(高职)企业财务会计电子全书电子教案.pptx

,成本核算,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,成本核算,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,成本核算,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,成本核算,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,成本核算,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,成本核算,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计 北财经大学出版社,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/22 Sunday,#,企业财务会计 山西省财政税务专科学校,企业财务会计,企业财务会计,完整版课件,项目一,财务会计概念框架和会计准则体系认知,财务会计概念框架,会计准则体系,任务,1,财务会计概念框架,会计假设,会计基础,会计信息,质量要求,会计要素及确认,会计计量属性,财务报告,财务报告目标,任务,1,财务会计概念框架,一、财务报告目标,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,任务,1,财务会计概念框架,二、会计假设,会计主体,会计为之服务的特定单位,规范了会计核算的空间范围,持续经营,可预见的将来，企业按照当前的规模和状态经营下去。,企业不会破产清算,会计分期,企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。产生权责发生制和收付实现制,货币计量,会计主体在确认、计量和报告时以货币作为计量尺度,包括一个小前提：币值不变,任务,1,财务会计概念框架,三、会计基础,权责发生制,区别于收付实现制。,权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期。,任务,1,财务会计概念框架,可靠性,相关性,可理解性,实质,重于,形式,重,要,性,可,比,性,谨,慎,性,及,时,性,四、会计信息质量要求,任务,1,财务会计概念框架,五、会计要素及确认,资 产,资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,流动资产和非流动资产,。,负 债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,流动负债和非流动负债,。,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。,资 产,负 债,所有者权益,任务,1,财务会计概念框架,五、会计要素及确认,收 入,收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、非所有者投入资本的经济利益的总流入。,包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。,费 用,费用是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,计入当期损益的费用：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费、所得税费用,利 润,利润是指企业一定期间的经营成果。,包括收入和费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。,收入,费用,利润,任务,1,财务会计概念框架,六、会计计量属性,历史成本,成本与可变现净值熟低,现 值,公允价值,重置成本,任务,1,财务会计概念框架,七、财务报告,资产负债表,利 润 表,现金流量表,所有者权益变动表,附注,财务报告,说明的情况,财务报表,任务,2,会计准则体系,企业基本准则,企业具体准则,企业会计准则应用指南,企业会计准则解释,企业会计准则,小企业会计准则,事业单位会计准则,谢 谢！,企业财务会计,完整版课件,项目二,货币资金的核算,货币资金,，,是,指,企业拥有的以货币形态存在的那部分资金。,1,库存现金,2,银行存款,3,其他货币资金,任务,1,库存现金的核算,狭义现金，即库存现金，,指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,广义现金，,指除了库存现金外，银行存款和其他符合现金定义的票证。,库存现金的含义：,现金,任务,1,库存现金的核算,一、,库存现金的管理和控制,现金使用范围：个人使用；单位使用（结算起点以下，特殊）,库存现金限额：,3-5,天零星开支，特殊情况不超过,15,天零星开支,不准坐支现金：,用收入的现金直接支付支出的，叫作“坐支”,现金收支管理：符合上述规定，,不得“白条顶库”,，,不得设置“小金库”,任务,1,库存现金的核算,一、,库存现金的管理和控制,建立合理分工、各司其责的管理制度,：经管现金的出纳,不得兼管收入、费用、债权债务等账簿的登记及会计稽核和会计档案管理工作。,建立审核和签证制度,：,会计主管或其他指定人员,审核原始凭证,建立收据和发票的领用制度,：,登记数量和起止编号，领用人员签字。,建立定期核对账目和盘点制度：日结和经常性盘点,建立现金预算制度：,按月甚至按日编制现金预算计划,任务,1,库存现金的核算,二、库存现金的核算,总分类核算,设置“库存现金”账户，核算企业库存现金的收入、支出和结存情况。,银行提取现金、现金存入银行只编制付款凭证,明细分类核算,设置“库存现金日记账”进行序时核算,每日终了，计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,任务,1,库存现金的核算,实地盘点法,通过,“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户,核算,三、,库存现金清查的核算,任务,2,银行存款的核算,一、银行存款的管理与控制,1,基本存款账户,：,企业办理日常结算和现金收付的账户,。,一家企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户,。,2,一般存款账户,：,企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户,。,不能办理现金支取,。,不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,3,临时存款账户,：,企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付,。,4,专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。,任务,2,银行存款的核算,一、银行存款的管理与控制,负责银行存款的收支业务、保管签发支票、登记银行存款日记账,负责银行存款收支业务的审核工作，并负责登记银行存款总账,出纳,会计,任务,2,银行存款的核算,银行结算方式：,票据结算方式,其他,结算方式,支票结算,银行本票结算,银行汇票结算,商业汇票结算,信用卡结算,汇兑结算,托收承付结算,委托收款结算,、,国内信用证结算,任务,2,银行存款的核算,二、银行存款的核算,总分类核算,明细分类核算,设置“银行存款”账户，核算企业银行存款的收、付及结存情况。,设置“银行存款日记账”进行序时核算,每日终了，计算出当日的银行存款可收入合计额、现金支出合计额和结余额,任务,2,银行存款的核算,1.,银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符,2.,银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符,3.,银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账实相符,三、银行存款的核对,任务,2,银行存款的核算,未达账项：,指企业与银行之间由于结算凭证传递过程中的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。,银行存款余额调节表,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,加：,银行已收企业未收,加：,企业已收银行未收,减：,银行已付企业未付,减：,企业已付银行未付,调节后余额,调节后余额,任务,3,其他货币资金的核算,内容,其他货币资金，企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。,特点：,有专门用途和特定的存放地点,。,包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。,账户,设置“其他货币资金”账户，核算其他货币资金的收支、结存情况。,按照其他货币资金的种类设置明细账户。,谢 谢！,企业财务会计,完整版课件,项目三,应收及预付款项的核算,应收账款的核算,应收票据的核算,预收账款的核算,其他应收款的核算,坏账损失的核算,任务,1,应收账款的核算,应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。,不包括各种非主要经营业务而发生的各种应收款项,一、应收账款的内容,任务,1,应收账款的核算,通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。,二、应收账款的计量,商业折扣,商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额。,计量：扣除折扣即净额法,现金折扣,现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。,计量：不扣除折扣即总额法,任务,1,应收账款的核算,设置“应收账款”账户,该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算,三、账务处理,借：应收账款,XXX,单位,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,【,做中学,3-1】,任务,1,应收账款的核算,三、账务处理,涉及现金折扣,销售时,借：应收账款,XX,单位（总价,+,增值税）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,折扣期内收款,借：银行存款（扣除折扣后的金额）,财务费用（折扣金额）,贷：应收账款,【,做中学,3-2】,【,做中学,3-3】,任务,2,应收票据的核算,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的已承兑的商业汇票。,按照票据承兑人的不同，商业汇票可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。,按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据。,一、应收票据的内容,任务,2,应收票据的核算,初始取得应收票据时，按照票据的面值入账。,如果是带息票据，将应确认的利息计入应收票据的账面价值。,二、应收票据的计量,计算,应收票据利息应收票据面值利率期限,应收票据到期价值,应收票据面值,+,应收票据利息,到期日确定,按月计算票据到期日,：,到期月份的对应日,按日计算票据到期日,：,按票据的实际日历天数计算,，,“算头不算尾”或“算尾不算头”,【,做中学,3-4】,【,做中学,3-5】,任务,2,应收票据的核算,设置“应收,票据,”账户,该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算,三、账务处理,借：应收票据,XXX,单位,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,1.,销售实现，取得商业汇票,【,做中学,3-6】,任务,2,应收票据的核算,三、账务处理,2.,计提利息,借：应收票据,贷：财务费用,3.,票据到期,（,1,）收回款项 借：银行存款,贷：应收票据,（,2,）退票（商业承兑汇票）借：应收账款,贷：应收票据,【,做中学,3-7】,【,做中学,3-8】,【,做中学,3-9】,【,做中学,3-10】,任务,2,应收票据的核算,三、账务处理,贴现金额票据到期值贴现利息,贴现利息票据到期值贴现率贴现天数,/360,贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数,4.,票据,贴现,贴现，是商业汇票持有者将未到期的商业汇票经背书后送交开户银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给票据持有人的一种融通资金的行为。,【,做中学,3-11】,任务,2,应收票据的核算,三、账务处理,4.,票据贴现,借：银行存款,（贴现金额）,XXX,贷：应收票据,（账面价值）,XXX,财务费用,（差额）,XXX,如果承担连带责任，则,借：银行存款,（贴现金额）,XXX,贷：,短期借款（账面价值）,XXX,财务费用,（差额）,XXX,【,做中学,3-12】,任务,3,预付账款的核算,预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。,预付账款是企业的一项债权。预付账款应按实际发生额入账。,一、预付账款的内容,二、预付账款的计量,任务,3,预付账款的核算,设置“,预付账款,”账户,，借方登记预付金额，贷方登记实际结转金额，期末借方余额为资产，反映预付或多付金额；贷方余额为负债反映应付金额。,该账户应按,供应单位,设置明细账进行明细核算,三、账务处理,借：预付账款,XXX,贷：银行存款,XXX,1.,预付款时,任务,3,预付账款的核算,三、账务处理,借：原材料等,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款（实际发生额）,2.,结转预付款,3.,多退少补,借：预付账款,贷：银行存款（补付金额）,或：,借：银行存款（退回多金额）,贷：预付账款,【,做中学,3-13】,任务,3,预付账款的核算,在会计实务中，可以不设“预付账款”账户，将企业预付的购货款并入“应付账款”账户进行核算。,预付购货款时，记入“应付账款”账户的借方；收到购货发票账单结算货款时，记入“应付账款”账户的贷方。,注意,任务,4,其他应收款的核算,设置“,其他应收款,”账户,该账户按照应收单位和项目设置明细账进行明细核算。,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款及长期应收款等以外的其他各种应收暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款与罚款、应向职工收取的各种垫付款项以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。,【,做中学,3-14】,至,【,做中学,3-17】,任务,5,坏账损失的核算,二、坏账损失的核算方法,直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。,直接转销法,备抵法,备抵法,，,是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。,任务,5,坏账损失的核算,我国,坏账损失的核算方法,备抵法,（一）主要内容,应收账款余额百分比法,账龄分析法,个别认定法,1.,估计坏账损失,2.,确认坏账,确凿证据,任务,5,坏账损失的核算,我国,坏账损失的核算方法,备抵法,（二）账务处理,设置“坏账准备”账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。,“坏账准备”账户是“应收账款”“其他应收款”“应收票据”等账户的备抵调整账户，贷方登记坏账准备的提取金额和重新收回已确认并转销的坏账金额；借方登记发生坏账转销的坏账准备金额；期末贷方余额，反映坏账准备累计金额。,任务,5,坏账损失的核算,我国,坏账损失的核算方法,备抵法,（二）账务处理,1.,期末计提坏账准备,借,：,资产减值损失,（估计损失）,贷,：,坏账准备,如果冲减多提的坏账准备，做相反的会计分录。,2.,转销坏账,借,：,坏账准备,（,实际发生坏账数额,）,贷,：,应收账款,、,应收票据等,任务,5,坏账损失的核算,我国,坏账损失的核算方法,备抵法,（二）账务处理,3.,收回转销的坏账,借,：,应收账款,、,应收票据等,（,收回数额,）,贷,：,坏账准备,借,：,银行存款,贷,：,应收账款,、,应收票据等,任务,5,坏账损失的核算,三、备抵法的应用,（一）,应收账款余额百分比法,坏账准备,应收账款余额坏账损失率,坏账准备,应收账款余额坏账损失率 坏账准备的账面余额,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率计算估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,【,做中学,3-18】,任务,5,坏账损失的核算,三、备抵法的应用,（一）,账龄分析法,坏账准备,（某,应收款余额坏账损失率,）,坏账准备的账面余额,账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短，来确定减值损失金额的一种方法。所谓账龄是指客户所欠账款超过结算期的时间。,【,做中学,3-19】,谢 谢！,企业财务会计,完整版课件,项目四,存货的核算,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,1,原材料,2,周转材料,3,库存商品,任务,1,原材料的核算,原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。,一、原材料的内容,注意：,企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，不作为原材料核算。,任务,1,原材料的核算,二、,原材料初始成本的确定,按照企业会计准则第,1,号,存货规定，企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,外购材料,外购材料，,其成本由采购成本构成。采购成本包括,：,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。,任务,1,原材料的核算,三、实际成本计价的核算,设置“原材料”账户，核算,库存材料,的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本，该账户按照,材料种类,设置明细账进行明细核算。,设置“在途物资”账户，核算企业采用,实际成本,进行材料等物资的日常核算、价款已付,尚未验收入库,的在途物资的采购成本。借方登记购入在途物资的实际成本；贷方登记验收入库在途物资的实际成本；期末借方余额反映购入但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应当按照,供货单位和物资品种,设置明细账进行明细核算。,任务,1,原材料的核算,三、实际成本计价的核算,（一）原材料取得的核算,1.,结算凭证与材料同时到达,借：原材料,xxx XXX,应交税费应交增值税（进项税额,）,XXX,贷：银行存款,XXX,【,做中学,4-1】,任务,1,原材料的核算,三、实际成本计价的核算,（一）原材料取得的核算,（,2,）材料入库时,借：原材料,XXX,贷：在途物资,XXX,2.,结算凭证,先到,材料,后入库,（,1,）结算凭证到时,借：,在途物资,XXX,应交税费应交增值税（进项税额,）,XXX,贷：银行存款,XXX,【,做中学,4-2】,任务,1,原材料的核算,（,3,）下月初，红字冲销,借：,应付账款,暂估应付账款,XXX,贷：,原材料,XXX,（,2,）如果月末结算凭证仍然未到，估计入账,借：,原材料,XXX,贷：,应付账款,暂估应付账款,XXX,3.,材料,先入库,结算凭证,后到,（,1,）材料入库时，不入账，待结算凭证到时,借：原材料,XXX,应交税费应交增值税（进项税额,）,XXX,贷：银行存款,等,XXX,【,做中学,4-3】,任务,1,原材料的核算,（,2,）企业购进原材料发生溢余。一般因为计量误差导致溢余记入“管理费用”账户，自然升溢记入“营业外收入”账户。,4.,短缺和溢余,（,1,）企业购进原材料发生短缺。如果是定额内合理损耗，按其实际成本计入原材料成本,（不需要单独入账）,；如果是超定额损耗，将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分记入“管理费用”账户；如果购进原材料发生非常损失（自然灾害损失），将其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司赔偿后尚不能弥补的部分作为损失记入“营业外支出”账户。,【,做中学,4-4】,任务,1,原材料的核算,三、实际成本计价的核算,（二）原材料发出的核算,信用卡结算,汇兑结算,托收承付结算,委托收款结算,、,国内信用证结算,1,先进先出法,【,做中学,4-5】,2,全月一次加权平均法,【,做中学,4-6】,3,移动加权平均法,【,做中学,4-7】,4,个别计价法,任务,1,原材料的核算,三、实际成本计价的核算,（二）原材料发出的核算,借：,生产成本,XXX,制造费用,XXX,管理费用,XXX,销售费用,XXX,在建工程等,XXX,贷：原材料,XXX,【,做中学,4-8】,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,设置“原材料”账户，核算,库存材料,的,计划成本,。,设置“,材料采购,”账户，核算企业,采购材料的实际,成本。,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,设置“,材料成本差异,”账户，核算,库存材料,的,实际成本与计划成本之间的差异,。,材料入库时，,借方登记,超支差异,，贷方登记,节约差异；发出材料时，,借方登记,发出材料分摊的节约差异,，贷方登记,发出材料分摊的超支差异；,期末余额在借方反映企业库存材料的,超支差异,，期末余额在,贷,方反映企业库存材料的,节约差异,。,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,（一）原材料取得的核算,（,2,）材料入库时,借：原材料（计划成本）,XXX,贷：材料采购,XXX,（,1,）根据结算凭证登记实际成本,借：,材料采购（实际成本）,XXX,应交税费应交增值税（进项税额,）,XXX,贷：银行存款,等,XXX,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,（一）原材料取得的核算,（,3,）采购结束，结转材料成本差异,借：材料成本差异（超支差异）,XXX,贷：材料采购,XXX,借：,材料采购（节约差异）,XXX,贷：材料成本差异,XXX,【,做中学,4-9】【,做中学,4-10】【,做中学,4-11】,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,（二）原材料发出的核算,发出材料时，根据材料费用分配表：,借：,生产成本,XXX,制造费用,XXX,管理费用,XXX,销售费用,XXX,在建工程等,XXX,贷：原材料（计划成本）,XXX,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,（二）原材料发出的核算,发出材料分摊材料成本差异：,借：,生产成本,XXX,制造费用,XXX,管理费用,XXX,销售费用,XXX,在建工程等,XXX,贷：材料成本差异（超支差异）,XXX,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,（二）原材料发出的核算,发出材料分摊材料成本差异：,借：,材料成本差异（节约差异）,XXX,贷：生产成本,XXX,制造费用,XXX,管理费用,XXX,销售费用,XXX,在建工程等,XXX,【,做中学,4-13】,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,（二）原材料发出的核算,月初材料成本差异本月收入材料成本差异,材料成本差异率,=,100%,月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本,注意：,1.,分子上：超支材料成本差异为正数，差异材料成本为负数,2.,材料成本差异率为正数表示超支差异，材料成本差异率为负数表示节约差异,任务,1,原材料的核算,四、计划成本计价的核算,（二）原材料发出的核算,发出材料的实际成本,发出材料的计划成本发出材料应分摊的材料成本差异,发出材料应分摊的材料成本差异,发出材料的计划成本材料成本差异率,【,做中学,4-12】,任务,2,周转材料的核算,一、周转材料的内容,周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为,固定资产,的材料。,设置“周转材料低值易耗品”账户，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。,任务,2,周转材料的核算,二、低值易耗品的核算,低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的不能作为固定资产管理的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。,任务,2,周转材料的核算,二,、,低值易耗品的核算,（一）取得的核算,同取得原材料的会计处理一致,（二）发出的核算,低值耗易耗品在性质上属于劳动资料，多次参加周转而不改变其实物形态，,其价值需要摊销计入相关费用。,任务,2,周转材料的核算,1.,一次摊销法，是指在第一次领用周转材料时，将其全部价值，一次计入有关成本费用的方法。这种方法适用于一次领用数额较少，价值不高，使用期限不长的周转材料。,低值易耗品摊销方法：,【,做中学,4-14】,任务,2,周转材料的核算,2.,分次摊销法，是指在领用周转材料时按照使用次数分次计入成本费用的一种摊销方法。这种方法适用于一次领用周转材料数量较多、价值较大的情况。周转材料在采分次摊销法核算时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行核算。,低值易耗品摊销方法：,【,做中学,4-15】,任务,2,周转材料的核算,三、包装物的核算,信用卡结算,汇兑结算,托收承付结算,委托收款结算,、,国内信用证结算,1,生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物,，,计入生产成本,2,随同产品或商品出售不单独计价的包装物,，,计入销售费用,3,随同产品或商品出售单独计价的包装物,，,计入其他业务成本,4,出租给购货单位使用的包装物,，,摊入其他业务成本,5,出借给购货单位使用的包装物，,摊入销售费用,【,做中学,4-17,至,】【,做中学,4-21】,任务,3,委托加工物资的核算,一,、,委托加工物资成本确定,成本构成：发出材料成本、加工费、相关税费、运杂费等。,其中：（,1,）按规定可以抵扣的增值税不能计入成本；（,2,）如果委托加工物资属于应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，,委托企业对于委托加工后的物资收回后直接对外销售的，则将受托企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，委托企业对于委托加工后的物资属于应税消费品，收回后又用于继续加工同类应税消费品的，则支付给受托企业代收代缴的消费税可以抵扣,。,任务,3,委托加工物资的核算,二,、,账务处理,设置“委托加工物资”账户，登记委托加工物资的实际成本。,（,1,）发出委托加工材料时,借：委托加工物资晋东工厂,贷：原材料,如果采用计划成本计价，则分摊材料成本差异,【,做中学,4-22】,【,做中学,4-27】,任务,3,委托加工物资的核算,二,、,账务处理,（,2,）,一般纳税人,支付加工费、增值税及消费税,若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品，加工费计入成本，增值税和消费税可以抵扣,借：委托加工物资晋东工厂,应交税费应交增值税（进项税额）,应交税费应交消费税,贷：银行存款,（,支付加工费、增值税及消费税,）,【,做中学,4-23】,【,做中学,4-24】,任务,3,委托加工物资的核算,二,、,账务处理,（,2,）,一般纳税人,支付加工费、增值税及消费税,若收回委托加工的物资用于直接对外销售，加工费和消费税计入成本，增值税可以抵扣,借：委托加工物资晋东工厂,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（,支付加工费、增值税及消费税,）,【,做中学,4-23】,【,做中学,4-24】,任务,3,委托加工物资的核算,二,、,账务处理,（,3,）,收回委托加工物资，结转委托加工物资的成本,若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品,借：,原材料,贷：,委托加工物资,采用计划成本计价核算的，结转材料成本差异,若收回委托加工的物资用于直接对外销售,借：,库存商品,贷：,委托加工物资,【,做中学,4-25】,【,做中学,4-26】,【,做中学,4-27】,任务,4,库存商品的核算,一,、,库存商品的内容,库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,任务,4,库存商品的核算,二,、,库存商品的账务处理,（一）商品入库,借：库存商品,XX,产品,贷：生产成本,基本生产成本（,XX,产品）,采用计划成本计价，月末结转材料成本差异,【,做中学,4-28】,任务,4,库存商品的核算,二,、,库存商品的账务处理,（二）商品发出,销售商品,借：主营业务成本,贷：库存商品,XX,产品,采用计划成本计价，月末分摊产品成本差异,销售商品的成本按照先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法计算,【,做中学,4-28】,【,做中学,4-29】,任务,4,库存商品的核算,二,、,库存商品的账务处理,（二）商品发出,销售商品,商品流通企业,销售商品的成本一般按照毛利率法计算。,毛利率法，是指根据本期销售净额乘以上期实际,(,或本期计划,),毛利率，匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。,任务,4,库存商品的核算,二,、,库存商品的账务处理,（二）商品发出,销售商品,毛利率,=(,销售毛利销售净额,)100%,销售净额,=,商品销售收入,-,销售退回和折让,销售毛利,=,销售净额,毛利率,销售成本,=,销售净额,-,销售毛利,期末存货成本,=,期初存货成本,+,本期购货成本,-,本期销售成本,【,做中学,4-30】,任务,4,库存商品的核算,二,、,库存商品的账务处理,盘盈：一般为收发计量或核算上的错误，冲减管理费用。,【做中学,4-32,】,设置“待处理财产损溢,待处理流动资产损益”账户。,任务,5,存货清查和减值的核算,一,、,存货清查的核算,盘亏：,（,1,）,属于定额内损耗的，经批准可转入管理费用,；,（,2,）,属于超定额短缺以及存货毁损的损失，扣除赔款和残料价值后，加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入管理费用,；,（,3,）,属于非常损失所造成的存货毁损，扣除赔款和残料价值后，加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入营业外支出,。,【做中学,4-32,】,任务,5,存货清查和减值的核算,二,、,存货跌价损失的核算,（一）存货跌价损失的确认和计量,资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低法计量。,成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法,。,当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；,当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价，即存货发生减值，确认存货跌价损失，计提存货跌价准备,任务,5,存货清查和减值的核算,二,、,存货跌价损失的核算,（一）存货跌价损失的确认和计量,成本：期末存货的实际成本。,可变现净值，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额,计算可变现净值时注意区分用于出售的存货和用于耗用的存货,【,做中学,4-34】【,做中学,4-35】【,做中学,4-36】,任务,5,存货清查和减值的核算,二,、,存货跌价损失的核算,（二）账务处理,设置“存货跌价准备”账户，核算企业计提的存货跌价准备金。,（,1,）提取,借：资产减值损失,XXX,贷：存货跌价准备,XXX,【,做中学,4-37】,（,2,）转回,借：存货跌价准备,XXX,贷：资产减值损失,XXX,谢 谢！,企业财务会计,完整版课件,项目五 交易性金融资产,交易性金融资产的初始计量,交易性金融资产的后续计量,交易性金融资产的处置,任务,1,交易性金融资产的初始计量,一,、,交易性金融资产的内容,交易性金融资产主要是指企业为了,近期内出售,而持有的金融资产。,特点,1.,公开市场,公允价值持续可靠,2.,暂时不用的资金,目的,出售,赚取差价,表现,从二级市场购入的股票、债券、基金等,任务,1,交易性金融资产的初始计量,二,、,交易性金融资产的初始计量,交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额,。,相关交易费用在发生时计入当期损益。,注意：,（,1,）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入“应交税费,应交增值税（进项税额）”账户。,（,2,）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息”账户。,任务,1,交易性金融资产的初始计量,二,、,交易性金融资产的初始计量,设置“交易性金融资产”账户，属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别“成本”和“公允价值变动”明细账户核算。,交易性金融资,成本,公允价值变动,任务,1,交易性金融资产的初始计量,取得交易性金融资产的账务处理,借：交易性金融资产,成本,（按照买价）,XXX,投资收益,（相关交易费用）,XXX,应收股利（买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利）,XXX,应交税费,应交增值税（进行税额,）（增值税专用发票列示金额）,XXX,贷：其他货币资金,存出投资款,（实际支付全部价款）,XXX,【,做中学,5-1】【,做中学,5-2】【,做中学,5-3】,任务,2,交易性金融资产的后续计量,一、持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息,1.,收到买价中包含的现金股利和利息，冲减应收款项。,借：其他货币资金,存出投资款,XXX,贷：应收股利,/,应收利息,XXX,任务,2,交易性金融资产的后续计量,一、持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息,2.,持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息计入投资收益。,设置“投资收益”账户，属于损益类账户，核算企业,交易性,金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。,任务,2,交易性金融资产的后续计量,（,1,）被投资单位宣告发放现金股利或利润（到期利息）,借：应收股利（应收利息）,XXX,贷：投资收益,XXX,（,2,）实际收到,借：其他货币资金,存出投资款,XXX,贷：应收股利,XXX,【,做中学,5-4】【,做中学,5-5】,2.,持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息计入投资收益。,任务,2,交易性金融资产的后续计量,二、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量。,公允价值变动调整