第十章--跨国公司的纳税筹划.pptx

感谢您下载包图网平台上提供的,PPT,作品，为了您和包图网以及原创作者的利益，请勿复制、传播、销售，否则将承担法律责任！包图网将对作品进行维权，按照传播下载次数进行十倍的索取赔偿！,主编：邹芳 郭敏 柳杨,纳税筹划理论与实务,新世纪应用型高等教育,会计类课程规划教材,大连理工大学出版社,Tax Planning Theory and Practice,下 篇,纳税筹划实务,通过本章教学,使学生掌握跨国公司纳税筹划的一般概念,了解跨国公司纳税,筹划,产生的原因及范围,熟悉跨国公司纳税筹划的方法及运用技巧,尤其是跨国公司,通过,设立常设机构或子公司、利用转让定价、利用国际避税地、利用税收协定和,国际租赁,等进行纳税筹划的方法及运用,技巧。,教学目标与要求,第十章 跨国公司的纳税,筹划,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,跨国公司,又称多国公司,是国际直接投资的主体,世界上绝大部分的国际投资都是,由跨国公司,进行,的。仅,世界家最大的跨国公司在国际直接投资的总存量就占了,/,的,份额。全世界,各种类型的跨国公司经济活动已占世界贸易总额的,占国际技术转让,的。跨国公司,作为国际商品、劳务、人才、技术和资金的一个综合体,已成为当代国际,经济和,技术发展不可缺少的重要,力量。,跨国公司内部结构体系或法律组织形式,主要包括总公司、母公司以及分布在与其,处于非,同一税收管辖范围内的其他国家中的分公司、子公司、联络办事处,等。建立,跨国公司的,主要,目的是在经济国际化的条件下,实现生产过程、销售和管理的最优化,成本费用的最小,化和,利润的最大化,从而巩固跨国公司在国际市场中的,地位。然而,在构建跨国公司内部,结构的,筹划过程中,经营活动的税收问题已成为一个不可忽视的,问题。公司,进行跨国纳税,筹划的,目标恰恰是实现跨国公司内部结构的最优化,从而使公司的总利润,最大化。,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,跨国公司纳税筹划具有国内纳税筹划的所有特征,:,非违法性,反避税性,低风险,高效益性,筹划性,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,（一）跨国公司纳税筹划产生的内在原因,跨国公司纳税筹划产生的内在根源在于每个纳税义务人都有着减轻自身税收负担,实现,自身利益最大化的强烈,愿望。在,所得一定的情况下,纳税义务越轻,公司税后利润就,越大。因此,跨国纳税人和国内纳税人一样都要根据自身情况进行纳税筹划和财务,安排。跨国公司,作为独立经济主体,追求物质利益最大化是跨国公司纳税筹划产生的主观,原因。这已,成为实现其经营战略目标的一个重要,方面。,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,（二）跨国公司纳税筹划产生的客观条件,应该指出,跨国公司纳税筹划要取得成功仅靠纳税人的主观意愿是不够的,还须具有,客观,条件,跨国公司纳税筹划的产生也有其外在,原因。跨国公司,纳税筹划的产生和存在,主要是,由于不同国家对税收管辖权、税制构成要素、经济源和税源等税收经济活动各方面所做,的制度,及法律上的规定,不同。国家,间的税收差别是跨国公司纳税筹划产生的客观,基础。跨国纳税人,对国家间的税收差异和不同规定的发现和利用,不仅维护了他们的既得利益,而且,为他们,消除和减轻跨国纳税找到了强有力的制度及法律,保证。,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,从实践来看,跨国公司纳税,筹划,产生和存在的条件,主要有以下几方面,:,税收管辖权和纳税义务确立的,差别,课税范围和方式的差别,税基的差别,税率的,差别,税收优惠措施的差别及避税地的存在,避免双重征税方法的,差别,反避税方法的差别,征收管理水平的差别,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,（三）跨国公司纳税筹划产生的其他因素,跨国公司纳税筹划还存在着多种因素,主要有以下几种。这些,因素直接影响着国际经济环境以及税收环境的优劣,因此,跨国公司必须,对此,给予极大的,关注。,通货膨胀,国际竞争,资本流动,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,（三）跨国公司纳税筹划产生的其他因素,跨国公司纳税筹划还存在着多种因素,主要有以下几种。这些,因素直接影响着国际经济环境以及税收环境的优劣,因此,跨国公司必须,对此,给予极大的,关注。,通货膨胀,国际竞争,法制因素,社会经济生活进步,资本流动,关境与国境的差异,外汇管制与住所的影响,技术进步,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,跨国公司参与国际经济活动的形式主要有两类,:,一是对外贸易,;,二是对外,投资。因此,其,纳税筹划也可以分为两大类,:,一是对外贸易中的纳税筹划,;,二是对外投资活动中的,纳税筹划。,国内,企业对外贸易时,首先要遇到,关税。关税,是商品课税制中的一个重要税种,它是,商品流通,范围跨越国境时,对出口、进口或转口的商品课征的一种,税。其次,是,消费税。有,的,国家,除关税外,还有选择性地对某些进口商品如烟、酒、石油、化妆品等加征,消费税。征税,的,税目,范围和税率,国与国之间差别,很大。消费税,由于征收的不是很普遍,因此在对外贸易,活动的,纳税筹划中通常把关税作为筹划的重点,税种。纳税人,主要利用各国在关税税目、税基、,税率,以及减免税优惠等方面的差异和关税转嫁等方法达到减轻或消除关税税负的,目的。,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,（一）通过财务决策和选择适合的会计,政策,利用各国优惠政策,选择低税点,成本费用的分摊与利润否定,收入所得的分散与转化,运用财务分析进行纳税筹划,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,（二）回避税收管辖,权,跨国公司纳税筹划的主要目标是减轻或消除有关国家的纳税义务。一国纳税义务的多少是由该国相应的税收制度所确立的,跨国公司要避免一国的纳税义务,就应有效地避免一国的税收管辖。而要避免一国的税收管辖,无非是在两方面做文章,:,一是避免一国人的税收管辖,即避免成为行使居民税收管辖权国家的居民或公民,通过人的变化达到消除或减轻,税收,的目的,;,二是避免一国物的税收管辖,即避免自己的所得成为行使地域管辖权国家的,征税对象,通过物的变化达到消除或减轻税负的,目的。具体,来讲,跨国公司可以通过人的流动,、人,的非流动、物的流动、物的非流动以及流动与非流动的结合等办法达到规避税收管辖权,消除,或减轻税收负担的,目的。,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,人的流动,所谓人的流动,是指跨国公司通过居所的变化,改变自己的居民身份,从而避免一,国人的,税收,管辖。它,包含三方面的含义,:,第一,这里所说的“人”不仅是指自然人,也包括法人,即公司,企业等,;,第二,这里所谓的“流动”,是指跨越“税境”而言,不一定非得跨越国境,;,第三,“,人的流动”不仅限于自然人和法人的国际迁移,也包含居民身份的,改变。,人的流动是跨国公司用来进行跨国纳税筹划的最普遍和最重要的一种方法,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,人的非流动,人的非流动是指纳税人并不离开本国,也不需要使自己成为移民,而是通过别人在,他国为,自己建立相应的机构,将自己获得的收入或财产进行分割,从而达到回避税收管辖权,减轻,税负的,目的。,人的非流动主要是采用信托或其他信托协议来达到减轻税负的,目的。纳税人,通过,采用信托,的形式,将其一部分所得或财产转交给另一国,(,通常是国际避税地国家和地区,),的,信托公司,代管,从而形成法律形式上所得或财产与原所有人的分离,消除人与物之间的某种,联系,但又使分离出去的财产或所得仍受法律保护,并以此达到规避所得税、遗产税和赠与,税的目的。,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,物的流动,物的流动是指跨国纳税人利用物的流动,包括资金、货物或劳务的流动来达到减轻税负的目的。资金、货物或劳务的流动虽不像人的流动那样直接明了,可在国际纳税筹划中却与人的流动有着异曲同工之处,在某些国际纳税筹划中,可能会比人的流动产生更大的效益。因为资金、货物或劳务的流动比较隐蔽,不易被税务当局发现,所以这种方法越来越受到跨国纳税人的重视,成为国际纳税筹划的主要方式,之一。,物的流动纳税筹划的方法,有：,常设机构法,转让定价法,利用国际租赁,利用税收协定,精心选择在国外经营方式,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,物的非流动,物的非流动是指跨国纳税人不必把物,(,包括资金、货物和劳务,),转移出去,而是利用,税法中,的某些规定达到减轻税负的,目的。其,主要手法是利用有关延期纳税的规定和通过改变,所得,的性质等方法来达到减轻税负的,目的。,流动与非流动的结合,流动与非流动都是特指相对的一段时间而言,的。以上,四种形式的相互组合构成流动,与非,流动组合的四种基本,形式。在,四种基本形式的基础上还有可能派生出其他的组合,形式。因此,流动与非流动的不断交叉与组合,是实现跨国纳税筹划的重要途径和,方式。,第一节 跨国公司,纳税筹划概述,首先,要深谙各国税收制度及相关信息,.,其次,要有多个备选方案,。,再次,要有全局观念,。,最后,要有长远观念,。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,（,一）国际控股公司概述,所谓国际控股公司,也称特别控股公司、导管公司,通常是一家公司集团的母公司,直接或,间接拥有其他公司,股权。它,是为了达到控制而不是投资的目的,持有一个或几个,大公司的,大部分股票、证券或通过非股权安排以控制其股份为业务的一种,机构。其,全部活动,就是传导,集团的财产资金,把外国子公司的所得汇总,集中在它所在国自己的账户中,然后将,筹集,的资金再投资,或者转回集团的母,公司。,控股公司可分为两种类型,:,一是纯控股,公司。它,只持有其他公司的股票,(,或其他,决定性投票权,),从而管理这些公司的经营活动和财务活动,而不经营具体,业务。二,是混合控股,公司,是指除了具备上述纯控股公司的功能以外,还同时从事各种经营活动,如生产、贸易、,信贷,业务,等。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,（二）国际控股公司的税收,好处,建立国际控股公司在税收上的主要好处有,:,少缴预提税,;,递延缴纳股息收入的所得税,;,增加,税收抵免限额,;,递延缴纳资本利得的,所得税。因此,国际控股公司在纳税筹划上通常,是围绕,上述目标而,展开。,外国税收抵免的最大化,许多国家的税法都规定,居民公司来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税额,准予,在汇总,纳税时,从其应纳税额中扣除,但扣除额不得超过其境外所得依照本国税法规定计算,的应,纳税,额。,(,),分国限额抵免法,分国限额抵免是在多国税收抵免下,居住国政府对其居民来自每一个非居住国获得,的所得,分别按照不同国别计算的抵免,限额。其,特征在于对来自每一个非居住国的所得,实行区别,对待,因而纳税人在同一纳税年度发生在不同国家,(,非居住国,),之间的不足限额与超,限额,不能相互抵,冲。其,计算公式如下,:,某国抵免限额来自该国的应税所得,纳税人所在国适用税率,第二节 利用,公司组织结构的筹划,(,),分项限额与不分项限额抵免法,分项限额是指跨国纳税人的所在居住国,在对纳税人已向外国缴纳的税额进行抵免,计算,时,将某些低税率项目如股息、利息、特许权使用费等,与其他项目分开,单独计算其,抵免限额,也称为专项,限额。将,各项所得综合在一起计算的统一限额称为不分项,限额。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,预提所得税的最小化,预提所得税并不是一个税种,是从源课税的所得税,即对第三方支付某些款项时把税款扣缴下来并向政府缴纳。几乎所有国家都实行预提税,被广泛地用于对股息、利息、特许权使用费以及类似支付项目的课征。要想获得少缴预提所得税的好处,必须符合两个条件,:,一是子公司支付股息给控股公司只负担税率较低的预提所得税,;,二是控股公司支付给母,公司的,股息同样只负担税率较低的预提,所得税。由于,国际税收协定通常对缔约国采用限制的,低税率,因而控股公司一般应设在税收协定网络比较发达且限定税率较低的国家或地区,如,荷兰,、瑞士、塞浦路斯等,国。这些,国家在同世界许多国家签订的双边税收协定中,对缔约国,都实施,了低税率的预提所得税,如荷兰对丹麦、意大利、挪威和瑞典的股息预提所得税限定,税率,为,零。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,延迟纳税和再投资,延迟纳税是指奉行属人主义原则,实行居民管辖权的国家,对国外子公司取得的所得,在,子公司没有以股息等形式汇回母公司之前,母公司就不必缴纳这部分收入的所得税,;,一直到,该项所得汇回该国母公司才予以征税,这就为该国纳税人合法节税创造了,条件。假定税后,所得不汇回母公司,而是汇到控股公司,若控股公司又设立在低税国,(,区,),大量的税后,所得,应负担的税收将滞留下来,成为纳税人一笔可观的无利息,资金。控股,公司可以将这,笔资本,再投资于税负较低的项目,上。,实现税收的最小化还包括对出售资本项目或清算子公司的资本利得征收的资本利,得税。若,将利润转移到开征资本利得税的关联企业所在国,以后就可能会出现新的纳税义务,从而,加重跨国公司的全球税收,负担。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,一个企业在对外投资时,有许多组织形式可供选择,它既可以设立子公司,也可以,设立常设机构。从,减轻税负的角度出发,设立常设机构具有更大的,优势。因为,许多国家的,双边税收,协定,仿效,经济发展组织范本,规定了大量免征税收的常设机构活动,为了规避税负,跨国,纳税人就可以把需要储存或加工的货物转移到对常设机构有免税规定的国家中,去。,常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业,场所。对于,这一概念,经合,发范本,和,联合国范本,都进行了定义,并做了实质性的,说明。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,(,),转移管理费用,一个企业法人的总机构通常情况下总是设在其母国,起着管理中心的作用,对各驻外,常设,机构提供各种有用的管理服务,并向各常设机构直接分摊管理费用,这就给纳税人通过,抬高,或压低分配管理费用的办法进行转移利润、减少税负创造了,条件。尽管,对于有关,管理费用,如何在总机构和常设机构之间分配的问题,有些国家的双边税收协定有具体的规定,但,规定,总有不完善的地方,从而使纳税人有机会利用管理费用分配方法和分配标准的选择,进行纳税筹划。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,利用常设机构转移财产,一个企业法人常常可以在许多国家设立常设机构,也可以将财产在总机构与常设,机构之,间或常设机构之间进行转移,这样跨国公司就可以利用转出机构与转入机构所在国的,不同,税负和对营业财产不同的评估和计算方法,进行财产转移,尽量减少现在或将来的,纳税义务。,利用常设机构亏损进行纳税筹划,一般来说,每个公司都必须计算,盈亏。尽管,一个跨国公司的高税国常设机构或低税,国常设,机构的营业损失都可以归入最终计算结果,但这两者亏损有时会产生很不一样的,结果。这,是因为每个国家对待企业亏损的规定,(,以营业损失冲抵利润,),不相一致,所以通常在最,有利,国家设立一个常设机构以及在最有利的时候出现亏损,可以有效地达到减轻税负的,目的。,第二节 利用,公司组织结构的筹划,利用常设机构之间的汇率变化进行纳税筹划,一个跨国公司可在若干个国家设立若干个常设机构,这些位于不同国家的常设机构,很可能,是以不同的货币进行结算的,而这些货币汇率的波动是变幻莫测,的。一,个公司或,常设机构,盈亏的计算,由于相应汇率经常发生剧烈的波动,有时可以人为地得出盈利或亏损,两种截然不同,的结果,这也可以被跨国公司利用,从而有效地进行纳税,筹划。,第三节 利用,避税地进行筹划,避,税地又称为“避税港”,是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或,地区。即,一个国家或地区的政府为了吸引外国资本流入,发展本国或本地区的经济,弥补自身的,资本,不足和改善国际收支水平,为了引进国外先进技术,提高本国或本地区技术水平,吸引,国际,民间投资,在本国或本地区的一定区域和范围内,允许并鼓励外国政府和民间在此投资,及从事,各种经济贸易活动,同时对在这里从事投资、经营活动的公司、个人给予免纳税或少,纳税,的,优惠待遇。,从实质上说,避税地是指外国人可以在那里取得收入或拥有资产,而不必支付高税率,税款,的,地方。这个,地方可以是一个国家,也可以是一个国家的某个地区,如港口、岛屿、,沿海地区,、交通方便的城市,等。有些,避税地还包括自由港、自由贸易区、自由关税区,等。作为国际避,税地一般具有以下几个特征,:,第三节 利用,避税地进行筹划,作为国际避,税地一般具有以下几个特征,:,(,),低税,(,),侧重对跨国投资者的税收优惠,(,),避税区域明确,(,),政治体制的不完整性,第三节 利用,避税地进行筹划,作为国际避税避税地形成的原因很多,有历史原因、税制原因,也有经济发展等,因素。一般,情况下,成为,一个避税地的必备条件包括,:,一般具有以下几个特征,:,独特的低税结构,安定的政治局势,理想的投资环境,宽松的政策法规,完善的保密制度,第三节 利用,避税地进行筹划,到目前为止,人们对避税地,(,港,),的认识尚未取得完全一致。对避税地概念的认识,既有狭义的解释,也有广义的解释。狭义的解释认为,避税地是指那些不课征某些所得税和一般财产税,或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际一般负担水平的国家或地区。广义,的解释则认为,避税地是指那些能够为纳税者提供某些合法避税机会的国家或,地区。,人们一般认为避税地是一个广义的,概念。按照,避税地的广义解释,世界上的避税地大体,有以下,三种类型,:,(,),避税地是指没有所得税和一般财产税的国家或,地区。,(,),那些虽然开征某些所得税和一般财产税,但税负远低于国际一般税负水平的国家,和地区。,(,),在制定和执行正常税制的同时,提供某些特殊税收优惠待遇的国家或,地区。,第三节 利用,避税地进行筹划,(,),对政府来说,避税地的作用主要有,:,影响国际资本的流动方向,养活了高税国政府的财政收入,促进了国际避税地的经济发展,第三节 利用,避税地进行筹划,(,),对跨国投资者来说,避税地可为他们提供减轻税收负担、规避外汇管制、便利筹措,资金,、保守金融秘密等,好处。其中,减轻税负对纳税人最具有,吸引力。,避税地为公司财产、投资经营活动提供避税,条件。,避税地为跨国投资者减免跨国投资收益的预提,所得税。,避税地为金融组织和机构从事金融活动提供特别的,便利。,第三节 利用,避税地进行筹划,（一）虚构避税地营业,虚构避税地营业是跨国公司利用避税地从事纳税筹划活动的常用,方式。某些,设在避,税地,的公司,其经营活动很少甚至完全没有真正在避税地内,进行。虚构,避税地营业的基本,途径,是跨国公司集团在避税地建立了各种基地公司,尤其是在建立信箱公司后,就要让这些,公司,介入其国际交易,活动。通过,避税地公司进行的业务,通常称为中介,业务。具体,做法如下,:,母公司将本应直接销售或提供给另一国子公司的原材料、产品、技术和劳务等,通过避税地中的受控基地公司转手进行,将所得的一部分甚至全部,转入并滞留在避税地,借以规避在高税国应承担的,税负。积累,下来的资金,可以贷款或投资等方式,在享受利息扣除或投资,优惠,的条件下,重新流回高税国,或者投向别的,国家。,第三节 利用,避税地进行筹划,信箱公司,跨国公司集团选择一个适当的地点设立基地公司是十分常见,的。这些,公司往往被,称为“信箱公司”,因为这些公司仅完成所在国必要的注册登记手续,实际上只拥有法律所要求,的组织形式。有些,公司即便在某种意义上具有经济职能,如承担国外营业风险、集中开具,对外贸易,发票或保守营业秘密等,但只要其主要的真实经济活动是在别的国家进行,该公司就,应被,列为信箱,公司。信箱,公司的作用在于把公司集团在其他国家经营活动中产生的所得,通过,中介业务归在自己的名下,在低税或无税的条件下积累,资金。,第三节 利用,避税地进行筹划,。控股,公司,控股公司是指为了控制而非投资的目的拥有其他一个或若干个公司大部分股票或,证券的公司。其,主要作用有,:,通过持有多数股份控制商业或工业公司,发挥投资基金的作用,;,以发放,浮动债券所获得的资金为本国集团内的公司提供资金来源,;,收取股息、利息等消极,所得。建立,控股公司,一般要求子公司将所获得的利润以股息形式,汇回到基地公司,以,达到减轻,税负的,目的。,第三节 利用,避税地进行筹划,.,收,付代理的招牌公司,跨国公司为了规避对所得收入征收各类所得税,便在避税地设立招牌公司,专门,收付,代理,各类所得收益品,包括收取利息、特许权使用费、劳务费和贷款,即将有关收入都转到避,税地,招牌公司的账,上。而,实际上,贷款的借出、特许权的转让、货物的出售以及劳务的提供,均不在,避税,地。,投资公司,这种投资公司是以从事有价证券投资为目的,主要持有其他公司优先股、债券或其他,证券,的,公司。它,只拥有某个公司很少或极少的股份,并不提供任何有意义的企业决策,投票权。组建,投资公司的目的是为了逃避或减轻对股息、利息、租金等所得征收的所得税和资本,利得税。,第三节 利用,避税地进行筹划,航运公司,把基地公司作为航运公司的目的是使海运收入减少,规避,税负。由于,航运公司具有,流动性,其所有权与经营权无须在同一国内,注册地又可以是第,三国。正是,利用这一点,国际海运,公司在某个避税地办理船舶的登记手续,将船舶的所在国虚设为该避税地,这样该,公司的,船舶就可以挂上避税地的,招牌。不管,船舶公司的所有权、经营权和注册地在什么地方,其实际,营业地都在船舶上,这些船舶往来穿梭于各个国家之间,若挂上某个或数个避税地,国家或,地区的招牌,就可以规避各有关国家对船舶运输收入的,征税。,第三节 利用,避税地进行筹划,金融公司,金融公司是为公司集团内部借贷业务充当中介人或为第三者提供资金的机构。跨国公司为了减少利息收入的预提税常常借助税收协定在某些避税地建立金融公司,从事中介业务。它们既可充当公司内部借贷的中介,为内部融资进行调配,;,又可从事向非关联企业的正常贷款业务,获得利息收入,;,还可为集团成员提供进行长期投资所临时需要的大笔资金以减轻公司,税负。为了,收到满意的效果,必须在理想的地点建立这种基地公司,:,首先,此地与,借款,人的所在国签订了减征或免征预提税的税收协定,;,其次,所在国税务部门能够容忍该,公司的,微利经营,;,再次,此地对支付贷款人的利息不征预提,税。,第三节 利用,避税地进行筹划,（,二）虚设避税地,信托财产,对于“信托”这一概念,各国的认识和规定不尽,相同。一般来说,信托是指某人,(,委托人,),将,其资产或权利,(,信托资产,),托付给另一个人,(,受托人,),并由受托人按照委托人的要求,加以管理,和使用,以利于受益人的,行为。这个,受益人可以是委托人所指定的第三者,也可以是,委托人自己。一般来说,一项信托通常是由委托人,(,又称信托人,),、受托人、受益人,组成。信托可以,从法律上改变资产或权益的所有人,使受托人成为该资产或权益的所有人,资产或,权益原来,的所有人不再是该项资产或权益的纳税,主体。,信托为跨国公司进行纳税筹划提供了可能,:,一,是信托可改变纳税主体,使高税国的,纳税主体,变成低税国的纳税主体,;,二,是信托可分割所得和财产,降低累进税的适用,税率。,第三节 利用,避税地进行筹划,由于信托具有种类多、方式灵活和自由的特点,跨国纳税人利用避税地不缴或少缴,所得税,和,遗产税。虚设,避税地信托财产的方法很多,主要有,:,(,),设立个人持股信托公司,(,),设立受控信托公司,(,),订立信托合同,第三节 利用,避税地进行筹划,（三）转让定价,成本费用的分摊与利润转移,是国际上流动避税筹划中最常用的方法,号称“避税的,魔术”。错综复杂,的各国税制和差异万千的税收优惠政策给成本费用分摊与利润转移节税,提供,了,机会。而,跨国关联企业内部转让定价则是这一节税方式借以实现的基本,途径。,转让定价的概念及其运用,转让定价是指有关联各方在交易往来中,为达到转移利润、规避税负的目的,按高于,或低于,正常市价确定的内部价格进行交易,结算。,第三节 利用,避税地进行筹划,（三）转让定价,成本费用的分摊与利润转移,是国际上流动避税筹划中最常用的方法,号称“避税的,魔术”。,转让定价的概念及其运用,转让定价是指有关联各方在交易往来中,为达到转移利润、规避税负的目的,按高于,或低于,正常市价确定的内部价格进行交易,结算。,转让定价筹划的效应,跨国公司使用转让定价法,一般是为了减轻关税税负,公司所得税税负和规避预提,所得税。,(,),通过转让定价使关联企业减轻预提税负,担。,(,),通过转让定价使关联企业减少从价计征的,关税。,(,),通过转让定价来减少公司总体的,税负。,第三节 利用,避税地进行筹划,转让定价筹划应注意的问题,(,),跨国公司实施转让定价,需要考虑诸多因素,组织人力、物力对国际转让价格进行,集中,计划管理,并根据环境的变化进行及时调整,这必然会引起跨国公司内部管理成本的,上升。,(,),跨国公司在经营过程中是否实施转让定价,以及如何进行转让定价,绝不是简单,由人们,的主观愿望所,决定。,(,),跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家,其关联子公司则有许多,设在,关税或低税的避税地,母公司为了节税把公司集团的利润尽可能地向避税地子公司,转移。,(,),转让定价与跨国公司采取的发展战略和管理过程有紧密,联系。,第四节 利用,税收协定的筹划,税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多,优惠待遇。主要,包括,:,(,),跨国企业的营业利润只在其为居民的缔约国一方征税,收入来源的缔约国免于,征税,除非该企业在收入来源国设有常设,机构。,(,),股息、利息、特许权使用费等投资所得,在收入来源缔约国可以按照比该国常规,税率低,的限制税率缴纳预提税,有的还可以,免税。,(,),从事专业性的独立个人劳务所得只在其为居民的缔约国一方课税,除非该人在,收入来源,国设立有固定基地或者停留时间,(,或收入数额,),超过规定,限度。,(,),雇员的非独立个人劳务所得,如果该人在收入来源的缔约国只是短暂停留,而且,并非,由收入来源国的居民雇主支付,也并非由雇主设立的常设机构,(,固定基地,),支付,该项,所得只,在其为居民的缔约国一方,课税。,第四节 利用,税收协定的筹划,(,),对缔约国一方的居民在缔约国另一方学习、培训或者从事讲学、研究,收入来源的,缔约国,有一定的免税,优惠。,(,),财产所得通常由财产所在国,征税。财产,所有人在其为居民的所在国,如果征税也,应予以抵免。,(,),在居民所在国允许提供“饶让抵免”的条件下,跨国纳税人在收入来源国所享有的,减免税,优惠的税款,可视同缴纳,在其居民的缔约国得到,抵免。这样,跨国纳税人得到的,税收利益,可以全额成为其不负担税收的净,所得。,由于税收协定提供上述诸多的税收利益,跨国公司在选择投资国时要注意这些国家,对外,缔结协定的网络状况,一般网络大的国家对投资者更,有利。,第四节 利用,税收协定的筹划,一般来说,税收协定所提供的各种优惠只有缔约国一方或双方的居民才有资格,享受。作为,缔约国的非居民,(,第三国居民,),通常是不能享受协定优惠待遇,的。然而,当今资本的,跨国,自由流动和新经济实体的跨国自由建立,这便为跨国纳税人进行跨国纳税筹划和财务,安排,开辟了新的,领域。,比较,常用的做法是,:,跨国纳税人试图从一国向另一国的投资通过第,三国,迂回进行,以便从适用不同国家的税收协定和国内税收中,受益。,第四节 利用,税收协定的筹划,设置直接的传输公司,即为获取某一特定税收协定待遇的好处,而在某一缔约国中设置一种具有居民身份,的中介公司。,设置踏脚石式的传输公司,即为获取某些特定税收协定待遇的好处,而在相关缔约国中设立两个或两个以上,具有居民,身份的中介,机构。,设置外国低股权的控股公司,许多国家对外缔结双边税收协定都有明确规定,缔约国一方居民公司向缔约国另一方居民支付股息、利息或特许权使用费,可以享受税收协定优惠条件的必要条件是,该公司,由外国,投资者控制的股权不超过一定比例,(,比如全部股权,的,25,),。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,利用国际租赁是减轻税负的主要方法,之一。它,不但可以得到税收方面的优惠,还,可以使,租赁公司以支付租金的方式冲减公司利润,减少应纳税,额。所以,跨国纳税人可利用它,进行,跨国纳税,筹划。,辗转租赁获得税收利益,由一个设在高税国的关联企业购置资产,以尽可能低的价格租赁给设在低税国的,关联企业,后者再以尽可能高的价格租给一个设在高税国的关联企业,从而获得双重好处,首先,以,租金费用转移的形式将一部分在高税国的所得向低税国转移,;,其次,尽量利用有关国家,的规定,出租方和承租方多次提取折旧,以减少应税总收入、降低,税负。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,直接投资转为租赁,例如,某跨国公司将对子公司直接投资的资产转为租赁形式,这不仅增加子公司的费用支出,减少应纳税额,而且在有关国家还能享受到租金税收减免的,优惠。若,这个跨国,纳税人在,所在国为欧共体国家,那么这种租赁形式应为融资租赁,把获得的收入由一般利得转为,资本,利得,可享受减免税负的,优惠。若,采取杠杆融资租赁,还可利用财务杠杆作用获取税收,收益。因为,资产的所有者,(,出租人,),提供取得资产所需的,的资金,而其余部分则,以无,追索权为依据从金融机构债权人那里借,入。资产,所有权带来的全部税收收益归出租人,所得,即使出租人在租赁中只占,的,产权。这种,财务杠杆作用为出租人创造了比按,比例,得到的税金节减额更高的,收益。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,直接投资转为租赁,例如,某跨国公司将对子公司直接投资的资产转为租赁形式,这不仅增加子公司的费用支出,减少应纳税额,而且在有关国家还能享受到租金税收减免的,优惠。若,这个跨国,纳税人在,所在国为欧共体国家,那么这种租赁形式应为融资租赁,把获得的收入由一般利得转为,资本,利得,可享受减免税负的,优惠。若,采取杠杆融资租赁,还可利用财务杠杆作用获取税收,收益。因为,资产的所有者,(,出租人,),提供取得资产所需的,的资金,而其余部分则,以无,追索权为依据从金融机构债权人那里借,入。资产,所有权带来的全部税收收益归出租人,所得,即使出租人在租赁中只占,的,产权。这种,财务杠杆作用为出租人创造了比按,比例,得到的税金节减额更高的,收益。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,由于一些低税国可能对具有独立法人资格的投资者的利润不征税或只征收较低的,税收,并与其他国家广泛签订税收协定,对分配的税后利润,(,即股息红利,),不征或少征预提,税。跨国公司,可以在这些低税国建立子公司,用来转移利润,进行跨国纳税,筹划。低,税国往往,也为,子公司提供免税期或其他投资,鼓励。因此,跨国公司既可以避免在常设机构条件下,被,居住,国补征其不足限额的税款,又可利用母公司所在国税法规定,通过暂不汇回股息,以,取得延期,纳税的,好处。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,收购,外国公司是跨国公司想尽快在当地市场中获取一个现有的服务网络,来削弱,竞争对手,、取得先进的工艺技术,扩大经营,项目。它,是跨国公司从内部扩大自己的全球化经营,的有效方法。从,纳税筹划角度来说,收购外国公司的好处在于,:,一是不需要进行企业的登记,注册,避免了一系列手续费用,如注册登记费、最低注册资本的交验等,并且还避免了某种,情况下,须缴纳的资本税和各种,地方税。二,是若收购的是一家失去支付能力的公司,其债务在,亏损,以后还可以冲抵整个跨国集团的应税所得,因而它可以享受集团总公司所在国和所购,公司,登记注册所在国提供的各种税收折扣与税收,优惠。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,跨国公司在收购外国公司时,应注意以下问题,:,(,),在实现所收购公司资本化,(,发行新的有价证券,),时可能要承担税收义务,在变更,公司所有人,时要缴纳转让,税。,(,),公司的经营活动要受到当地政府的限制,其中包括税收方面的限制,(,例如,终止,公司享受,优惠政策的权利,),或受当地人口就业的有关政策,限制。,(,),既要评估包括新公司在内的整个集团的税负水平,又要评估该公司在居住国将要,承担,的税收负担,;,评估所购公司的地位,(,公司、合伙企业、个体所有企业,),以及今后公司地位,可能,变化后的税收影响,;,评估收购外国公司的,办法。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,资本弱化是指跨国公司为了少缴纳税额,采取债权方式替代股权方式进行的投资,或者融资。一,个跨国公司的国际投资回报可选择股权收益和债权,收益。各国,对股息和利息的,税收,政策不尽相同,:,对公司支付利息,往往允许其作为费用抵扣,而对公司分配股息则作为,公司,所得,不允许其税前扣除,;,对公司汇出的利息的预提税税率较低,而对公司汇出的股息,的预,提税税率,较高。因而,在拥有同样多的投资和同样高的回报率的情况下,被投资国关联,公司,的资本弱化能减少跨国公司的纳税,义务。即,提高关联借贷资金占总资金额比例,(,相应,地减少,弱化股权资本,),借助支付利息转移公司利润,减少应纳税所得,额。,第,五,节 跨国公司,经营活动的其他纳税筹划,（一）国际投资,联机银行和电子货币的发展使跨国交易成本降至与国内成本,相当。国际互联网,已,提供了某些,设在避税地的联机银行,用以对客户提供完全的,“税收保护”。因此,国际投资集团,可将,来自世界各地的证券投资所得,以电子货币的方式直接汇入避税地的联机,银行。,（二）网址上的“电话回复中心”,以欧洲的增值税为例,欧洲的增值税法规定,提供货物应在发送地,征税。欧洲,各国对,非欧洲,国家利用国际互联网为其提供的劳务无权征税,欧洲各国可通过电话或其他方式,预约非,欧洲国家为其进行网络,服务。这种,为其提供劳务的网址就成为,“电话回复中心”。,Thanks,