制造企业经济业务循环.pptx

1本讲内容提要本讲内容提要l制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动l筹资业务筹资业务l供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务l引入存货盘存制度引入存货盘存制度l生产过程：产品生产生产过程：产品生产l销售过程：销售业务销售过程：销售业务l财务成果财务成果l资金退出企业资金退出企业2第一节第一节制造业企业及其经营循环制造业企业及其经营循环l问题：问题：制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？会计如何对制造业的经营活动进行记录，会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？以准确反映企业的财务成果？3制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动l制造业基本的经营活动是制造业基本的经营活动是生产产品生产产品l企业的经营：企业的经营：筹资过程筹资过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算4制造业基本的经营活动（续）制造业基本的经营活动（续）l企业的创办与资金的企业的创办与资金的筹集筹集l企业的经营与资金的企业的经营与资金的周转周转l企业的结束与资金的企业的结束与资金的退出退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或向其他上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或向其他单位投资单位投资 货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资结算资金金货币资金货币资金5第二节第二节 筹资业务核算筹资业务核算l资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入投入借入借入l所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构l资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本6投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量l投入资本的定义投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。产物资。l我国实行的是注册资本制，企业成立必须要有我国实行的是注册资本制，企业成立必须要有一定的注册资本。所有者向企业投入的资本，一定的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下在一般情况下无需偿还无需偿还，可以长期周转使用。，可以长期周转使用。7实收资本实收资本l开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。企业的基本产权关系。l实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。利分配的主要依据。但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算上就有必要设置上就有必要设置“实收资本实收资本”科目，来反映实际收入的科目，来反映实际收入的资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与注册资本相一致。注册资本相一致。8账户设置：账户设置：1“实收资本实收资本”账户账户l（1）核算内容：核算投资者投入企业资本金）核算内容：核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。的增减变化和结余情况。l（2）性质：）性质：所有者权益所有者权益类账户。类账户。l（3）结构：贷方登记实际收到的投资者投入）结构：贷方登记实际收到的投资者投入的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。实有数额。l（4）本账户一般按）本账户一般按投资者投资者设置明细账。设置明细账。9资本公积资本公积l资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。本。投资者投入企业的资金，不一定都能作为资本金，如投资者投入企业的资金，不一定都能作为资本金，如有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分，股份有限公司股东在所规定的出资比例计算的部分，股份有限公司股东在股票溢价发行时超过股票面值的溢价，都只能列作资股票溢价发行时超过股票面值的溢价，都只能列作资本公积金，不能作为资本金记入本公积金，不能作为资本金记入“实收资本实收资本”科目。科目。根据公司法的规定，股份有限公司经股东会决议，可根据公司法的规定，股份有限公司经股东会决议，可将资本公积金和盈余公积金转为资本金。将资本公积金和盈余公积金转为资本金。10l将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。全。11l（1）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。结余情况。l（2）性质：）性质：所有者权益所有者权益类账户。类账户。l（3）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积金的期末实有数额。金的期末实有数额。l（4）本账户一般按资本公积的）本账户一般按资本公积的具体来源项目具体来源项目设置明设置明细账。细账。2“资本公积资本公积”账户账户12银行存款银行存款l 银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他是指企业存放在银行和其他金融金融机机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户、临时存款账户和专用存款账户。l企业的银行存款账户只能用来办理本单企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。租和出借账户。13了解：了解：l基本存款账户基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。的账户。l一般存款账户一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。算和现金缴存，但不能提取现金。l临时存款账户临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。据现金管理规定存取现金。l专用存款账户专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。户。143“银行存款银行存款”账户账户（1）核算内容：核算企业存放在金融机构的货）核算内容：核算企业存放在金融机构的货币资金增减变化和结余情况。币资金增减变化和结余情况。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记存入银行或其他金融机构）结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存款的期末实有数额。款的期末实有数额。l（4）本账户一般按开户银行及存款户头分别设）本账户一般按开户银行及存款户头分别设置置“银行存款日记账银行存款日记账”。15固定资产固定资产l（固定资产是指使用限期在一年以上，单位价值在规（固定资产是指使用限期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。）器具等。）l根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分固定资产和低值易耗品。原始价值划分固定资产和低值易耗品。l固定资产的原始价值、折旧、折余价值。固定资产的原始价值、折旧、折余价值。l固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。全部货币支出。16l固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到产品中去的，它的磨损分有形磨损和无转移到产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做方式，叫做折旧折旧，折旧的计算方法主要有平均，折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等。年限法、工作量法、年限总和法等。l固定资产的折旧需要用累计折旧帐户（固定资固定资产的折旧需要用累计折旧帐户（固定资产的备抵账户）反映。产的备抵账户）反映。17l（1）核算内容：核算企业固定资产）核算内容：核算企业固定资产原始价值原始价值的的增减变化和结余情况。增减变化和结余情况。l（2）性质：）性质：资产类资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业增加的固定资产的原）结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的原始价值。产的原始价值。l（4）本账户一般按）本账户一般按固定资产类别及项目固定资产类别及项目设置明设置明细账。细账。4“固定资产固定资产”账户账户18无形资产无形资产l（无形资产是指特定主体所控制的，不具实物（无形资产是指特定主体所控制的，不具实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。）利益的资源。）19l（1）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结余情况。余情况。l（2）性质：）性质：资产类资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）。l（4）本账户一般按）本账户一般按无形资产的项目无形资产的项目设置明细账。设置明细账。5“无形资产无形资产”账户账户20核算举例核算举例l“实收资本”账户20052005年年1 1月，月，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金200 000200 000元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值50 00050 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值价值80 00080 000元元 借：借：银行存款银行存款200000固定资产固定资产100000无形资产无形资产80000贷：实收资本贷：实收资本380000 实收资本实收资本实收资本实收资本登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的资本额资本额资本额资本额380000380000期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数380000380000 21例：四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资例：四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金金200000元，存入银行。元，存入银行。l这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了款增加了200000元，另一方面使企业接受的元，另一方面使企业接受的捐赠（资本公积）增加了捐赠（资本公积）增加了200000元。编制会元。编制会计分录如下：计分录如下：l借：银行存款借：银行存款200000l贷：资本公积贷：资本公积200000l22借入资本借入资本l负债的种类负债的种类流动负债流动负债长期负债长期负债23流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量l流动负债的定义流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务l流动负债的计量流动负债的计量按实际发生数额计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量24账户设置：账户设置：1“短期借款短期借款”账户账户l（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款的增减变化和结欠情况。各种借款的增减变化和结欠情况。l（2）性质：）性质：负债类负债类账户。账户。l（3）结构：贷方登记企业借入的各种短期借）结构：贷方登记企业借入的各种短期借款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。l（4）本账户一般按）本账户一般按借款种类借款种类设置明细账。设置明细账。252“财务费用财务费用”账户（利息支出）账户（利息支出）（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费等。等。l（2）性质：）性质：损益类损益类（费用类）账户。（费用类）账户。l（3）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入末，本账户余额应转入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户，结转后本账户无余额。账户无余额。l（4）本账户一般按）本账户一般按费用项目费用项目设置明细账。设置明细账。26流动负债的记录流动负债的记录2005年年2月月6日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为3个月的生产周转借款个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款100000贷：短期借款贷：短期借款100000 短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款借款借款100000期末反映尚未偿期末反映尚未偿还的短期借款还的短期借款 27l四海企业向银行借款四海企业向银行借款30,000元，期限三个月，元，期限三个月，年利率年利率4.8%,借款到期，四海企业将借款本金借款到期，四海企业将借款本金和利息一并归还银行。和利息一并归还银行。l28l借：短期借款借：短期借款30000l其他应付款其他应付款360l贷：银行存款贷：银行存款30360l或：或：l借：短期借款借：短期借款30000l财务费用财务费用120l其他应付款其他应付款240l贷：银行存款贷：银行存款3036029长期负债的确认长期负债的确认l定义定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债l特点特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的年或长于超过一年的一个一个营业周期的负债才是长期负债。营业周期的负债才是长期负债。举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资而缺乏的大量长期资金。金。举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重出，企业还本付息的负担较重30长期负债的计量长期负债的计量l长期负债的种类长期负债的种类长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款l长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期限在一年或超过一年的一个营业周期的期的款项款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额的贷款数额(实际发生数实际发生数)进行确认与计量进行确认与计量31账户设置：账户设置：1“长期借款长期借款”账户账户l（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。欠情况。l（2）性质：）性质：负债类负债类账户。账户。l（3）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长期借款本息。期借款本息。l（4）本账户一般按）本账户一般按借款种类借款种类设置明细账。设置明细账。32l南江公司向银行借入期限为南江公司向银行借入期限为5年的长期借款年的长期借款200万元，年利率万元，年利率6%，用于购买新设备。款项，用于购买新设备。款项存入银行。存入银行。33l借入时：借入时：l借：银行存款借：银行存款2000000l贷：长期借款贷：长期借款2000000l年末账项调整时：年末账项调整时：l借：财务费用借：财务费用120000l贷：长期借款贷：长期借款12000034l到期还本付息：到期还本付息：l借：长期借款借：长期借款2600000l贷：银行存款贷：银行存款2600000l或：或：l借：长期借款借：长期借款2480000l财务费用财务费用120000l贷：银行存款贷：银行存款260000035第三节：供应过程：材料采购业务核算第三节：供应过程：材料采购业务核算l供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务采购材料采购材料货款结算货款结算采购费用的分配采购费用的分配材料成本的结转材料成本的结转36材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料买价材料买价材料运费材料运费运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用支付的各种税金支付的各种税金采购费用采购费用37l材料采购成本的计算材料采购成本的计算直接费用直接计入直接费用直接计入间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本38采购业务核算设置的账户采购业务核算设置的账户l“物资采购物资采购”账户账户l“原材料原材料”账户账户l“应付账款应付账款”账户账户l“应付票据应付票据”账户账户l“预付账款预付账款”账户账户l“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户391“物资采购物资采购”账户账户（1）核算内容：核算包括）核算内容：核算包括材料等存货材料等存货的采购成本。的采购成本。l（2）性质：）性质：成本类、资产类成本类、资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业购进材料的买价和各）结构：借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材料的实际成本。料的实际成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按材料的种类材料的种类设置明细账。设置明细账。402“原材料原材料”账户账户l（1）核算内容：核算企业）核算内容：核算企业库存材料库存材料的增减变的增减变动和结存情况。动和结存情况。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记入库材料的采购成本，）结构：借方登记入库材料的采购成本，贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方，贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方，表示期末库存材料的采购成本。表示期末库存材料的采购成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按材料的种类材料的种类设置明细账。设置明细账。41物资采购物资采购物资采购物资采购登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料原材料原材料反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映库存材料反映库存材料反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本库材料的成本库材料的成本发出的成本发出的成本发出的成本发出的成本 期末库存期末库存期末库存期末库存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 423“应付账款应付账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业）核算内容：核算企业因购买材料、接受因购买材料、接受劳务劳务等，应向供应方支付的款项。等，应向供应方支付的款项。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：贷方登记企业因购买材料、接受）结构：贷方登记企业因购买材料、接受劳务等发生的应付而未付的款项；借方登记劳务等发生的应付而未付的款项；借方登记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。l（4）本账户一般按）本账户一般按供应单位供应单位设置明细账。设置明细账。434“应付票据应付票据”账户账户l（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，向供应方开出并承诺到期付款的向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票。商业汇票。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。l（4）本账户可以按）本账户可以按收款单位收款单位设置明细账。为了详细反设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应付票据应付票据备查簿备查簿”，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。44商业汇票商业汇票l商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。l商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。和银行承兑汇票两种。l所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。件地支付汇票金额的行为。l商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。行申请，经银行审查同意承兑的汇票。455“预付账款预付账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先支付给供应单位的货款。支付给供应单位的货款。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。l（4）本账户一般按）本账户一般按供应单位供应单位设置明细账。设置明细账。466“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户l（1）核算内容：核算增值税的计缴情况。）核算内容：核算增值税的计缴情况。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：借方登记进项税额、已交税金等；）结构：借方登记进项税额、已交税金等；贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。进项税额。47增值税增值税l增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增值税是价外税，即最终由消费者承担。值税是价外税，即最终由消费者承担。l商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。普遍采用的税款抵扣的办法。l增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额48供应过程的主要经济业务核算举例供应过程的主要经济业务核算举例向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入A A材料材料材料材料20002000公斤，公斤，公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价每公斤单价每公斤单价5 5元，元，元，元，价款共计价款共计价款共计价款共计1000010000元，元，元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购A A材料材料材料材料 1000010000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1000010000采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据计计计计500500元，当即元，当即元，当即元，当即以现金付给。以现金付给。以现金付给。以现金付给。借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 A A材料材料材料材料 500500现金现金现金现金50050049向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入B B材料材料材料材料500500公斤，公斤，公斤，公斤，价款价款价款价款50005000元。元。元。元。价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输费费费费400400元均未支付，元均未支付，元均未支付，元均未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 B B材料材料材料材料54005400贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 津京公司津京公司津京公司津京公司54005400 50材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：1000(20001000(2000500)500)10001000800800（元）（元）（元）（元）1000(20001000(2000500)500)500500200200（元）（元）（元）（元）以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付A A、B B材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计10001000元；元；元；元；采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销本月采购本月采购本月采购本月采购A A、B B两批材料两批材料两批材料两批材料的采购费用计的采购费用计的采购费用计的采购费用计12001200元，元，元，元，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，交回余额现金交回余额现金交回余额现金交回余额现金300300元。元。元。元。采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：1200(100001200(100005000)5000)1000010000800800（元）（元）（元）（元）1200(100001200(100005000)5000)50005000400400（元）（元）（元）（元）借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 A A材料材料材料材料16001600BB材料材料材料材料600600现现现现金金金金300300贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10001000其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 徐飞徐飞徐飞徐飞15001500 51结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 A A材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购 A A材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000 南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表 成成成成 本本本本材材材材 料（料（料（料（20002000公斤）公斤）公斤）公斤）材料（材料（材料（材料（500500公斤）公斤）公斤）公斤）项项项项 目目目目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本买买买买 价价价价100005.00500010.00100005.00500010.00运输费运输费运输费运输费5000.254000.805000.254000.80杂项费杂项费杂项费杂项费8000.402000.408000.402000.40采购费采购费采购费采购费8000.404000.808000.404000.80合合合合 计计计计121006.05600012.00121006.05600012.0052课堂练习：课堂练习：l1：四海企业从东方工厂购入甲材料：四海企业从东方工厂购入甲材料200kg，单，单价价80元，货款共计元，货款共计16000元，增值税进项税额元，增值税进项税额2720元，价税合计元，价税合计18720元。全部款项均已用银元。全部款项均已用银行存款支付。行存款支付。l2：四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收：四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。入库。l3：四海企业从南方工厂购入乙材料：四海企业从南方工厂购入乙材料50kg，单价，单价150元，货款共计元，货款共计7500元，增值税进项税额元，增值税进项税额1275元，价税合计元，价税合计8775元；另外，南方工厂代元；另外，南方工厂代垫运杂费垫运杂费200元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。53l4：四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验：四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。收入库。l5：四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货：四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计款等共计8975元。元。l6：如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货：如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款，而是开出商业汇票款，而是开出商业汇票8975元抵付。元抵付。l7：6中所述的商业汇票到期，四海企业以银行中所述的商业汇票到期，四海企业以银行存款偿还票据款存款偿还票据款8975元。元。54l8：四海企业按照购货合同的约定，以银行存款：四海企业按照购货合同的约定，以银行存款预付西方工厂购买丙材料款预付西方工厂购买丙材料款21060元。元。l9：从西方工厂购入的丙材料已到，增值税专用：从西方工厂购入的丙材料已到，增值税专用发票上注明：丙材料发票上注明：丙材料600kg，单价，单价30元，货款元，货款共计共计18000元，增值税进项税额元，增值税进项税额3060元，价税元，价税合计合计21060元。元。l10：丙材料验收入库。：丙材料验收入库。55l11：四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材：四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材料料500kg，单价，单价78元，货款共计元，货款共计39000元；乙元；乙材料材料200kg，单价，单价148元，货款共计元，货款共计29600元。元。两种材料共应付增值税税款两种材料共应付增值税税款11662元。另外，元。另外，支付材料运杂费支付材料运杂费1400元。全部款项均以银行元。全部款项均以银行存款支付。存款支付。56引入存货盘存制度引入存货盘存制度l存货与盘存制度存货与盘存制度l实地盘存制实地盘存制l永续盘存制永续盘存制l存货与流动性存货与流动性l存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求l存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式l存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度57实地盘存制的概念实地盘存制的概念l实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法推算出本期发出存货数量的一种方法l制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”58实地盘存制要点：实地盘存制要点：l平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货