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内部审计在税务系统实现组织价值增值中的作用
摘要：文章以分析税务系统内部审计存在的价值为切入点，探讨了内部审计实现税务系统价值增值的途径：评价各项内部管理的规范性、改善税收业务活动的安全性、提高职责履行的效果性。最后从观念、地位、环境、人员、技术等五个方面提出内部审计实现税务系统价值增值的基本保障。
关键词：税务系统内部审计
价值增值
一、问题的提出
根据iia（国际内部审计师协会）对内部审计的新定义可以看出内部审计是在风险管理、内部控制和公司治理领域的独立客观的确认和咨询活动，其目的是为组织增加价值并改善组织的运营。说明以价值增值为引导的内部审计是为组织创造价值的内部治理审计活动，考虑到了最高层次的受托责任关系，认为其是一种确保受托责任有效履行的内部治理机制，应和组织目标相一致，充分发挥其职能，展现其提高运作效率和增加企业价值的功能。以价值增值为引导的内部审计，站在了一个前所未有的新高度，它确立了内部审计的新目标——增加价值和提高组织的运营效率，为内审工作指明了方向。
对于企业等盈利性组织，其内部审计增加价值主要体现为让组织机构提高的效益大于内部审计的成本，具体表现是产品销售额的提高、成本的降低、费用的节省等，可直观的量化。而地税系统作为垂直管理的行政机构，不以盈利为目的，内部审计的“价值增值”功能不易量化体现，以致存在内审无效，即审与不审一个样等负面观点。基于此，文章以分析地税系统内部审计存在的价值为切入点，探讨了内部审计实现地税系统价值增值的途径，提出了内部审计实现地税系统价值增值的基本保障。
二、税务系统内部审计存在的价值
税务机关代表国家行使税收执法权，处于国民收入分配的前沿，在稳增长、控物价、调结构、惠民生中，都发挥着重要作用。在经济增长、加强征管双重动力下，税收收入近年来大幅增长，社会各界高度关注高收入下支出的合理性越来越重视，因而监督的主动性越来越大，内部审计工作面临更大挑战。近年来，税务系统各级内审部门进一部加深财务审计力度，以预算执行审计为主线，常规审计与专项审计有机结合，同时稳步推进基本建设项目审计、政府采购审计、领导干部经济责任审计。此外，不断深化“小金库”专项治理，发挥了内部审计的建设性作用。其存在的价值主要体现在两个方面。
（一）税务系统内部审计的直接价值体现
税务系统各级内审部门通过开展领导干部经济责任审计，包括领导干部任前审计、任中审计、离任审计，对各项业务和管理活动进行综合评价，以规范内部管理和业务操作，及时发现问题隐患、纠正违纪违规、防范内部风险，促进各级领导干部依法履行职责，使税务系统经济责任审计制度更加完善，结构更加合理，作用和效果更加明显；通过开展基本建设项目审计，化解了管理风险，摸清了管理现状与存在的主要问题，并提出治理措施；通过开展大宗物品采购专项审计，有效规范了政府采购行为。税务系统的内部审计工作得到了审计署的高度肯定。总而言之，税务系统内审部门为各级税务机关依法、合规、有效履行职责发挥了保驾护航的作用。
（二）税务系统内部审计的间接价值体现税务系统内部审计的间接价值是无论审计是否发现问题，但因内部审计作为一个经常性监督部门的存在，各级税务机关的领导干部、职能部门及其工作人员要定期不定期的接受内部审计的监督和检查，客观上会对他们产生潜在的威慑作用，促使领导干部不断提升责任意识，增强防范风险和规范管理的自觉性，提高决策和执行能力；督促职能部门加强自身建设，改进管理，防范风险、建立健全内控制度和工作规范；促使工作人员严格遵守各项规章、制度，不断提高自身业务素质，高质高效的完成各项工作，间接的促进了税务系统职责的有效履行。
三、内部审计实现税务系统价值增值的途径
税收是共和国的血脉，经济社会的发展，国家的正常运转都离不开税收。税务机关作为政府职能单位，代表国家行使税收执法权，肩负着“为国聚财，为民收税”的光荣使命。其内部管理是否规范、风险管理有无疏漏、业务操作是否高效，直接决定了税务机关职责能否有效履行。因此，结合税务机关业务特点和内部审计最新定义，税务机关内部审计主要通过评价和改善各项内部管理的规范性、业务活动的安全性和职责履行的效果性来实现价值增值。
（一）评价和改善内部管理的规范性
作为税务系统重要的监督手段，内部审计通过对内部控制的内容、程序、效果等进行监督和评价，以检查所建立的内部控制体系的健全性、有效性和规范性，促进管理制度的健全完善，确保各职能部门建立适当的内控体系和管理办法。同时，内部审计还适时对税务机关的管理制度、岗位设置、会计管理、实物资产管理、计划财务管理和基建控制、计算机征管信息系统等控制制度的执行情况进行持续监测，以评价内部管理是否规范，并且针对内部管理的缺陷，提出意见和改进措施，并为上级领导管理和控制各项业务活动提供支持，为构建和谐税收环境奠定基础，间接实现了税务机关内部审计的价值增值。
（二）评价和改善业务活动的安全性
税务机关内部审计评价和改善税收执法活动的安全性，即监督评价风险管理和控制是否存在疏漏，其目的是为实现税务机关履职目标提供合理的保证。目前在税收法治理念还没有完全普及，税收法治环境还不十分优良的情况下，税务部门和税务人员的一些正常职务行为都会引起公众高度关注，甚至引起误解，如果发生执法不规范、管理不严格的问题，则更容易被诟病。而当前税务系统在税收执法和内部管理方面确实还存在一些问题，与时代对我们的要求和纳税人对我们的期望还有一定差距。内审部门通过对各项税收执法活动存在的潜在风险进行确认、识别和归类，建立清晰的风险轮廓图，然后评估、衡量其发生的可能性和影响程度，客观合理地划分风险等级，为各部门有重点、有针对性地采取措施应对风险提供依据，最后对执法部门的风险防范措施进行检查、评价，分析其充分性、恰当性和针对性，对风险管理存在疏漏的环节，提出改进意见，达到回避、转移、降低风险的目的，避免损失的发生，是内部审计的价值增值功能的具体表现。
（三）评价和改善职责履行的效果性
内部审计评价和改善组织运营的效果性，就是要发挥国际内部审计师协会赋予内部审计的一项新的职能——咨询服务，它是对传统内部审计监督确认服务的补充。要求内部审计在完成“管理层的耳目”任务的基础上发挥主观能动性，通过总结以往审计过程中发现的问题，对将来可能出现的问题进行预测，再以“顾问”、“参谋”的身份，对领导制定的工作计划、目标、决策、内控制度以及在风险管理过程中出现的差异、漏洞和薄弱环节提出改进建议，提高其职责履行的效果性，以此实现内部审计的“价值增值”功能。
四、内部审计实现税务系统价值增值的基本保障
（一）观念保障。更新审计理念、转变工作重心。税务机关内部审计要发挥其价值增值功能，应该更新审计理念，将工作重心从传统的合规性审计和业务审计拓展到绩效审计、风险管理等领域，清楚内部审计不仅仅是财务报表的复核者、现实资产的守护者、会计核算的稽核者，更是提高效能的推动者、强化管理的促进者、价值增值的倡导者，是为税务机关履职保驾护航，最终满足社会、公众的期望，确保税收工作的良性发展。
（二）地位保障。确保内审部门相对独立性、增强审计客观性。内审部门的独立性和审计的客观性是实现审计目标，开展审计项目的前提和基础。只有保证内审部门的独立性，审计权威才能充分体现，审计质量才能充分保障，只有审计人员坚持客观、公正，才能作出正确的鉴定和评价。税务机关应该赋予内审部门充分的组织地位，确保内部审计的相对独立性，提高审计人员的职业道德素质，使其在审计过程中始终保持客观和理智，尊重事实依据，有效的完成审计职责，实现内部审计的价值增值。
（三）环境保障。领导重视支持、部门积极配合。税务系统内审部门应该加强协调与沟通，营造和谐的审计环境，取得领导的重视支持和被审计部门的配合，这是内部审计增加价值的关键。内审部门的主要职责是评价事实，并提出改进建议，而是否需要落实和执行则要取决于税务机关领导的决策，同时，被审计部门的配合和支持才使得内审工作能够顺利开展，内部审计的价值增值功能才能得到落实和体现。
（四）人员保障。培养复合型内审人才、打造多元化素质结构审计队伍。税务机关的内部审计对象涵盖系统内各部门、各项业务、各个环节，要实现内部审计的价值增值功能，就要求内审人员既要会操作懂管理，既要熟知税收业务，又要具备相关的会计、法律、计算机等知识。税务机关应该通过培训等多种渠道，提升内审队伍的素质，更新审计人员的知识结构，提高查证能力、审计协调能力、分析判断能力、综合解决问题能力，掌握新的审计理念、审计方法，培养复合型的内审人才，打在一支多元化素质结构，富有战斗力的审计队伍。
（五）技术保障。创新审计技术、应用审计软件。电子技术的支撑是内部审计实现价值增值的利器。随着税务系统信息化建设的不断发展，“金税三期“马上要全面建成。相应的，内部审计也应改进审计方式，通过引进、开发审计软件，运用电子审计技术、oa审计模板、多维数据分析技术和自行开发的审计软件，积极实施计算机审计，加大非现场审计力度，建立起一套贯穿审计全过程的审计信息系统，提高审计工作效率和质量，为实现内部审计的价值增值功能提供技术保障。
参考文献：
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