财政部财务业绩评价模式.doc

　财政部财务业绩评价模式
企业效绩评价是对企业一定经营期间的资产运营、财务效益、偿债能力、发展能力等指标进行定量及定性分析，并做出真实、客观、公正的综合评判。企业效绩评价的基本要素是：评价指标、评价标准和评价方法。
为了正确评价企业效绩，财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会于1999年共同颁布了《国有资本金效绩评价规则》及其操作细则。国有资本金效绩评价，主要是政府为主体的评价行为，由政府有关部门直接组织实施，也可以委托社会中介机构实施。评价的对象是国有独资企业和国家控股企业。除政府外的其他评价主体，在对其投资对象进行评价时，也可参照本办法进行。因此，在实施离任审计时，审计人员也可使用该规则对法定代表人任职期间其财务责任的履行情况进行评价。
 一、评价指标及权重
（一）企业效绩评价指标体系
企业效绩评价指标体系按企业类型划分为工商企业和金融企业两大类，工商企业效绩评价内容又按竞争性企业和非竞争性企业分别制定。其中，竞争性企业主要包括财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四个方面。金融企业效绩评价内容主要包括企业财务效益状况、资产安全状况、资产流动状况和发展能力状况四个方面。具体的评价指标分为定量指标和定性指标两大类，其中的定量指标以分为基本指标和修正指标两类。本节重点论述竞争性工商企业的效绩评价。
（二）竞争性工商企业的效绩评价指标体系
竞争性工商企业效绩评价指标体系横向主要评价四部分内容，共32项指标。纵向分为三个层次（如表5-3），从而形成了立体结构。它基本上可以全面反映竞争性工商企业的经营效绩。基本指标含8项定量比率指标，它们反映了效绩评价内容的基本情况，是评价企业效绩的核心，运用基本指标可以形成企业效绩评价的初步结论。修正指标含16项定量比率指标，它们是依据企业有关实际的情况，对基本指标评价结果进行的逐一修正。运用基本指标和修正指标可以形成企业效绩评价的基本定量分析结论。评议指标含8项定性指标，它是对影响企业经营效绩的非定量性因素进行分析判断，以此形成企业效绩评价的定性分析结论。最后，用整体指标体系可以形成综合评价结论。
另外，企业效绩评价指标标准值也自成体系，每个指标的标准值都分行业给出，在行业标准值中又具体给出行业总体水平和大、中、小型企业四种水平，对每一级次的标准值划分五个档次。这种多层次、多档次的标准值体系，增强了评价工作的适应性。
（三）竞争性工商企业的效绩评价指标的内容
竞争性工商企业的效绩评价指标共32项，其中，定量的基本指标8项、修正指标16项，定性的评议指标8项。效绩评价指标的具体内容及计算公式如表5-4所示。表5-4中括号内的数字为各指标的权数。
表4-3 工商类竞争性企业效绩评价指标体系
定量指标
定性指标
评价内容
基本指标
修正指标
评议指标
一、财务效益状况
净资产收益率
总资产报酬率
资本保值增值率
销售（营业）利润率
成本费用利润率
1、领导班子基本素质
2、产品市场占有能力
（服务满意度）
3、基础管理比较水平
4、在岗员工素质状况
5、技术装备更新水平
（服务硬环境）
6、行业或区域影响力
7、企业经营发展策略
8、长期发展能力预测
二、资产营运状况
总资产周转率
流动资产周转率
存货周转率
应收账款周转率
不良资产比率
资产损失比率
三、偿债能力状况
资产负债率
已获利息倍数
流动比率、速动比率
现金流动负债比率
长期资产适合率
经营亏损挂账比率
四、发展能力状况
销售（营业）增长率
资本积累率
总资产增长率
固定资产成新率
三年利润平均增长率
三年资 本平均增长率
表4-4 竞争性工商企业的效绩评价指标的内容
评价指标
内容构成及计算公式
权数
一
基
本
指
标
100分
1、财务效益状况
（42分）
净资产收益率=净利润/平均净资产×100%
总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额×100%
30分
12分
2、资产营运状况
（18分）
总资产周转率（次）=销售（营业）收入净额/平均资产总额
流动资产周转率（次）=销售（营业）收入净额/平均流动资产总额
9分
9分
3、偿债能力状况（22分）
资产负债表=负债总额/资产总额×100%
已获利息倍数=息税前利润/利息支出
12分
10分
4、发展能力状况（18分）
销售（营业）增长率=本年销售（营业）增长额／上年销售营业总额×100％
资本积累率=本年所有者权益增长额／年初所有者权益×100％
9分

9分
二
修
正
指
标100分
1.财务效益状况（42分）
资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益／年初所有者权益×100％
销售（营业）利润率=销售营业利润／销售（营业）收入净额×100％
成本费用利润率=利润总额／成本费用总额×100％
16分

14分
12分
2.资产营运状况（18分）
存货周转率（次）=销售成本／平均存货
应收账款周转率（次）=销售（营业）收入净额／平均应收账款余额
不良资产比率=年末不良资产／年末资产总额×100％
资产损失比率=待处理资产损失净额／年末资产总额×100％
4分
4分
6分
4分
3.偿债能力状况（22分）
流动比率=流动资产／流动负债×100％
速动比率=速动资产／流动负债×100％
现金流动负债比率=年经营现金净收入／流动负债×100％
长期资产适合率=（所有者权益+长期负债）／（固定资产+长期投资）×100％
经营亏损挂账比率=经营亏损挂账／年末所有者权益×100％
6分
4分
4分
5分

3分
4.发展能力状况（18分）
总资产增长率=本年总资产增长额／年初资产总额×100％
固定资产成新率=平均固定资产净值／平均固定资产原值×100％
三年利润平均增长率=（ －1）×100％

三年资本平均增长率=（ －1）×
100％
7分
5分

3分

3分

三
评
议
指
标
100分

1、领导班子基本素质
2、产品市场占有能力（满意服务度）
3、基础管理比较水平
4、在岗员工素质状况
5、技术装备更新水平（服务硬环境）
6、行业或区域影响力
7、企业经营发展策略
8、长期发展能力预测
20分
18分
20分
12分
10分
5分
5分
10分
（四）竞争性工商企业的效绩评价指标的权数
指标权数是指在一个特定的指标集合体中，每项指标占有的权重。企业的效绩评价实行百分制，指标权数采取专家印象打分方法确定。其中：定量指标权重80%，定性指标权重为20%。为计算方便，三个层次指标的权数均先分别按100设定，最后还原。竞争性工商企业效绩评价各指标的具体权数，如表4-4中所示。
 二、评价标准
评价标准是对评价对象进行客观、公正、科学分析判断的标尺。根据企业效绩评价指标的不同性质，评价标准分为计量指标评价标准和非计量指标评议参考标准。
（一）计量指标评价标准
评价标准作为基本指标和修正指标的评价对比依据，工商类企业评价标准值依据全国企业（单位）会计决算及财务报告分户数据资料，并按照国家标准划分的企业行业、规模等类型，由财政部统一测算和颁布。具体由标准值和标准系数构成。
（1）评价标准值由财政部以评价年度全国国有企业会计报表数据为基础按年分别编制发布，内容包括8项基本指标和16项修正指标的标准值。评价标准值按各行业及不同规模企业经济运行状况划分为五档：优秀值、良好值、平均值、较低值、较差值。优秀值表示行业最高水平；良好值表示行业较高水平；平均值表示行业总体平均水平；较低值表示行业的较低水平；较差值表示行业的最低水平。
（2）标准系数是对应五档标准值所确定的水平系数，客观反映评价标准值的不同水平，用来计算指标实际值对应于五档标准值的得分，每一档次的标准值，都有相应的标准系数与之对应。标准系数用介于0—1之间的数值表示，具体规定如下：
A、优秀值及以上的标准系数为1；
B、良好值及以上的标准系数为0.8；
C、平均值及以上的标准系数为0.6；
D、较低值及以上的标准系数为0.4；
E、较差值及以上的标准系数为0.2；
F、较差值以下的标准系数为0。
（二）非计量指标评议参考标准
评议参考标准是用来对企业进行定性评价时所采用的评判标准，它是评议指标的评价参考依据，主要依据有关法律、法规、制度、行业规范、国际公认标准和我国国情确定。评议参考标准具体分为五个级别，分别以优（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）列示。每个等级对应的等级参数分别为1、0.8、0.6、0.4、0.2。
评议指标共分为八项，每项评议指标又按优（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五个级别分别给出了具体的评议参考标准。八项评议指标的五级参考标准具体内容如下：
1、领导班子基本素质
（1）企业领导班子具备较高的知识结构，经验丰富，熟知经营管理及本行业技术，经营业绩突出；团结协作，廉洁自律，爱岗敬业，奖惩严明，受到员工爱戴；有先进的经营理念，勇于创新，重大决策均经过充分的科学论证并达到预期目标，工作成绩显著。
（2）企业领导班子学识较高，经验比较丰富，经营业绩较好；对企业有较强的责任感，能够廉洁自律，团结协作，比较有威信；主要决策经过科学论证，无重大决策失误。
（3）企业领导班子学识，能力业绩一般：主要领导基本称职，做到 团结协作，尽职尽责，关心员工；主要决策基本正确，满足企业持续需要。
（4）企业领导班子内部不协调，工作配合不默契，造 成工作决策失误；企业领导班子成员自我约束不严，岗位责任感不强，奖惩不明，员工积极性不高，韶山见较多。
（5）企业领导班子不够团结，主要领导不得力，或以权谋私，决策失误较多，企业效益滑坡，员工怨声很大。
2、产品市场占有能力（服务满意度）
（1）产品市场占有能力
A、主要产品质量达到 国际标准或国外先进标准，并通过ISO国际认证；主术技术指标达到 同期国际先进水平；产品功能优良，并为消费者所接受，性能价格比较合理；大型企业产品在国内市场占有率居全国或同行业前十位，更新换代速度比较快。
B、主要产品质量均达到 国家先进标准；主要产品技术指标处于国内同期先进水平；性能价格比较合适；拥有国内名牌产品，在同行业具有较高声誉和品牌知名度，并能不断进行产品长级换代；大型企业在国内市场占有率居全国或同行业前二十位，产销率达90%以上，售后服务有保证。
C、主要产品质量符合国家标准，具有一定的区域知名度和竞争力；主要技术指标处于国内中等 水平；产品性能一般，售价适中；主要产品销售情况正常，产销率达到 80%以上。
D、主要产品质量执行国家标准，但合格率在85%以下，技术水平处于国内比较落后状态；功能不强，但销售价格偏高，或者功能过于超前，价格很高，难以被消费者接受；产品多年一贯制，品牌认知度较低，市场竞争力弱，产销率在50%—80%。
E、产品质量达不到 国家标准，产品技术水平较为落后，质次价高，产品积压严重，产销率在50%以下。
（2）服务满意度
A、服务质量上乘，在最近三年曾获得国家或省级的荣誉认证；服务人员素质高，态度和蔼热诚，能迅速满足消费者的需要；商品或服务齐全，定价合理，严格履行对消费者的各种承诺；服务场所的设施、装潢等满足顾客心理需要。
B、服务质量比较好，能够较为迅速的满足消费者的各种合理需要；商品或服务的种类比较丰富，价格比较合理；能够在服务态度、设施等方面使消费者达到 心理满足。
C、服务质量一般、价格基本合理，能够满足消费者的基本需要，对各项承诺完成情况一般。
D、服务不够规范，价格不尽合理，各项承诺经常拖拉并有少数不兑现现象，不能满足消费者一般心理需要。
E、服务质量差、价格高，难以满足消费者的物质或心理需要。
3、基础管理比较水平
（1）企业组织结构健全、合理精简；各项规章、制 度先进完备可行，并得到 很好的贯彻执行；企业的会计核算、财务管理、质量管理、投融资管理等都符合国家有关法律、法规；有严格的计划控制手段，并能够不断创新，经济效果显著；有明确的权责和有效的激励约束机制。
（2）企业组织结构比较健全、合理；财务、会计、质量等各项制度和控制符合国家有关规定，并比较先进、完备，执行状况较好；岗位责任比较明确，有相应的激励和约束机制。
（3）拥有维系企业正常运转的一般规章制度，但制度先进性和规范性不强，执行情况一般，经济效果不明显；能够遵守国家有关规定，无重大违纪行为。
（4）企业基础管理工作比较薄弱，机构臃肿，效率不高；各项规章制度不完备，且比较落后，执行不够严格；存在违章违纪行为，生产秩序较差。
（5）企业内部组织机构、规章制度不健全，或者形同虚设，权责不明，管理混乱，人心涣散，生产经营难以正常进行。
4、在岗员工素质状况
（1）员工中中专以上学历占20%以上，高中毕业以上的超过60%；全体员工达到 岗位技能标准，每年至少一次参加有关技能培训；爱岗敬业，有强烈的主人翁精神和责任感，对企业发展充满信心，经常提出合理化建议；遵守企业的规章、纪律，讲求文明礼貌，生产经营秩序井然。
（2）员工中中专以上学历占10%以上，高中毕业以上占50%；员工90%以上达到岗位技能标准、每年有70%的员工接受过各种形式的技能培训；爱岗敬业，有较强的责任感，关注企业的发展，并提出合理化建议；员工文明守纪状况较好。
（3）员工中的中专以上学历占5%以上高中毕业占40%以上；员工80%以上达到 岗位技能标准每年有50%的员工接受过各种形式的培训；对企业发展有一定信心；员工有责任感和敬业精神，对企业规章制度和纪律的遵守上表现一般。
（4）员工中的中专或高中以上学历人数所占比例 在于0%以上；有50%的员工达到 岗位技术标准，多数员工未参加过专业技能培训；员工对企业的责任感、归属感不强，纪律比较松弛，对企业发展缺乏信心。
（5）员工高中毕业以上人数所占比例很低，员工技术水平欠佳，有一半以上达不到 一般岗位技术标准，多数员工未参加过专业技能培训；缺乏责任感 ，纪律涣散，对企业发展没有信心。
5、技术装备更新水平（服务硬环境）
（1）技术装备更新水平
A、主要设备生产技术处于同期国际先进水平，并与企业生产实际需要相适应；开工饱满，设备利用率接近100%，运转率达到 95%以上；重视技术投入，有雄厚的技术装备更新和新产品开发的技术力量和资金力量，每年研究与开发投入占销售收入总额的3%以上；有较强的环保意识，环保技术措施完善，并通过ISO4000认证。
B、主要设备生产技术处于国内先进水平，基本符合企业生产的实际需要；设备利用率较高，运行正常，基本无闲置设备，利用率达90%以上；重视技术投入，有比较强的研究开发力量，每年研究开发投入占销售收入总额的1%以上；环保措施比较完善，环保技术设施达标。
C、主要设备生产技术处于国内一般水平，开工基本达到 生产要求，在85%以上，运转正常；能够认识到技术开发与投入的重要性，但基本没有正式计划，只有临时行为；有环保措施，但不很完善，环保技术指标基本达标。
D、主要设备生产技术处于落后水平，或者具有先进技术设备，但不适合企业生产实际而闲置；开工率较低，但基本能达到 60％以上，设备低效运转、磨损比较严重；没有技术开发与投入计划，只有临时决定进行一些小的维修或技术改造；环保措施不完备，存在一定环境污染。
E、主要设备生产技术陈旧落后，属淘汰对象的较多，设备闲置浪费比较严重，利用率不足60％，不重视技术开发，没有技术投入；没有环境措施或措施无效，环境污染严重，有被勒令停工停产或限期改造的可能。
（2）服务硬环境
A、设施齐备、先进，消费者感到方便；布局合理，装饰得当，使 人产生舒适、愉快的感 觉；信息化、自动化程度高，实现了网络化管理。
B、设施比较齐备、先进，消费者感 到 比较方便；内部结构合理，能够使人保持心情愉快；拥有一定量的计算机等 自动化设备。
C、设施配备和先进程度一般，内部布局比较合理，使 人感 到 较为舒适，能够达到 比较方便使 用的目的。
D、拥有必备的设施，但缺乏先进性，条件比较简陋。
E、内部设施不够齐全，环境不尽舒适，服务条件较差。
6、行业或区域影响力
（1）企业在行业或区域具有综合影响力，销售收入或资产总额居全国同行业企业前10位或本省同行业前3位；有很强的龙头作用，辐射带动相关产业发展，财政贡献突出，安排就业和再就业能力强；经营管理经验十分先进，具有全国同行业普遍学习和借鉴意义。
（2）企业在行业或区域具有一定影响力，销售收入或资产总额居全国同行业企业前20位，或在省内同行业中排行前6位；能够辐射带动相关产业发展，财政贡献较大，安排就业和再就业的能力比较强；有比较先进或切合本地实际的经营管理经验，在本地区具有借鉴作用。
（3）企业在行业或区域影响力一般，销售收入或资产总额在本地区企业中排在中间位置，有一定财政贡献和解决就业能力，是相关产业的重要供货商或消费者。
（4）业在行业或区域影响力较弱，对相关产业发展作用不大，财政贡献能力较差。
（5）企业在行业或区域没有影响力，生产经营处于负增长，企业发展因难重重。
7、企业经营发展策略
（1）企业具有理性、科学的短期、中期和长期发展计划，生产经营目标不明确；制定的筹资、生产、营销、兼并重组等各种经营策略符合实际，有利于企业效益的提高和长期、持续的发展。
（2）企业具有比较理性、实际的短期、中期和长期发展计划 ，生产经营的目标比较明确；制定的生产、营销、投（筹）资、兼并重组等各种经营策略比较符合实际，能够促进企业效益的提高和持续发展。
（3）企业具有比较明确和符合实际的发展计划和目标；生产经营、投融资等各种经营策略的制定基本正确、有效，能够保证企业获得盈利和持续运转。
（4）企业的发展目标和方向不十分明确或不十分切合实际，但企业现有的生产经营策略基本能够使企业维持下去。
（5）企业没有明确的发展计划和目标，各种生产经营策略的制定盲目、被 动，无助于企业的发展。
8、长期发展能力预测
（1）根据对前面各项指标综合评价情况的分析，如不发生意外，企业未来3年的发展潜力很大，势头强劲，前景看好，处于上升状态。
（2）根据对前面各项指标综合评价情况的分析，如不发生意外，企业未来3年的发展有比较坚实的基础，潜力较大呈逐渐上升势头。
（3）根据对前面各项指标综合评价情况的分析，如不发生意外，企业未来3年的发展有一定基础，比较乐观。
（4）根据对前面各项指标综合评价情况的分析，企业未来发展前景不十分明朗，难以预测前景或发展前景不乐观。
（5）根据对前面各项指标综合评价情况的分析，企业困难重重，发展前景暗淡。
（三）选用评价标准值应注意的问题
（1）标准的选用要紧紧围绕评价目的和评价工作的要求，合理确定评价值的选择范围。如在全国范围内评价，就要选择全部行业的评价标准值；如在某个具体行业范围内评价，就要选择行业评价标准。
（2）根据评价对象所处行业、企业类型，选用具体行业标准值。在确定行业归属时，应依据《国民经济行业与分类代码》对照查实，确定评价对象所属行业。
（3）对于集团企业的评价，如果集团企业户数在某一行业的集中度超过70%，则采用该行业标准值进行评价；如行业集中度低于70%，则采用全部行业平均标准值进行评价。

三、单项计分和综合评价
企业效绩评价的主要方法是功效系数法，辅助方法是综合分析判断法。评价人员在评价企业效绩时，可按照统一制定的多层次指标体系，以企业经营期间的各项指标实际水平，对照全国统一测算和颁布的效绩评价标准值，运用功效系数法和综合分析判断法，分步得出效绩评价的初步结论、基本结论和综合结论。
（一）企业效绩评价的方法
1、功效系数法
功效系数法是根据多目标规划原理，将所要考核的各项指标分别对照不同分类和分档的对应标准值，通过功效函数转化为可以度量计分的方法。它是经济评价中常用的一种定量评价方法。
2、综合分析判断法
综合分析判断法属于定性评价方法。它是评价人员秉着独立、客观、公正的原则，综合考虑影响企业经济效益和经营者业绩的各种潜在因素或非计量因素，参照评价参考标准，对企业效绩评价指标体体系中的评议指标进行印象比较分析判断的方法。
（二）企业效绩初步评价计分方法
企业效绩的初步评价，是指运用企业效绩评价的基本指标，将指标实际值对照相应的评价标准值，计算各项指标的实际得分，最后得出总分。
1、单项基本指标计分公式
单项指标得分=本档基础分＋调整分
本档基础分，是指对某项指标按照本档标准值计算求得分数。其计算公式为：
本档基础分＝指标权数×本档标准系数
调整分是指某项指标实际值在某项标准值档次内，超过本档标准值部分应得的分数。计算时，用上档基础分减去本档基础分后的差额乘以功效系数求得，具体计算公式如下：
调整分＝功效系数×（上档基础分－本档基础分）
功效系数＝（指标实际值－本档标准值）/（上档标准值－本档标准值）
上档基础分＝指标权数×上档标准系数
本档基础分＝指标权数×本档标准系数
2、单项指标的计分步骤
（1）根据被评企业评价年度会计报表数据，计算各项评价指标实际值。
（2）根据具体评价的目的，有针对性的选择相应行业及相应企业规模的评价标准值。
（3）根据已选用的评价标准值，确定该项指标实际值所处的档次（即优秀值、良好值、平均值、较低值和较差值）和相对应的标准系数。
（4）根据该项指标实际值所处的区域的上档标准值和本档标准值，计算该指标功效系数。功效系数＝（指标实际值－本档标准值）/（上档标准值－本档标准值）
（5）计算该指标的基础分。
基础分＝指标权数×该指标对应的标准系数
（6）计算该指标的调整分。
调整分＝功效系数×（该指标上档基础分－该指标本档基础分）
（7）计算该指标的实际得分，实际得分＝基础分＋调整分
3、基本指标总分的计算
基本指标总分即各单项基本指标初步评价得分之和。计算公式为：
基本指标总分＝∑单项指标得分
4、资产负债率和利润率指标的特殊性处理规定
在实际计算基本指标得分时，针对有关指标的特殊性，财政部做了如下具体规定：
（1）关于企业负债率的有关规定：①当资产负债率小于平均值时，其标准系数为1，得满分。②当平均值＜资产负债率＜较低值时，如果企业的总资产报酬率＞当年银行平均贷款利率，则其数为1，得满分。③当资产负债率的实际值不符合上述①、②两个标准时，需比照五档标准值计算得分。④当资产负债率≥100％时，标准系数为0，得0分。
（2）关于利润率的有法规定。当利润为负值时，对以利润为分母的指标，得0分。
（三）企业效绩基本评价的计分方法
基本评价是在初步评价结果的基础上，运用修正指标对企业效绩初步评价结果进一步调整。其计分方法仍依据功效系数法原理，具体做法是以各部分评价内容的基本指标得分为基础，再按相应的修正系数计算。
1、修正后评价得分的计分公式
各部分修正后分数＝该部分初步评价分数×该部分综合修正系数
修正后评价总分＝∑四部分修正后得分
2、修正后得分的计分步骤
（1）确定各项修正指标的单项修正系数。
单项修正系数，是指每个修正指标对初步评价结论的修正比率。它由下列公式组成：
单项修正系数＝基本修正系数＋调整修正系数
A、基本修正系数的计算：①以初步评价得分为基础，确定修正指标的应处区段；②根据各项修正指标实际值确定其所处区段；③计算每项修正指标基本修正系数，当所处区段与应处区段相同时，基本修正系数为1；当所处区段与应处区段不相同时，实际值所处区段与应处区段相比，每相差1个区段，基本修正系数依次递增或递减0.1。计算公式为：
某修正指标基本修正系数＝1＋（修正指标实际值所处区段－修正指标应处区段）×0.1
其中：修正指标实际值所处区段，是指各项修正指标实际值在其标准值中实际所处的区间。修正指标实际值所处区段划分为5段：①修正指标实际值处于优秀值及以上时，所处区段设定为5；②修正指标实际值处于优秀值与良好值（含良好值）之间时，所处区段设定为4；③修正指标实际值处于良好值与平均值（含平均值）之间时，所处区段设定为3；④修正指标实际值处于平均值与较低值（含较低值）之间时，所处区段设定为2；⑤修正指标实际值处于较低值以下时，所处区段设定为1。
修正指标应处区段，是指根据初步评价得分值判断的修正指标，在评价标准值中应处区间。修正指标应处区段分为5个：①当初步评价得分在80～100分（含80分）之间时，说明企业的基本效绩状况优秀，应处区段设定为5；②当初步评价得分在80～60分（含60分）之间时，说明企业的基本效绩状况良好，应处区段设定为4；③当初步评价得分在60～40分（含40分）之间时，说明企业的基本效绩状况一般，应处区段设定为3；④当初步评价得分在40～20分（含20分）之间时，说明企业的基本效绩状况较低，应处区段设定为2；⑤当初步评价得分在20分以下时之间时，说明企业的基本效绩状况较差，应处区段设定为1。
B、调整修正系数的计算。 其计算公式为：
调整修正系数＝功效系数×0.1
功效系数＝[(某修正指标实际值－本档标准值)/(上档标准值－本档标准值)]
C、单项修正系数的计算。它是利用基本修正系数及调整修正系数之和求得，计算公式如下：
单项修正系数＝基本修正系数＋调整修正系数
（2）确定某部分的综合修正系数。各部分的综合修正系数是对初步评价得分进行修正的依据，由每部分各项修正指标综合修正系数决定。
A、某项指标的综合修正系数。它是由单项修正系数乘以该指标在本部分的权重求得。计算公式为：
某项指标综合修正系数＝某项指标单项修正系数×该修正指标权重
修正指标权重＝修正指标权数/该指标所在部分的修正指标权数总和
B、某部分综合修正系数，它是该部分各项修正指标的综合修正系数之和。其计算公式为：
某部分的综合修正系数＝∑该部分各项指标综合修正系数
（3）计算修正后的得分。根据各部分综合修正系数各该部分的初步评价得分，求出各部分的修正后得分，再将各部分的修正后得分进行加总，求出修正后总分。修正后总分即为基本评价得分。其计算公式为：
每部分修正后得分＝综合修正系数×该部分的初步评价得分
最后修正总分＝∑各部分修正后得分
3、亏损企业利润增长率修正系数的特殊规定
对于企业三年利润增长率指标，如果企业当年或三年前利润出现过负值时，按以下几种情况确定单项修正系数：①由亏损变为盈利的，单项修正系数为1.1；②实现减亏的企业，单项修正系数为1.0；③由盈利变为亏损的企业，单项修正系数为0.9；④亏损增加的企业，单项修正系数为0.8。
（四）企业效绩定性评价计分方法
定性评价是运用评议指标综合考察影响企业经营效绩的相关非定量因素，对企业经营状况进行定性分析判断。具体做法是：依据评价参考标准判定实际指标达到的等级，然后再计算评议指标得分。评议指标具体内容及等级标准，参见本节评价标准中的有关内容。
（1）评议人员按照评议参考标准，以综合分析判断的方式，确定各项评议指标应取的等级，并确定每个等级对应的参数。评议指标及等级参数如下：
评议指标级别 等级参数
优（A） 1
良（B） 0.8
中（C） 0.6
低（D） 0.4
差（E） 0.2
（2）将每位评议人员对指标的评分加总，再除以评议者人数，得到各项指标的最终分数。按照以下公式计算每项指标得分。
单项指标分数＝ ∑（单项指标权数×每位评议人员选定等级参数）/N
其中：N—表示参加评议的人员数，最低不得少于5名。
（3）计算评议指标所得的总分。
评议指标总分是在单项指标分数基础上加总而得，其计算公式为：
评议指标总分＝∑单项评议指标分数
在评议过程中，如果被评价企业会计信息发生严重失真、丢失或因客观原因无法提供真实、合法会计数据资料等异常情况，以及受国家政策变化、市场环境改变等重大因素影响，利用企业提供的会计数据已无法形成客观、公正的评价结论时，经相关的评价组织机构批准，可单独运用评议指标进行定性评价，得出评价结论。
（4）评议指标计分应遵循的原则如下：
A、综合分析原则。在对评议指标进行评议过程中，要深入分析各项指标的内容，充分考虑各项潜在因素的影响，结合评价对象经营的总体情况，确定评议指标得分。
B、稳健稳妥原则。为使评议结果不致对公众产生误导，使评议结果充分反映经营风险，对每项指标要慎重确定等级。对某些所含风险较大，有可能威胁企业正常经营的因素，应予充分关注，并视风险大小适当调整评价等级。
C、长期发展原则。对评议指标的评价，不仅要立足于评价对象当期经营状况，还要充分考虑国家政策、经济周期变化、企业发展战略等因素对企业长期发展的影响，对企业发展潜力做出评判。
D、客观公正原则。评议人员在评价过程中必须以客观公正为工作准则，对企业效绩做出与客观实际相符的评议结论。
（五）综合评价计分方法
综合评价是运用整个评价体系产生的结果，对评价对象做出的综合评价结论。具体根据评议指标得分，对基本评价结论进行校正，计算出综合评价得分，其计算公式为：
综合评价得分＝修正后评价总分×80％＋评议指标总分×20％
（六）相关问题的统一规定
（1）评价标准值的选用必须保持前后一致性，每次评价只能采用同一套评价标准值，不同类型 的标准值不能混用。
（2）基本指标的实际得分不能超过指标权数。当基本指标的实际值大于优秀值时，该指标的得分是指标权数；当基本指标的实际值低于较差值时，该指标得零分。
（3）单项指标的计分应精确到小数点后两位数，综合分数按四舍五入保留小数点后一位数。
（4）对评价结果产生异议并确实存在重要客观因素时，评价工作组可将评价结果提交专家咨询组论证专家咨询组认为确需调整评价结论，可对评议指标重新评分。其中，对大型企业的调整结果应提交上一级评价组织机构复议。
（5）对于集团企业的评价，原则上以集团企业合并会计报表为基础资料。如果集团企业户数在某一行业的集中度超过70％，则采用该行业标准值进行评价；如行业集中度低于70％，则采用全部行业平均标准值进行评价。
（6）对经营多个主业企业的评价，可先从不同主业指标分别评价计分，再将各主业综合评分加权平均，得出最后结论。
 四、评价结果及其比较
（一）效绩评价结果
企业效绩评价结果分为初步评价结果、基本评价结果、定性评价结果和综合评价结果四个层次。①初步评价结果。是采用基本指标进行评价后的得分；②基本评价结果。是采用16项修正指标对初步评价结果进行修正后的得分；③定性评价结果。是采用八项评议指标进行评价后的得分；④综合评议结果。是将基本评价结果与定性评价结果按照规定的方法进行计算所得出的最终评价的分数。
（二）综合评价结果的分级
综合评价的结果，用5等10级制表达（见表4-5）。
表4-5 资本金效绩评价表
等 别
级 别
分 数
A
A++
100-95
A+
94-90
A
89-85
B
B+
84-80
B
79-75
B-
74-70
C
C
60-69
C-
50-59
D
D
40-49
E
E
39分以下
综合评价的评价类型用字母表示，包括优（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五种，评价级别是指对每种类型再划分级次，采用在字母后标注“+、-”号的方式表示。
当综合评价得分属于“优、良”类型企业时，以本类分数段最低限为基准，每高出5分（含5分，小数点四舍五入），提高一个级别。如A类，当综合评价得分在85—90分（含85分）为A，90—95分（含90分）为A+,95—100分（含95分）为A++；B类70—75分（含70分）为B-，75—80分（含75分）为B，80—85分（含80分）为B+；当综合评价得分属于"中"类型时，60分（含60分）以上用“C”表示，60分以下用“C-”表示；当综合评价得分属于"低"、"差"类型时，不再分级别，直接用“D”、“E”表示。
企业效绩综合评价结果以"PR"(Performance Rating效绩评价)加评定等级作为基本标志符号，如“PR A—优”、“PR D—低”。
（三）企业分析系数与行业比较分析系数
分析系数是指企业的财务效益、资产营运、偿债能力、发展能力四部分评价内容各自的基本评价分数与该部分权数的比率。由于在测算时分子是该部分的实际得分值，分母是该部分的权数，而按照评价计分方法算出的某一部分的实际得分小于或等于该部分权数，所以比较分析系数介于0—1之间，该值越接近1，说明企业该部分指标越好。以财务效益指标为例，其计算公式如下：财务效益系数＝财务效益基本评价分数／财务效益权数。通过测算企业分析系数，有助于直观地判断企业效绩四个方面的实际状况。
将企业的分析系数与行业比较系数进行对比，能够更加深入地分析企业的发展水平和存在的差距，进一步反映企业的经营效绩。行业的比较系数计算方法是：运用多户评价方法，对某行业全部企业进行多户评价，然后分别选出单部分内容基本评价得分最高的企业，将该企业该部分基本评价分数与该部分权数相除，所得比率即是某行业的比较系数。
五、评价报告
企业效绩评价报告是对企业效绩评价的综合评述，是用来说明评价目的、程序、标准、依据、结果以及基本结论的文件。
（一）评价报告内容
评价报告由正文和附录两部分组成。
（1）正文。评价报告正文的主要包括企业基本情况描述、企业主要财务指标对比分析、评价结论、评价依据和评价方法等内容。
（2）附录。评价报告附录主要包括有关评价工作的基础文件和数据资料等内容。
（二）评价报告编写要求
在评价报告编写时应注意以下几点：
（1）评价报告内容应包括企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况等四个主要方面的文字描述，在描述中要用有关数据对照标准值，运用行业分析系数进行分析说明。
（2）对企业所得的评价结果需要有充分的说服力。
（3）评价报告的语言应简洁、规范，灵活运用图表分析对比，字数应控制在3000字左右。
（4）评语表达应明确，尽量避免产生歧义。
（5）对于因特殊因素影响而未按分数线评定等级的企业，应在评语中予以必要的说明。
（6）评价报告内容要维护企业的商业秘密。
（7）可针对企业经营管理中存在的问题提出参考性建议。
评价报告完成后，审计人员应据此评价法定代表人任职期间其财务责任的履行情况，并在审计报告中予以反映。
六、案例研究
以下是审计人员李光明在接受委托对东华机械厂法定代表人王明任职期间财务责任履行情况的评价情况。
（一）搜集效绩评价资料
审计人员对被审计单位的效绩进行评价时，首先应获取被审计单位效绩评价的有关基础资料，包括企业效绩评价基础指标表（见表4—6）和其他相关资料。
表4—6