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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。,综合复习,1/32,第一章 企业合并,重点内容：,一、企业合并概念和类型（会判断类型）,二、同一控制下企业合并会计处理（合并成,本、借贷方差额处理）,三、非同一控制下企业合并会计处理（合并,成本、差额处理）,2/32,练习题：,1.甲企业以1800万元取得了乙企业60%股权，能够控制乙公,司，假设在合并过程中发生法律服务费100元。在合并当日,，乙企业全部者权益账面价值为3500万元，可识别净资产,公允价值为4000万元。甲乙是同一个集团两个子企业。,（1）请做出甲企业会计处理。,（2）假如甲企业付出合并对价为2200，且没有其它限制，则甲企业会计处理。,（3）假如上述合并是非同一控制下企业合并，且甲企业是以2500万元取得乙企业60%股权，其它条件不变，怎样处理？,（4）假如上述合并是非同一控制下企业合并，且甲企业是以2200万元取得乙企业60%股权，其它条件不变，怎样处理？,3/32,（1）借：长久股权投资 2100,贷：银行存款1800,资本公积股本溢价300,借：管理费用100,贷：银行存款 100,（2）借：长久股权投资2100,资本公积股本溢价100,贷：银行存款 2200,借：管理费用100,贷：银行存款 100,4/32,（3）借：长久股权投资 2600（2500+100）,贷：银行存款 2600,其中，形成商誉2600-4000*60%=200,（4）借：长久股权投资 2300,贷：银行存款 2300,在后续计量时，需要做调整为：,借：长久股权投资 100,贷：营业外收入 100,5/32,第二章 合并财务报表,重点内容,一、合并财务报表特点,二、合并财务报表编制程序,三、控制含义,6/32,三、合并会计报表编制程序,基础工作,开设工作底稿,将单独报表数据过入工作底稿,加计累计数,编制调整分录、抵消分录,计算合并数,将合并数抄入各合并报表,7/32,投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方情形,8/32,四、合并财务报表编制过程中调整分录,1.长久股权投资由成本法权益,2.同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享受份额转入合并后主体留存收益。,3.对非同一控制下企业合并取得子企业，将其可识别净资产按合并日公允价值为汇报基础进行调整。,9/32,五、合并财务报表编制过程中抵销分录,第一类：,将母企业对子企业权益性资本投资数额与子,企业股东权益中母企业持有份额相抵销,第三类：,抵销内部存货交易,第六类：,抵销内部股权投资收益及子企业利润分配,10/32,练习题,1.资料：股本为200万元母企业年初出资80万元对甲,子企业进行股权投资，持股百分比为80%，投资时甲子企业股,东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子企业实现净,利润20万元；甲子企业提取盈余公积2万元，分配现金股利5,万元，母企业未分配现金股利；假设未发生其它业务。,年子企业实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分配现,金股利8万元；母企业未分配现金股利。,11/32,借：长久股权投资 12,贷：投资收益 12,借：股本 100,盈余公积 2,未分配利润期末 13,贷：长久股权投资 92,少数股东权益 23,借：投资收益 16,少数股东损益 4,贷：提取盈余公积 2,应付普通股股利 5,未分配利润期末 13,借：长久股权投资 29.6,贷：投资收益 17.6,未分配利润期初 12,借：股本 100,盈余公积 5,未分配利润期末 32,贷：长久股权投资 109.6,少数股东权益 27.4,借：投资收益 24,少数股东损益 6,未分配利润期初 13,贷：提取盈余公积 3,应付普通股股利 8,未分配利润期末 32,答案：,年,年,12/32,2.A企业于年1月1日以9500万元，购入B企业股票4000万股，占B企业实,际发行在外股数80%，二者不受同一方或相同多方共同控制。年1月,1日B企业,股东权益总额为10000万元，,其中股本为5000万元，,资本公积为,5000万元，无盈余公积和未分配利润。,可识别净资产公允价值为11500万,元,，取得投资时B企业,固定资产公允价值为3000万元，,账面价值为,万元，固定资产预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折,旧；,无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，,无形资产预,计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。,年B企业实现净利,润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元。B,企业因持有可供出售金融资产公允价值变动损益引发资本公积增加为,1000万元。,13/32,答案,取得控制权时：,借：长久股权投资 9500,贷：银行存款 9500,编制取得时合并财务报表时：,借：固定资产 1000,无形资产 500,贷：资本公积其它资本公积,1500,（合并时抵消分录略）,编制年合并报表时,（1）调整B企业个别财务报表,借：固定资产 10 000 000,无形资产 5 000 000,贷：资本公积 15 000 000,借：管理费用 2 000 000,贷：固定资产累计折旧 1000000,无形资产,累计摊销 1 000 000,年B企业按固定资产和无形资产公允价值计算净利润30002002800（万元）,。,14/32,（2）按权益法调整对子企业长久股权投资应享受子企业当期实现净利润份额,借：长久股权投资 22 400 000,（2800万元80%）,贷：投资收益 22 400 000,当期收到子企业分配现金股利或利润,借：投资收益 8 000 000,贷：长久股权投资 8 000 000,借:长久股权投资 8 000 000,（1000万元80%）,贷:资本公积其它资本公积 8 000 000,调整后长久股权投资=9500+2240-800+800,=11740（万元）,15/32,第三章 外币业务会计,重点内容,：,一、什么是记账本位币,二、汇兑损益处理方法,三、外币统账制基本原理,三、我国外币报表项目标折算方法（在报表,折算时候什么项目用什么汇率）,16/32,第四章 非货币性资产交换,重点内容,：,一、非货币性资产交换认定,二、非货币性资产交换会计处理模式,三、非货币性资产交换会计处理方法,17/32,练习题,1.甲企业经协商以其拥有一幢自用写字楼与乙企业持有以对丙企业,长久股权投资交换。在交换日，该幢写字楼账面原价为6 000 000元，,已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日公允价值为6 750,000元，税务机关核定甲企业因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；,乙企业持有对丙企业长久股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提,减值准备，在交换日公允价值为6 000 000元，乙企业支付750 000元,给甲企业。乙企业换入写字楼后用于经营出租目标，并拟采取成本计量,模式。甲企业换入对丙企业投资依然作为长久股权投资，并采取成本法,核实。甲企业转让写字楼营业税还未支付，假定除营业税外，该项交,易过程中不包括其它相关税费。,18/32,甲企业,账务处理以下：,借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000,贷：固定资产办公楼 6 000 000,借：固定资产清理 337 500贷：应交税费应交营业税 337 500,注意：,该营业税,并没有,计入换入资产入账价值中。,新改变：,换出资产包括相关税金（不包含增值税），普通均不计入换,入资产入账价值。以账面价值计量情况下也是,类似,处理。借：长久股权投资丙企业 6 000 000银行存款 750 000贷：固定资产清理 6 750 000借：固定资产清理 1 612 500贷：营业外收入 1 612 500,答案：,19/32,乙企业,账务处理以下：,借：固定资产 6 750 000,贷：长久股权投资丙企业 4 500 000,银行存款 750 000 投资收益 1 500 000,其中，投资收益金额为乙企业换出长久股权投资公允价值6 000 000元,与账面价值4 500 000元之间差额，即1 500 000元。,20/32,2.东方企业以一项长久股权投资与红晶企业交换一台设备和,一项无形资产，东方企业长久股权投资账面余额为1000万,元，计提减值准备120万元，公允价值为760万元；红晶公,司设备原价为320万元，累计折旧160万元，公允价值为,200万元，无形资产账面价值为680万元，公允价值为600万,元，东方企业支付给红晶企业补价40万元。假设不考虑相关,税费，该交换含有商业实质且换出资产和换入资产公允价,值均能够可靠计量。,要求：,（1）计算东方企业和红晶企业换入各项资产入账价值；,（2）编制东方企业和红晶企业相关会计分录。,21/32,第五章 租赁会计,重点内容：,一、租赁种类,二、融资租赁会计处理,1.租赁资产入账价值确实定,2.租赁期内会计处理。,3.租赁期届满时会计处理。,练习题：,书本上例题和作业题。,22/32,资料：,1.租赁协议,201年12月28日，A企业与B企业签署了一份租赁协议。协议主要条款以下：,（1）租赁标物：程控生产线。,（2）租赁期开始日：租赁物运抵A企业生产车间之日（即202年1月1日）。,（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月,31日）。,（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。,（5）该生产线在202年1月1日B企业公允价值为2 600 000元。,（6）租赁协议要求利率为8%（年利率）。,（7）该生产线为全新设备，预计使用年限为5年。,（8）203年和204年两年，A企业每年按该生产线所生产产品微波炉,年销售收入1%向B企业支付经营分享收入。,2.A企业,（1）采取实际利率法确认本期应分摊未确认融资费用。,（2）采取年限平均法计提固定资产折旧。,（3）203年、204年A企业分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000,000元。,（4）204年12月31日，将该生产线退还B企业。,（5）A企业在租赁谈判和签署租赁协议过程中发生可归属于租赁项目标手续费,、差旅费10 000元。,作业 第4次,23/32,要求：做出A企业（承租人）相关会计处理。,1.租赁开始日会计处理,（1）判断租赁类型,（2）计算最低租赁付款额现值，去顶租赁资产入账价值。,（3）作会计分录,2.分摊未确认融资费用及会计分录,3.计提租赁资产折旧会计处理,4.或有租金账务处理,5.租赁期届满时会计处理。,24/32,第六章 股份支付,重点内容：,一、股份支付含义与种类,二、股份支付步骤与时点,三、熟悉各时点上会计处理,四、两种股份支付确认与计量异同点。,25/32,第七章 资产减值,重点内容：,一、资产减值概念,二、可收回金额确实定,三、资产减值范围及减值测试方法,四、资产组概念及其认定,26/32,第八章 债务重组,重点内容：,一、债务重组含义,二、债务重组中债权人和债务人会计处理,三、债务重组损益计算,27/32,练习题,甲企业年12月31日应收乙企业账款账面余,额为327000元，其中，27000元为累计未付利息，,票面利率9。乙企业因为连年亏损，现金流量不足,，不能偿付应于年12月31日前支付应付账款,。经协商，于年末进行债务重组。甲企业同意,将债务本金减至250000元；免去债务人所欠全部,利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延,至年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该,项应收账款计提了40000元坏账准备。,要求：依据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。,28/32,（1）债务重组日：重组债权公允价值为250000元。借：应收账款债务重组 250000坏账准备 40000营业外支出债务重组损失 37000贷：应收账款乙企业 327000（2）年12月31日收到利息：借：银行存款 12500贷：财务费用（2500005）12500（3）年12月31日收到本金和最终一年利息借：银行存款 262500贷：应收账款债务重组 250000财务费用12500乙企业账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得金额32700025000077000（元）借：应付账款甲企业 327000贷：应付账款债务重组 250000营业外收入债务重组利得 77000（2）年12月31日支付利息借：财务费用 12500贷：银行存款12500（2500005）（3）年12月31日偿还本金和最终一年利息借：应付账款债务重组 250000财务费用12500贷：银行存款 262500,29/32,2.年1月日，甲企业销售产品一批给乙企业，价税合,计为100万元，款项还未收到。因乙企业发生财务困难，至,12月31日甲企业仍未收到款项，甲企业为该应收款计提坏账,准备10万元。年12月31日，乙企业与甲企业协商，达,成重组协议以下：,甲企业同意乙企业以固定资产一项清偿全部债务，固定资产,原价为120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备,为10万元，固定资产公允价值为70万元，甲企业收到固,定资产仍作为固定资产入账，甲企业已收到固定资产。,要求：,编制乙企业和甲企业债务重组相关会计分录。,30/32,乙企业会计处理：,借：,固定资产清理 60,累计折旧 50,固定资产减值准备 10,贷：固定资产 120,借：应付账款 100,贷：固定资产清理 60,营业外收入处置非流动资产利得 10,营业外收入债务重组利得 30,31/32,甲企业会计处理：,借：固定资产 70,坏账准备 10,营业外支出债务重组损失 20,贷：应收账款 100,32/32,
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