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建立内部审计成果运用机制的思考与对策
【关键词】
内部审计成果运用机制思考对策
一、内部审计成果的内涵
内部审计成果是内部审计人员按照内部审计准则、规范，在审计工作活动中形成的审计报告、审计意见书、审计决定、审计建议书等相关审计资料，产生于工作过程中以电子文档、书面形式记录下来，是内部审计活动的最终成果，是帮助单位组织实现增值目标、将内部审计成果转化为“效率和效益”的载体。审计成果是否充分利用，直接关系审计价值的实现、审计质量的高低及审计免疫功能的发挥。审计成果的运用包含两方面的涵义：一是被审计部门或组织对审计问题及时纠正，并能真正规范财务行为，避免同类问题重复出现。二是从组织管理的角度，分析问题产生原因，完善内控制度，规范管理流程，提高组织效率，实现企业增值。
二、内部审计成果转化应用的现实意义
（一）内部审计价值实现的要求。
1999年，iia（国际内部审计师协会）从全新的视角对内部审计的定义进行了修订，将内部审计表述为：“内部审计是建立在组织内部的一种独立、客观的确认和咨询活动，它的目的是增加组织的价值并提高组织的运作效率。它运用规范化、系统化的方法来对风险管理、控制及治理效果进行评价，从而帮助组织实现其目标。”2003年颁布的中国内部审计基本准则对内部审计的定义为“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性、有效性来促进组织目标的实现”。由内部审计的定义可知监督、评价活动是内部审计的工作特征，而提高效率、实现组织增值才是审计的目标。内部审计的价值增值功能主要体现在审计成果在未来的管理运营中使单位获得超额收益，即内部审计人员在评价、监督、评估风险的过程中，凭借其职业经验及对单位运营的了解获得有价值的信息，并将这些信息提供给管理层，后者在经营管理活动中运用这些信息，创造出预期之外的超额价值。由此，将审计成果转化运用是提高组织运作效率、增加组织价值、实现组织目标必不可少的途径，是审计工作的最终环节，其作用直接关系着审计监督的价值完成与实现。
（二）风险导向审计的服务目标要求。
纵观内部审计定义的历史演变可知，内部审计的对象已经从传统的“以控制为基础”转变为如今的“以风险为基础”的风险导向审计，审计目标从监督检查向价值增值转移，增值范围从传统的财务领域向风险管理领域、内部控制领域以及公司治理领域增值拓展。风险导向内部审计”与“传统内部审计”不同，它具有目标的价值增值性、对象的紧密结合性、职能的发展性等特征。风险导向内部审计的一项重要职责是评价、改进风险管理和控制治理风险过程，通过为管理层提供有价值的信息并服务于组织管理、决策活动中，内部审计的风险导向职能才能履行。因此，建立有效地内部审计成果运用机制，将审计信息有效地服务于组织管理中，对实现内审工作效能最大化具有重要的现实意义。
（三）内部审计质量管理控制的结果。
内部审计质量包含两个方面内容。内部审计工作质量和审计工作成果的质量，即指审计工作的规范程度和审计作用的发挥应用水平。实施内部审计质量控制是提高内部审计质量、提升审计效率效果、降低审计风险，规范审计行为的必然要求，也是中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则》第19号《内部审计质量控制》的内容要求。提高内部审计质量必然要考虑审计成果的转化运用程度及水平，建立内部审计成果运用的管理机制是提高内部审计质量控制的工作内容之一。
三、内部审计成果在实际应用中的制约因素
（一）内部审计成果质量不高
内部审计人员的业务水平决定了审计成果的质量，由于我国内部审计相对于政府审计和社会审计起步较晚，加之内部审计工作内容广泛，从财务审计、内部控制审计、预决算审计到经济责任审计、建设工程项目审计、经济合同审计以及计算机审计等，对工作人员素质要求较高，一些业务水平不高、工作经验不足、知识结构贫乏的内审人员，不能较好的胜任工作。审计方法和审计技术滞后，审计重点不突出，审计效率不高等问题，在很大程度上影响了内部审计工作质量。同时，内审人员缺乏对审计成果的总结与分析，不能针对组织管理中的薄弱环节，针对领导和管理层关注的重点和难点，提出有价值的意见及防范措施，只是就问题谈问题，不做深层的原因分析，导致审计成果难以得到认同与关注，也就难以得到重视与应用。
（二）内部审计法制建设有待完善
内部审计法规从上世纪80年代逐渐建立起来，从2000年到2005年中国内部审计协会先后颁布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个具体准则及两个实务指南。随着我国经济市场的快速发展，内部审计的重要性也越来越被各级组织所认识，审计模式也依次由账项导向审计、制度导向审计转向风险导向审计，内部审计的功能也相应实现从传统监督、评价功能向咨询服务、价值增值拓展。与之相对应，内部审计法规也有待完善。目前的法律法规对内部审计的定位不够明确，没有充分肯定内部审计的价值增值功能，这使审计成果转化应用无章可循，难以真正的实现其增值的目标。
（三）组织管理层对审计成果重视不够
现实工作中，既有单位领导层不重视内审成果的情况存在，也有被审计单位和部门对审计结论或意见认识不到位的情况存在。无论是领导还是被审计部门，大多数认识还停留在审计只是查找问题，出具审计报告、下达审计决定等，审计成果的运用只是附带产品，不是审计工作的主要职责和任务，因而存在重存在问题的整改，轻制度源头的建立;重审计决定的落实，轻审计建议的采纳;重审中监督，轻后续督查;重审计过程，轻审计成果的运用与转化现象的存在。
（四）工作成果运用机制不够健全
目前单位普遍没有审计成果运用的工作制度与工作机制，审计成果产生与转化运用之间没有良好和有效地衔接，后续审计监督工作力度较弱。没有制度约束和机制作保障，如果只是依靠领导和部门的自觉，审计成果的转化运用不可能落到实处。同时也因为利用的随意性而使审计成果无法连续地发挥作用，导致实际运用效果较差。正因如此，本文旨在探索从建立制度入手，为审计成果的转化提供机制保障。
四、建立内部审计成果运用长效机制的建议与对策
（一）切实提高审计质量，提升内部审计信息的价值“打铁还需自身硬”，审计成果得到转化和应用的前提是审计能为单位提供有价值、有质量、可具操作性的信息。首先必须提高内审人员的能力素质，作为审计人员要更新审计理念，提高审计技术和手段，加强学习和培训，注重综合知识的积累，既要学习业务知识，还要掌握相应的计算机信息知识;加强对审计问题的分析、总结和研究，提高从繁杂的审计资料中提炼出具有全局性、前瞻性和权威性的有价值信息的能力。其次加强内部审计过程的质量控制，建立统一的审计质量标准，从审计计划、方案拟定到审计实施、报告撰写、建议的提出，都要使用统一的质量评价标准，使得审计成果更加规范。第三，审计内容向纵深发展。从传统的合规性审计向管理、效益、风险审计延伸，以为组织实现价值增值为出发点，提升审计成果的价值，提高审计成果运用的层次，全面提高内部审计的工作水平和质量。
（二）组织内部为审计创造良好的工作环境
审计工作相对其他工作，更需要领导的支持与各部门的配合，良好、顺畅的工作环境是审计成果运用转化的前提和基础。首先，领导重视是审计成果得以应用的动力，有了领导层的批示和要求，各部门会认真整改审计问题、改善管理漏洞。其次，加强和被审计部门及其他部门的联络沟通，赢得对审计工作的尊重与理解，是审计成果转化的关键。内审人员对外多做宣传，要和领导、各级部门在审计价值增值的目标上获得一致共识;向领导积极汇报审计要情;对外增加内审工作的透明度，及时和相关各部门通报审计结果。同时，在履行监督评价职责的同时，充实咨询服务工作内容，提高服务意识，做到监督与服务并重，将监督贯穿于服务之中来提高审计工作地位。
（三）开展后续审计，监督审计成果落实。
后续审计是内部审计部门为了检查督促被审计部门对审计发现的问题所采取的整改措施与效果而进行的后期跟踪审计，是保障审计成果落实的关键环节。通过后续审计，可以监督检查被审计部门是否对问题进行了纠正，对建议是否采纳，对管理中的薄弱环境是否采取了相应的措施，是落实审计决定和审计建议的重要步骤。内审部门应强化后续跟踪审计，将其作为审计工作中的重要一环列入审计计划，这也是发挥审计监督作用、树立审计权威的良好时机，通过后续审计确保审计成果得到真正的转化、应用。
（四）建立完善审计成果运用的机制，保障审计成果的运用落到实处。
1、制定审计成果运用系列制度，建立成果运用工作机制。制度是工作的保证，单位应制定关于成果转化应用的相关规定，确定相应主管领导、牵头部门、参与部门，制定较为详细的工作流程，明确有关部门的职责;制定责任追究程序，还要建立起审计成果汇报和公告制度、审计整改结果通报制度;健全后续跟踪审计制度、责任追究制度等。同时还要建立内部审计工作质量分析和案例备查机制，以及审计结果及建议跟踪回访制度。通过制度来进行管理、规范和约束，使其逐渐成为单位的一项常规工作。联合纪检监察、党委、财务等部门，形成审计成果落实的合动力。
2、实施审计成果利用实效考核制度。将审计成果运用的效果效率作为各单位、部门，也包括内部审计部门职责完成情况的年终考核的指标之一，增加领导对成果转化的重视和责任。
3、发挥审计委员会的作用。作为企业组织，审计委员会由财务、纪检、人力、审计等部门组成，直接受董事会的领导。通过发挥审计委员会的作用，使审计工作从审前的目标、计划、方案的制定到审计问题的整改、审计成果的运用都能得到纪检、财务、人事等其他部门的支持与配合。同时审计委员会也能及时将审计成果反馈到最高管理层董事会，及时的运用到企业的经营中，达到改善管理水平、为组织增值的目标。
第二篇：浅谈县级审计机关审计成果的开发与运用浅谈县级审计机关审计成果的开发与运用
XX省XX县区审计局陈妙松
审计机关履行审计职能，实现审计目标产生的效果，在很大程度上取决于审计成果开发与运用的程度。当前，我们在这方面的工作虽然取得了一定的成效，但远未达到预期的效果。因此，笔者拟对我局审计成果开发与运用的现状，结合多年的纪检监察办案实践，重点围绕如何采取多渠道、多方式开发审计成果，使其具备更强的时代特征、运用价值和功能，并对如何拓宽审计成果的使用面、时效性进行探讨，让审计成果真正成为宣传审计、发展审计的强有力思想武器。
一、对审计成果及其开发与利用的理解
审计成果是审计机关工作人员通过合法的审计活动而取得的直接、预期、有效的最终产品，包括发现的问题和总结的经验。审计成果可分为微观审计成果和宏观审计成果。微观审计成果通常是指一段时间内完成审计项目个数、查处违纪违规、收缴财政金额的多少；宏观审计成果是指在微观审计成果的基础上，通过提炼、加工，被县委、县政府作为政策、规章、内控制度加以采用，在宏观调控等管理方面所发挥的作用。这些审计成果主要是通过审计报告、审计决定
第1页共14页书、审计处罚决定书、审计移送处理书等法律文书和向上级审计机关、本级人民政府报送的审计结果报告、审计专报、审计信息以及依法向社会公布的审计结果、审计案例等书面材料予以表现。
笔者认为，审计成果的开发与运用应当包含两方面的内容。一是审计人员在审计活动中如何依法去发现问题、收集证据，确保所发现的问题和取得的证据能够为纪检监察机关、检察机关、组织人事等执纪执法部门所使用；二是从加强宏观调控的角度，通过对审计活动中所发现的问题和总结的经验，即审计成果进行综合分析和再加工，让更多有价值的审计资料与信息能够被党委、政府、检察机关、社会公众、被审计单位以及审计系统内的审计机关和审计工作者等使用者广泛运用。
二、县级审计机关审计成果开发与运用的现状及成因分析
笔者经过一年多的审计业务实践，发现审计人员在审计成果的开发与运用方面存在一些不足，具体表现在：一是在具体的审计活动中，对发现的问题，习惯于用审计工作底稿进行记录，忽视收集相关的书证和制作调查、询问笔录；二是在撰写审计报告时，对所发现的问题或经验，习惯平铺直叙，忽视对其进行综合分析和再加工；三是在对违反财经法律法规问题的定性处理上，重视对被审单位违反财经法律法
第2页共14页规行为的经济处罚，轻视对相关责任人违反财经法律法规行为的经济处罚，忽视对被审单位及其有关人员的经济和党政纪或法律责任的追究；四是注重完成向被审计单位发审计报告、下达审计决定书、向政府或上级审计机关写出审计报告或审计调查报告，忽视审计信息的撰写。同时也发现，审计机关在完成审计项目后，未能开展审计公告之类的活动，审计结论只在有限的范围内发挥作用。
究其原因，主要表现在：
一是碍于情面。县级审计部门监督的对象基本上都是同级的政府部门，实际上就是政府的内审，受此审计体制的制约，如果县级审计部门以揭露被审单位问题为主，就好像是在揭露这些行政长官的疤痕，难免会受到行政干预。与此同时，县级审计机关及其工作人员还会碍于情面，从“家丑不外扬”或“保密”的角度的考虑，不敢向社会公开审计结果，具有审计成果需求的社会公众没有得到审计服务，造成审计者和需求者掌握的审计信息资源不对称，使得审计成果难以发挥应有的作用，无形中浪费了大量的审计成果资源。
二是审计质量不高。审计工作自身存在的问题影响了审计成果的可用性。审计人员受知识结构和业务水平的限制，职业判断力不强，揭示问题不充分，改进建议的可操作性不强。受审计人员创新能力制约，有的项目如预算执行审计，年年审，年年老一套，发现的问题每年都大同小异，该纠正
第3页共14页的基本都已落实整改，报告的模式相同，只是换换数字而已；受审计人员防范意识不高的影响，有的项目在发现问题后，仅凭工作经验，做做审计底稿，让被审单位相关人员在工作底稿上签个名了事，忽视了对原始凭证的提取，给违规违纪违法者留下了篡改凭证，逃避追究的机会。凡此种种，都会减少或失去审计结果的作用。
三是相关部门间缺乏联动机制。县级审计机关的审计成果不能被充分利用，除审计机关自身的问题外，也与同级相关部门之间及上下级审计机关之间的协作、配合不到位有关。县级审计机关与当地组织、人事、纪检、监察机关等执纪执法部门的工作协作配合意识不强，使审计成果发挥作用受到限制，如经济责任审计仍实行先离后审，审计结论只能在很有限的范围发挥参考作用。县级审计机关未能按规定向市级审计机关报送审计报告等法律文书，市级审计机关也未能对县级审计机关的审计项目实施监督和检查，使得县级审计机关在审计活动中揭露出来的问题得不到应有的公开和运用。
四是调研分析力度不够。县级审计机关在审计项目完成后很少进行总结，审计回访结束后就进行装订，案卷进入了档案室被束之高阁，本来应该作为经验的东西没有被很好地总结出来，作为经验交流材料或审计案例；或是总结分析一下项目存在哪些问题，安排项目时的目标是否达到，应该吸
第4页共14页取哪些教训等。作为机关内部或审计系统内部都没能很好地利用已有的审计信息资源。
三、县级审计机关深度开发与运用审计成果的对策
针对笔者所发现的县级审计机关及其工作人员在审计成果的开发与运用方面所存在的不足和成因，提出以下应对措施：
（一）着眼提高审计质量，确保审计成果能够被开发与运用
审计人员在审计活动中发现了某个问题，这仅仅是工作成绩，工作成绩要转化为能被使用者所使用，才能上升为真正意义上的审计成果。这就涉及到一个审计质量的问题。
1、依法取证，是提高审计质量的前提
审计人员在审计活动中，对所发现的问题，取证程序是否合法，手续是否完备，证据是否齐全，这与纪检监察等办案部门的程序要求是一致的。在这里，笔者想先通过一个案例来说明应如何提高审计质量，确保审计成果能够被开发与运用问题。
去年底，审计组受县委、县政府的委托，对土楼投资建设开展了专项的审计调查。调查中发现，下田村主任利用职便，将土楼专项资金25万多元分次借给个人中标的挡土墙工程承建者。审计人员对此依法编制了审计工作底稿，搜集、取得了借条、招投标会议记录等能够证明这一审计事项的原
第5页共14页始资料复印件，并对借条的背书进行复印，加以固定。审计调查结束后，经研究，决定将这一问题移送县纪检监察局调查处理。今年初，县纪委监察局对此问题展开调查后发现，25万多元的借条都有村两委的签名，村委会会议记录也有集体研究同意借款的内容。这个问题的出现，不仅涉及到该村主任挪用“专项资金25万多元”这一审计成果能否被纪委监察局运用的问题，还涉及到审计人员应当承担的质量风险问题。对此，审计人员与县纪委监察局办案人员密切配合，通过比对借条原件与复印件的背书，证明村两委的签名是在审计组搜集、取得借条的原始资料后补上的，从而揭露了村主任案发后串供、造假应对检查的问题。
通过这个案例，笔者认为，要提高审计工作在取证方面的质量，必须依照《中华人民共和国审计法实施条例》第三十八条的规定，确实做好以下几个方面的工作：
①详细、准确编制审计工作底稿，并注明资料来源。②全面搜集、取得书证。为了能够证明审计事项，应全面搜集、取得有关原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，可以采取复制、拍照等方法取得证明材料，对有背书的，也应同时复制、拍照。
③做好调查询问记录。对与审计事项有关的人，应当对其进行谈话，并制作调查、询问笔录。
2、科学评价，是提高审计质量的基础
第6页共14页现场审计只是一个收集原始材料和半成品的过程，审计人员想要通过自己的审计活动得到优质产品，即形成优质的审计报告，就必须对自己已经取得的原始材料和半成品进行科学分析和再加工。一份高质量的审计报告，主要体现在对审计活动中发现的问题所进行的定性、处理和对被审单位所发表的评价意见。
所谓的审计评价，是指审计机关按照审计确定的审计目标，对被审单位财政财务收支真实、合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为，是审计报告的一个重要组成部分，是审计机关的一项重要任务，同时也是审计机关是否完成审计目标的重要标志。审计评价水平的高低，既体现审计工作质量的好坏，又关系审计机关的形象和权威，是一项至关重要的工作。在当前的审计工作实践中，由于审计人员缺乏风险意识，以及受自身综合能力的制约，在进行审计评价时往往会以被审计单位总结用作审计评价，造成审计评价与审计结果脱节。主要表现为以下三种形式：
一是评价与结果矛盾。审计评价与审计报告中的内容，或与做出的审计决定内容相矛盾。如有的审计评价为：某单位较好地执行了国家财经法规，收支合法。但在审计查出的问题部分则出现偷漏国家税收问题严重、隐瞒财政收入、存在着巨额的帐外资金、“小金库”等重大违纪违规问题。显而易见，审计评价情况存在前后自相矛盾现象。
第7页共14页二是评价靠主观推断。某些审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，而是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出的片面结论。如部分审计评价为：某单位的内部控制制度比较健全，某单位执行国家财经法规较好等情况，凭主观推断给出评价意见。
三是千篇一律，流于形式。也就是不管什么审计项目，审计评价一个样，没有按照被审计单位的具体情况，依据审计项目确定的审计目标和被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性以及被审计单位的相关内部控制制度的健全性、有效性等指标进行评价，而是作一些单一笼统的评价，如统一评价为帐帐相符、帐表相符等。
审计人员想要克服上述这些不足，在进行审计评价时，除要提高认识，增强素质，谨慎用词以外，还应着重把握好发下几个问题：
一是评价的范围要合理界定。一般对以下几个方面的情况作出评价：一要对被审计单位提供的会计资料真实性作出评价；二要对资产的真实性和完整性，负债的真实性、合法性作出评价；三要对财政财务收支的真实性、合法性作出评价；四要对重大经济决策和经济指标完成情况作出评价；五要对被审计单位内部控制制度是否健全、执行是否有效作出评价。经济责任审计，还要对被审计对象遵守财经纪律及个人遵守廉政规定情况作出评价。对审计过程中未涉及的事
第8页共14页项、法规依据不充分或问题难以定性的事项不予作出评价。
二是评价的内容要科学公正。在具体评价时，要突出三个原则：一是全面性原则，要全面看待被审计单位的成绩，又要指出存在的问题和不足；二是客观性原则，审计评价建议要建立在审计事实的基础上，全面分析审计查出的各种问题，防止以偏概全，对审计未涉及或虽涉及但未取得充分证据的事项、政策界定不明的事项不作评价；三是历史性原则，认定责任不能脱离当时当地的客观环境、历史条件和实际情况，实事求是分析原因，查找具体根源。
三是评价的依据要充分可靠。一要以审计查明的事实为依据进行评价，不能照搬照抄被审计者的述职报告、工作总结；二要以审计监督范围内的与财政财务收支相关的经济指标为评价事实对象，不能评价不在范围内、不相关的经济指标，评价时引用的法规要适当，经得起事实检验，不能自定标准，没有明确规定和标准的不予评价。
3、正确处理，是提高审计质量的关键
审计处理处罚权是审计机关享有的重要权限之一，审计处理处罚必须建立在准确的定性之上。依据《中华人民共和国审计法实施条例》第四条第二款规定，审计机关以法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。笔者认为，在审计实践中，适用审计处理处罚依据应注意三点：
第9页共14页一是认真遵守行政执法原则。按照上位法优于下位法、特殊优于普通法、后法优于前法、提请主管机关决定的原则，选择最适用的法律法规规定作为处理处罚的依据。
二是依据行政处罚法规定，法律、行政法规和规章可以设定行政处罚，因此，审计处罚依据原则上应适用规章以上层次的法规。
三是适用法律法规规定实施审计处理处罚应在审计机关的职责范围内进行，即审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反审计法的行为实施处理处罚，对非财政收支、财务收支事项原则上不得依据有关的法规直接实施审计处理处罚。
审计机关对审计查出违规行为，除享有处理处罚权之外，还具有提出审计建议和移送处理的权限。对被审计单位及有关人员涉及犯罪犯罪事项、应当给与行政处分事项以及其他需要有关部门处理的事项，审计机关应依法提出审计建议和移送处理书，建议或移送有关部门处理。
（二）拓宽信息传播渠道，创新审计成果的开发与运用形式
拓宽审计信息传播渠道，建立一个无障碍的信息传输网络，保证信息及时，准确地送到消费者手中，应是审计实务的一个重要环节。
一是转变观念，提高认识，正确处理保密与公开的关系。
第10页共14页要进一步解放思想，与时俱进，摆脱“保密”思想的束缚，只要是不涉及国家秘密和商业秘密的审计结果，大胆地公开，使政府和具有知情权的社会各界以及纳税人都能够了解审计工作，了解被审计单位的财政财务管理状况，了解财政资金的结构和去向，了解财政资金的使用效益。使政府行为真正“阳光”，促进社会和谐。
二是建立审计结果公告制度。推动审计成果流通的制度建设，县级审计机关应当借鉴审计署的做法，建立审计结果公告制度，初期可以选择试点项目实行结果公告，并逐步扩大对外公告的数量和范围，保障审计部门如实传播审计信息。比如先选择预算执行审计、经济责任审计的审计结果在当地电视台向社会公布，让当地领导和公众的了解。
三是充分利用媒体，加大宣传力度。利用各种媒体，广泛宣传审计，比如说在当地电视台开辟审计视点专栏，随时报道新型农村合作医疗审计情况和相关政策，农村社会养老保险审计调查结果等与民众息息相关的信息，让老百姓了解审计。
四是突破传统观点，创新思维和理念，借助信息技术手段公开、透明披露审计成果，将会大大提高审计成果的利用率和利用效果，要以政务公开为契机，充分利用政府内网办公系统公告审计结果，宣传被审计单位好的管理方式、管理手段和内部控制制度信息，使各被审计单位相互学习，取长
第11页共14页补短。
五是创新审计成果的形式，使之更便于信息传播，更便于社会接受和应用。县级审计机关应当在做好审计政务信息报送工作和审计统计分析工作的基础上，着重创新以下几种开发与运用审计成果的形式：①实行审计项目单项专报制度。针对审计业务文书篇幅长，专业性强，不便于领导阅读的不足，可以规定每个审计项目在出具审计法律文书的基础上，进行归纳提炼、去粗取精、由表及里的再加工后，形成一份内容精炼、重点突出、分析透彻、建议可行、通俗易懂的审计专报，及时呈报县政府。②通过审计要情及时报送审计的重要信息。针对审计所接触的大量微观经济活动信息中存在的普遍性、倾向性、苗头性问题，以及审计发现的重大违法违纪问题和重大经济犯罪线索，及时编撰审计要情上报县政府主要领导，这种做法同样可以收到了非常好的效果。③向政府有关部门通报审计发现问题。根据《中华人民共和国审计法》第三十六条规定，审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。④向政府报送审计综合报告。审计综合报告是反映审计成果的一个重要载体，是从大量审计项目个体中综合提炼而成，具有宏观性、整体性、典型性、代表性，通过及时向政府报送综合报告是发挥审计建设性作用的重要形式。如：克服原审计报告的专业性强、篇幅长的弊病，对审计报告中的内容进行归纳提炼、去粗取精
第12页共14页的深加工后，使专报内容精炼、重点突出、结构清晰、分析透彻、建议可行、通俗易懂。
（三）强化部门沟通协调，健全审计成果的开发与运用机制
加强与纪检、监察、检察、组织、人事等部门的沟通协调，审计中发现存在严重违反财经纪律的问题，违反廉政规定和涉嫌犯罪的行为，应及时移送有关部门。要采取多种方式、利用多种渠道，扩大审计报告、审计信息的报送范围，多向其他监督管理部门通报审计成果，最大限度地发挥审计结果的作用。特别是经济责任审计，更应当认真研究如何将经济责任审计的成果由参考作用转变为组织人事部门考察、选拔、拟任、交流、惩处、诫免、提拔管理干部的依据。并充分发挥经济责任审计在干部治理上的警示作用，及时发现领导干部不规范的经济行为，将问题消灭在萌芽状态，更好地保护干部。
（四）加强系统内部联系，拓宽审计成果的开发与运用途径
目前，审计成果在审计系统内部运用上表现得极其不足，笔者认为，当前可以先从以下三方面予以克服：一是审计项目终结后对工作方法、工作经验进行总结和提炼，探求审计工作规律，相互借鉴，成果共享，缩短和减少了摸索过程，提高了审计效率。二是通过建立机制，加强上下审计机
第13页共14页关之间、局内各业务部门之间的沟通协调，进行信息交流和资源共享。三是培训部门应加强案例教学和经验交流，使审计成果在审计系统内部充分利用。
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第三篇：企业内部控制的建立与完善对策企业内部控制的建立与完善对策
摘要。企业内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。美国coso指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。做好内部控制不仅可以使企业正常经营，更能够促进企业法人治理机制的完善，实现企业的长治久安。因此，必须重视企业内部控制的建立与完善。
关键词：企业；内部控制；对策
中图分类号：f270文献标志码：a文章编号：1673-291x（2015）07-0119-02
引言
改革开放以来，我国企业在不断转变经营机制，不断在向市场经济靠拢，自负盈亏，自主经营。为了适应市场需求，保证企业持续发展，提高项目的经济效益。为了加强和完善企业内部控制，我国在2008年印发了《企业内部控制基本规范》，为企业内部控制管理提供了指导意见。企业是市场经济的重要主体，完善的内部控制是企业长期发展的重要保证。从我国企业的实际情况来看，企业管理模式还比较粗放，内部控制各个方面还有很多问题，这直接影响了企业的健康发展，加强内部控制管理是一项长期复杂的工作，需要从内部控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制信息沟通以及内部控制评价与监督方面进行综合治理。
一、目前我国企业内部控制存在的问题。
（一）我国企业内部控制环境基础薄弱
首先，目前我国企业主要以中小企业为主，受其管理者自身水平的限制，很多企业管理者内部控制意识比较淡薄。而且由于很多中小企业是家族式企业，有的企业管理者认为内部控制管理是对“自己人”的不信任，担心加强企业内部控制会增加不必要的矛盾，不愿意进行内控管理活动。其次，我国有些企业在内部机构设置上比较随意，岗位设置不够合理，人员安排也比较混乱，岗位责任的不明确不仅降低了工作效率，而且在出现问题时容易出现负责人相互推卸责任的现象。再次，是基础财务行为不扎实。例如一个典型的现象是单位的原始凭证的信息要素填写不完整。会计核算都必须先核查原始凭证，而目前许多行政事业单位对于原始凭证信息要素的填写要求都不是很高，经常出现乱填、漏填、少填等现象。例如，对于购买产品的数量、单价、金额、购买日期及购买方名称等信息都填写的比较模糊，甚至会出现随便涂改发票的现象。
（二）我国企业内部控制体系有待健全
首先，我国很多企业缺乏完善的内部控制制度，企业内部控制活动“无法可依”，有些企业虽然制定了相应的内控制度，但内部控制执行效果很差，内部控制制度流于形式。其次，其次，财务制度设计不完善。考虑公司战略发展，要求企业在设计过程中平衡资金的流动和企业战略的关联度，让资金在财务约束的情况下有一定的自由度可以随时支持企业进行战略进攻，同时在财务管理工作的具体操作中充分建立一定的反馈机制，能够通过这些即时的反馈对财务制度进行合理有效的调整，当然这种调整不能过于频繁，否则制度就失去了自己应当拥有的权威性能。
（三）缺乏相关的风险控制思路
目前我国很多企业缺乏相应的风险评估体系，我国企业所处的环境因素复杂，但我国一些企业却没有考虑到这一点，在没有进行风险评估的情况下对于一些自身能否承担的业务也进行了承接。又如，企业的经营风险包括企业在购买原材料、生产产成品及销售产成品等经营管理环节产生的风险。某些企业在采购原材料时对于市场上原材料的价格走向没有进行正确判断，造成企业花费高额资金购买原材料同时占用大仓库进行储藏原材料，这无疑给企业的正常生产经营带来了巨大风险。某些企业在生产产成品时对于企业产成品生产过程中的材料领用把控不严，造成材料虚缺等问题，这也增大了企业的经营管理风险。所有这些，都构成了企业的风险点。
（四）很多企业没有建立有效的信息沟通渠道
当前，由于企业内部结构、信息沟通渠道等原因，导致企业内部控制信息失真和不对称问题十分严重。现代工业企业普遍采用大规模的机械化生产，劳动分工明确，各生产环节协作程度高，生产过程具有连续性、复杂性的特点。同时由于工业企业多属于重资产类型的企业，资产种类及管理难度较高，加之工业企业的存货种类名目繁多，存货管理复杂。在企业要达到良好的内部控制成效，就变得十分困难。
（五）我国企业内部控制缺乏有效的监督
目前我国企业内部控制监督方面的问题主要表现在绩效评价和内部审计两个方面。首先，绩效评价是进行内部控制监督的重要手段，然而在很多我国企业当中绩效评价并没有发挥应有的作用，在很多企业中，绩效评价工作容易受到人为的干预，评价结果不够客观和公正。其次，内部审计是进行内部控制监督的关键环节，很多我国企业内部并没有单独的审计部门，而且审计工作只能涉及一些表面业务而无法发现更深层次的问题，同时由于审计人员数量少、专业技术低的情况还比较常见，我国一些企业内部审计水平还有待提高。有鉴于此，在企业实施内控审计工作就变得更为必要。
二、加强我国企业内控管理的相关对策
（一）加强我国企业内部控制环境的建设
首先，我国企业管理者应该从自身做起，提升自身管理水平，增强对企业内部控制活动重要性的认识，建立良好的企业文化，增强员工的企业价值认同感，夯实内部控制管理的基础。其次，规模较大的我国企业可以根据自身情况建立董事会作为内部控制的主要管理机构，企业的重大经营决策、筹资与投资方案、利润分配等内部控制活动应该在董事会的直接控制下进行。再次，我国企业应该编制内部控制管理手册，针对企业具体业务科学设置内部机构，我国企业的原料采购、施工安全、施工质量监督等应该由专人负责，明确各个岗位的权力与义务，加大问责机制的建设。例如，中国建筑装饰集团有限公司在企业内部建立了完善的绩效评价体系，不断加强内部审计的建设，增强了企业内部控制活动的监督力度，为企业发展创造了良好的环境，企业目前已经成长为中国最大的建筑装饰公司，在国内外屡获大奖。诚然，借鉴发达国家经验，有助于缩短自主探索的时间。但是，随之而来的是，我国经济制度以及市场氛围条件或许与国外的发展经验格格不入，因而，必须要探索符合自身发展的企业内部控制方法。
（二）建设科学合理的内部控制管理体系
内部控制体系的建设关乎企业管理的成败，因此我国企业应该借鉴先进企业的管理经验，建设科学合理的内部控制管理体系，提高内控管理活动的执行力度。我国企业在进行财务控制的过程中应该进行合理的进度控制与预算控制，提高资源的利用率，尽可能地节约成本。再次，我国企业应该提高内部控制的信息化水平，引进先进的电子信息管理平台，畅通内控信息沟通渠道，实现内控信息在企业相关部门之中顺利流转。
（三）注重风险控制的有效性
增强管理者风险意识和提高其决策的科学性。企业管理者应该在掌握国家的相关规章制度和行业的相关信息基础上，增强其风险意识，把财务风险意识贯穿于管理工作的各个流程，充分利用先进的管理系统，完善财务管理的相关制度，改变传统的决策方法，在投资决策前，增加项目的可行性分析程序，综合考虑项目的可行性和效益高低，要科学研究、预测财务风险，以降低投资带来的财务风险，保证决策的科学性、可靠性、有效性。浙江亚厦装饰股份有限公司在发展过程中特别重视内部控制的建设，建立了完善的内部控制制度以及风险评估预警体系，在企业内部建立了先进的电子信息管理局域网络，提高了企业内部控制管理能力，经过近二十年的发展，企业已经成为中国我国百强企业，成功完成了上海世博中心、上海浦东机场等重大项目的装修施工工程。
（四）做好完善的风险控制评估管理工作
首先，我国企业应该建立风险评估体系，企业应该对业务项目各种信息进行准确评估，在评估可行的情况下再签订合同，尽量降低企业运营风险。其次，做好企业内部控制人员的水平提升。企业需要通过制定相关风险控制制度，加强对财务人员的培训力度，增强财务人员的风险控制意识，才能真正做到增强风险管理能力。同时，企业还需要规范企业项目的业务行为的规范化、合理化，尽量将风险控制在萌芽状态。同时，需要对风险防范作出规定，设定预警思路。通过有效控制发生风险的各个环节，并加强对责任人或责任项目的监管力度。
（五）提高我国企业内部控制监督力度
首先，我国企业应