入；其他收入。
5.支出类：事业支出；其他支出。
（二）明细科目
1.财政应返还额度：财政直接支付；财政授权支付。
2.其他应收款：按应收款的类别以及债务人设置明细科目。
3.存货：按存货的种类等设置明细科目。如：体育教材、音乐器材、美术器材、实验室器材、其他用品等。
4.固定资产：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
（还应当在以上分类下按具体物品的名称、类别等设明细账。）
5.待处置资产损溢：处置资产价值；处置净收入。
6.应缴国库款：按应缴国库的各款项类别设明细科目。
7.应缴财政专户款：按应缴财政专户的各款项类别设明细科目。
8.其他应付款：按应付暂收款项的类别或单位、个人设明细科目（此类款项的偿还期限在1年内<含1年>）。
9.代管款项：按接受委托代为管理的各类款项名称设明细科目。如
教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党
费、团费等代管经费。
10.专用基金：修购基金（非义务阶段）；职工福利基金；奖助学基金；其他专用基金
11.财政补助结转：基本支出结转；项目支出结转
基本支出结转：人员经费；日常公用经费
项目支出结转：按具体项目设明细科目
12.财政补助结余：按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目设明细科目。
13.非财政补助结转：按非财政专项资金的具体项目设明细科目。
14.公共财政预算拨款：基本支出；项目支出
基本支出：人员经费；日常公用经费
人员经费：工资福利；对个人和家庭的补助
工资福利：工资；津贴补贴；奖金；医疗保险费；绩效工资；其他工资福利。
对个人和家庭的补助：离休费；退休费；离退休活动费；遗属补助；民师退养；贫困寄宿生补助；免费教科书；住房公积金；其他补助。
日常公用经费：生均公用经费；修缮费；在职福利费；离退休福利费；其他公用经费。
（特别注意：有教学点的学校需在“日常公用经费”下增设“校本部”、“XX教学点”，其他设置同上，用以将校本部和教学点的经费分开核算。）
项目支出：仪器装备费；校舍安全工程；
仪器装备费：按具体项目设明细科目
校舍安全工程：按具体项目设明细科目
15、政府性基金预算拨款：参照以上“公共财政预算拨款”设明细科目。
16、事业收入：按收费许可证所列项目等设置明细科目。
17、上级补助收入：按发放补助单位、补助项目等设置明细科目
18、其他收入：按收入的类别等设置明细科目。如：租金收入、捐赠收入等。
19、事业支出：财政补助支出；非财政专项资金支出；其他资金支出。
财政补助支出：基本支出；项目支出。
基本支出：人员经费；日常公用经费。
人员经费：工资福利支出；对个人和家庭的补助。
工资福利支出：基本工资；津贴补贴；奖金、医保缴费；绩效工资；其他工资福利。
对个人和家庭的补助：离休费；退休费；退职费；抚恤金；离退休活动费；遗属补
助；民师退养；贫困寄宿生补助；免费教
科书；奖励金；住房公积金；其他补助。
日常公用经费：商品和服务支出；其他资本性支出。
商品和服务支出：办公费；印刷费；咨询费；手续费；水费；电费；邮电费；取暖费；学校安保费用；校园保洁费用；校园绿化费用；其他物业费用；差旅费；维修（护）费、租赁费；会议费；教师培训费用；其他培训费用；公务接待费；实验耗材费用；体育耗材费用；其他材料费用；劳务费；委托业务费；福利费；公务用车运行维护费；其他交通费用；学生活动费用；学校财产、责任保险费用；其他商品和服务支出。
其他资本性支出：房屋建筑物构建；办公设备购置费；专用设备购置费；大型修缮；信息网络及软件购置；其他设备购量费。
（特别注意：有教学点的学校需在“日常公用经费”下增设“校本部”、“XX教学点”，其他设置同上，用以将校本部和教学点的经费分开核算。）

项目支出：仪器装备费；校舍安全工程；
仪器装备费：按装备的具体项目、类别设明细张。
校舍安全工程：按工程的具体项目设明细张.
非财政专项资金支出：按非财政补助的专项资金的具体项目名称设明细张
其他资金支出：按使用其他资金支出的具体项目设明细账或参考以上“财政补助支出”设明细张。
20、其他支出：捐赠支出；资产处置损失等。

中心校辅助帐（用软件核算）：
核算各校银行存款：设“银行存款” 总账科目，“XX学校、YY学校……”
明细科目。
核算各校库存现金：设“库存现金” 总账科目，“XX学校、YY学校……”明细科目。
核算各校生均公用经费收入数：设“公共财政预算拨款”总账科目，“生均公用经费”二级科目， “XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校生均公用经费支出数：设“事业支出” 总账科目，“生均公用经费”二级科目，“XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校生均公用经费余额：设“财政补助结转”总账科目，“XX学
校、YY学校……”二级科目。
核算各校贫困寄宿生补助费拨入数：设“公共财政预算拨款”总账科目，“贫困寄宿生补助费”二级科目，“XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校贫困寄宿生补助费支出数：设“事业支出”总账科目，“贫困寄宿生补助费”二级科目，“XX学校、YY学校……”三级科目。
核算各校“免费教科书”收支科目参照以上“贫困寄宿生补助费”设置。
核算各校校舍安全工程资金收入数：设“公共财政预算拨款”或“政府性基金预算拨款”总账科目，“校安工程资金”二级科目，“XX
学校XX项目、YY学校XX项目……”三级科目。
核算各校校舍安全工程资金支出数：设“事业支出”总账科目，“校安
工程支出”二级科目，“XX学校XX项目、YY学校XX项目……”三级科目。
核算各校仪器装备费收入数：设“公共财政预算拨款”或“政府性基
金预算拨款”总账科目，“仪器装备费”
二级科目，“XX学校XX项目、YY学校
XX项目……”三级科目。
核算各校仪器装备费支出数：设“事业支出”总账科目，“仪器装备费”
二级科目，“XX学校XX项目、YY学校
XX项目……”三级科目。

第二部分
中小学校会计核算举例

1、学校收到通知，财政直接支付在职人员工资300000元已入每个教师账户。

（1）借：事业支出 -财政补助支出-基本支出-人员经费-工资福利支出-基本工资 300000
贷：公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-工资福利-工资 300000

2、学校收到通知，教师津贴100000元已入教育专户，随即提现100000元发放给教师。

（2）借：银行存款 100000
贷：公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-工资福利-津贴补贴 100000
（3）借：库存现金 100000
贷：银行存款 100000
（4）借：事业支出–财政补助支出-基本支出-人员经费-工资福利支出-津贴补贴 100000
贷：库存现金 100000

3、财政拨入生均公用经费100000万元入教育专户

（5）借：银行存款 100000
贷：公共财政预算拨款-基本支出-日常公用经费-生均公用经费 100000

4、通过政府采购买计算机一台价值5000元，从教育专户转账支付

（6）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-其他资本性支出-办公设备购置 5000
贷：银行存款 5000
（7）借：固定资产-通用设备 5000
贷：非流动资产基金-固定资产 5000

5、经批准报废课桌凳一批，账面价值5000元，变价收入500元，该收入已上缴入国库。

（8）借：待处置资产损溢-处置资产价值 5000
贷：固定资产-家具、用具、装具及动植物 5000
（9）借：非流动资产基金-固定资产 5000
贷：待处置资产损溢-处置资产价值 5000
（10）借：库存现金 500
贷：待处置资产损溢-处置净收入 500
（11）借：待处置资产损溢-处置净收入 500
贷：应缴国库款-处置净收入 500
（12）借：应缴国库款-处置净收入 500
贷：库存现金 500

6、向住宿学生收取住宿费30000元，缴入财政专户

（13）借：库存现金 30000
贷：应缴财政专户款-住宿费 30000
（14）借：应缴财政专户款-住宿费 30000
贷：库存现金 30000

7、所缴住宿费从财政专户拨入教育专户20000元

（15）借：银行存款 20000
贷：事业收入-住宿费 20000

8、财政用政府性基金拨入教育专户用于教学楼修缮的专款100000元，并规定项目竣工验收后，如有结余不再上缴，由学校自主支配。

（16）借：银行存款 100000
贷：政府性基金预算拨款-项目支出- 校舍安全工程-教学楼修缮费 100000

9、上例项目竣工，并经验收决算后，共开支98000元，款项均转账支付

（17）借：事业支出-财政补助支出-项目支出-校舍安全工程-教学楼修缮费 98000
贷：银行存款 98000
（18）借：固定资产-房屋及构筑物-教学楼 98000
贷：非流动资产基金-固定资产 98000

10、经审核共报支日常公用支出75800元，其中办公费30000元（转账支付），印刷费1800元，电费10000元，取暖费6000元，维修费5000元，教师培训费8000元，实验耗材费用15000元，除办公费转账支付外，其余用现金支付。
（19）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-办公费 30000
贷：银行存款 30000
（20）借：库存现金 45800
贷：银行存款 45800
（21）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-印刷费 1800
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-电费 10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-取暖费 6000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-维修（护）费 5000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-教师培训费 8000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-实验耗材费 15000
贷：库存存金 45800

11、用财政拨回的住宿费购置学生用床500张，单价300元，通过政府采购转账支付。

（22）借：事业支出-其他资金支出-基本支出-公用经费-其他资本性支出-通用设备购置 15000
贷：银行存款 15000
（23）借：固定定产-家具用具-学生用床 15000
贷：非流动资产基金-固定资产 15000

12、学校共发放免费教科书价值35000元，由财政直接支付书店。
（24）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-免费教科书35000
贷：公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-免费教科书 35000

13、学校以银行卡形式发放贫困寄宿生补助费37500元。

（25）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-贫困寄宿生补助 37500
贷：公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-贫困寄宿生补助 37500

14、从市仪器站领取一批教学用器材，价值50000元（其中体、音、美、理、化各10000元），验收入库。

（26）借： 存货-体育器材 10000
存货-音乐器材 10000
存货-美术器材 10000
存货-物理器材 10000
存货-化学器材 10000
贷：公共财政预算拨款-项目支出-仪器装备费 50000

15、耗用体育器材3000元。

（27）借：事业支出-财政补助支出-项目支出-体育耗材费用 9000
贷：存货-体育器材 9000

16、由财政直接支付为学校新建教研楼一栋，已验收使用，决算价值800000万元。

（28）借：事业支出-财政补助支出-项目支出-校舍安全工程-新建教研楼 800000
贷：公共财政预算拨款-项目支出-校舍安全工程-新建教研楼 800000
（29）借：固定资产-房屋及构筑物-教研楼 800000
贷：非流动资产基金-固定资产 800000

17、财政部门拨给学校建门卫室项目款80000元。

（30）借：银行存款 80000
贷：公共财政预算拨款-项目支出-校舍安全工程-修建门卫室 80000
18、上例项目经采购办批准实行询价采购，工程已完工，留保修金4000元，付给工程队76000元，工程队开正规发票80000元。
（31）借：事业支出-财政补助支出-项目支出-校舍安全工程-房屋建筑物购建 80000
贷：银行存款 76000
贷：其他应付款-门卫室保修金 4000
19、市财政拨入教育专户退休人员津贴60000元，随即提现发放。
（32）借：银行存款 60000
贷：公共财政预算拨款-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-退休费60000
（33）借：库存现金 60000
贷：银行存款 60000
（34）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-对个人和家庭补助-退休费60000
贷：库存现金 60000
20、期末账务处理。（先计算出各收支科目的本期发生额）
①结转财政补助基本收支中的人员经费
（35）借：公共财政预算拨款-基本支出-人员经费 532500
贷：财政补助结转-基本支出结转-人员经费 532500
（36）借：财政补助结转-基本支出结转-人员经费 532500
贷：事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费 532500
②结转财政补助基本收支中的日常公用经费
（37）借：公共财政预算拨款-基本支出-日常公用经费 100000
贷：财政补助结转-基本支出结转-日常公用经费 100000
（38）借：财政补助结转-基本支出结转-日常公用经费 80800
贷：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费 80800

③结转财政补助项目收支中的工程项目：
（39）借：政府性基金预算拨款-项目支出-工程项目 100000
公共财政预算拨款-项目支出-工程项目 880000
贷：财政补助结转-项目支出结转-工程项目 980000
（40）借：财政补助结转-项目支出结转-工程项目 978000
贷：事业支出-财政补助支-出项目支出-工程项目 987000
④结转财政补助项目收支中的仪器设备项目：
（41）借：公共财政预算拨款-项目支出-仪器设备 50000
贷：财政补助结转-项目支出结转-仪器设备 50000
（42）借：财政补助结转-项目支出结转-仪器设备 9000
贷：事业支出-财政补助支出-项目支出-体育耗材费用9000
⑤结转事业收入及相应支出等：

（43）借：事业收入-住宿费 20000
贷：事业结余 20000
（44）借：事业结余 15000
贷：事业支出-其他资金支出-基本支出-公用经费 15000
⑥分配事业结余
（45）借：事业结余 5000
贷：非财政补助结余分配 5000
（46）借：非财政补助结余分配-提取职工福利基金
贷：专用基金-职工福利基金
（47）借：非财政补助结余分配-转入事业基金
贷：事业基金

“零余额账户用款额度”科目的相关账务处理

1、学校收到代理银行盖章的“授权支付到帐通知书”所列公用经费额度为250000元。

（1）借：零余额账户用款额度 250000
贷：公共财政预算拨款-基本支出-日常公用经费-生均公用经费 250000

2、从零余额账户中转账支付办公费50000元、电费20000元。

（2）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-办公费50000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-电费 20000
贷：零余额账户用款额度 70000

3、共从零余额账户中提取现金150000元，用于支付办公费40000元、培训费15000元、取暖费30000元、实验耗材费用10000元、差旅费10000元、劳务费10000元、维修（护）费30000元，其他5000元。

（3）借：库存现金 150000
贷：零余额账户用款额度 150000
（4）借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-办公费 40000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-培训费 15000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-取暖费 30000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-实验耗材费用 10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-差旅费 10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-劳务费 10000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-维修费 30000
事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-其他 5000
贷：库存现金： 150000

4、年终注销额度。

（5）借：财政应返还额度-财政授权支付 30000
贷：零余额账户用款额度 30000

5、下年初，根据银行提供的额度恢复到帐通知书作恢复额度处理。

（6）借：零余额账户用款额度 30000
贷：财政应返还额度-财政授权支付 30000