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实施成本核算的基本要求及具体的实施办法

跨入 21 世纪以来， 随着医疗机构内部经济管理的改革步伐不断深

入，医院的经营管理面临着前所未有的机遇和挑战。为了优化卫生资

源配置，合理分配和使用有限的卫生资源，提高医疗保健的效率和公

平性，无论是从卫生经济行为决策、预测，还是执行医疗行为过程的

费用控制等方面都需要有一套科学有效的管理机制。在新时期，通过

绩效管理实施医院的成本核算可以提高医院为部队服务的水平和综合

保障能力，提高医疗资源的合理配置，适应医疗市场的竞争，完善激

励机制，规范医疗管理将会起到积极促进的作用。

一、医院传统会计核算模式的缺陷

随着医疗市场的发展，传统的医院成本会计制度也开始暴露其缺

陷，主要缺陷：一是传统成本会计制度只能计算医院或收益部门的损

益，若要计算医疗服务项目的成本，如单位服务成本和病种成本，则

必须开展专项研究。二是缺乏合理的分摊基础。因医院的科室较多，

要理清各部门间的因果关系很困难，目前多以收入、人数、人次等的

构成作为分摊基础分摊到各收益中心，没有根据实际的资源耗费作为

分摊基础。三是缺乏绩效评估标准。医院成本核算绩效评估没有形成

统一、科学、规范的标准，存在过分重视短期经济效果，注重医院过

去和现在的经营状况，用财务业绩指标衡量医疗工作，忽视非财务指

标等问题。不同程度地存在平均主义工作习惯及分配原则现象，难以

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真正实现能者多劳、多劳多得、优质优奖。四是许多医院负责成本核

算管理的人员由非专业改行而来，难以人尽其材；管理能力欠缺，难

以在其位谋其政，缺乏业务素质高、管理能力强的专业人才。

二、医院绩效成本核算模式的作用

（一）有利于提高医院的核心竞争力

在竞争激烈的医疗服务市场中，高质量、低消耗的医疗行为是医

院赢得市场的必然规律要求。为了自身的发展，运用绩效管理实施医

院成本核算，采取措施降低经营成本，提高服务质量，有利于形成良

性的竞争机制，提高医院的核心竞争力。

（二）有利于优化卫生资源的合理配置

运用绩效管理实施医院成本核算，有利于促进逐步完善医院卫生

资源的合理应用，改变科室盲目的争设备、争空间、争人力而导致医

疗成本不断升高，使卫生资源得到有效合理的利用。

（三）有利于提高经济效益

运用绩效管理实施医院成本核算，可以挖掘内在潜力，充分发挥

科室的主观能动性，有利于核算准确标准，变"糊涂账"为"明白账" ，

降低成本，有利于寻找新的经济增长点，促进经济效益稳步上升。

（四）有利于医院内部管理效率的提高

通过绩效管理工具的充分运用，能成为医院内部管理价值链的关

键环节，促进医院管理水平不断提升。具体作用表现在能成为落实医

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院发展战略的工具，为医院成本核算以外的人事改革、质量管理等相

关管理工作的深入拓展创建激励平台，同时绩效评价的结果能为人事

选拔、聘任及医院薪酬制度的改革提供依据，成为提升传统奖金分配

工作品质的重要工具。

三、加强医院绩效成本核算的措施

（一）确立绩效成本核算的原则与目的

医院成本核算是以经济核算为基础，以综合指标考核为手段，以

质量奖惩为保证来完善的核算体系。是以按劳分配与按生产要素分配

相结合，效率优先、兼顾公平并向优秀人才和关键岗位倾斜分配为原

则，在科学测算的基础上增加业务收入和控制成本支出。其目的就是

要提高医院的运行效率，降低消耗，实现以较低廉的医疗费用提供较

优质的医疗服务。 （二）转变传统的绩效管理观念

首先是医院全成本核算绩效评价出发点的转变。实际上医院全成

本核算绩效评价不是简单的资金节约问题，而在于取得更好的经济效

益，达到花钱办更好的事情这一效果。例如，我们医院以前的成本分

析与控制系统不健全，比较重视业务总收入的提高，却忽略了成本控

制，导致收支节余并没有提高。同时我们知道在进行任何一次改革的

时候，都会注重一些人的思想意识和利益，如果没有很好的理论解释

和出发点的概括，就可能会被其他部门感到是强迫性的管理而不是一

种必要的改革。因此要做好医院绩效核算人员思想上的第一个转变。

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