高级财务会计试题及答案7月.doc

中央广播电视大学2010——2011学年度第二学期“开放本科”期末考试
高级财务会计 试题
2011年7月
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1、高级财务会计研究的对象是（ ）。
A．企业所有的交易和事项
B．企业特殊的交易和事项
C．对企业一般交易和事项在理论与方法上的进一步研究
D．与中级财务会计一致
2、同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（ ）。
A．管理费用
B．财务费用
C．资本公积
D．合并成本
3、甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为（ ）。
A．25%
B．75%
C．85%
D．90%
4、关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是（ ）。
A．通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业购买成本
C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和
5、下列关于抵消分录表述正确的是（ ）。
A．抵消分录有时也用于编制个别财务报表
B．抵消分录可以计入账簿
C．编制抵消分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总
D．编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响
6、股权取得日后各期连续编制合并报表时（ ）。
A．不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
C．在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表
D．合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其它合并报表应重新以母子公司个别财务报表为依据编制
7、母公司期初期末对子公司应收账款余额分别是250万元和220万元。母公司始终按应收账款余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵消内部应收款项计提的坏账准备分录是（ ）。
A．借：应收账款——坏账准备 10 000
贷：资产减值损失 10 000
B．借：未分配利润——年初 12 500
贷：应收账款——坏账准备 10 000
资产减值损失 2 500
C．借：应收账款——坏账准备 12 500
贷：期初未分配利润 10 000
资产减值损失 2 500
D．借：应收账款——坏账准备 12 500
贷：未分配利润 ——年初 12 500
借：资产减值损失 2 500
贷：应收账款——坏账准备 2 500
8、现行成本会计计量模式是（ ）。
A．历史成本/名义货币
B．历史成本/实际货币
C．现行成本/名义货币
D．现行成本/实际货币
9、在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是（ ）。
A．按成本计价的存货
B．按市价计价的存货
C．按成本计价的长期投资
D．按成本计价的固定资产
10、A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ ）万元。
A．500、100
B．520、120
C．500、120
D．520、100
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1、非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括（ ）。
A．企业合并中发生的各项直接相关费用
B．购买方为进行企业合并支付的现金
C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值
E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值
2、编制合并财务报表应具备的基本前提条件为（ ）。
A．统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间
B．按权益法调整对子公司的长期股权投资
C．统一母公司和子公司的编制货币
D．统一母公司和子公司采用的会计政策
E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算
3、甲公司是乙公司的母公司，2008年末甲公司应收乙公司账款为800万元，2009年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制2009年合并报表工作底稿时应编制的抵消分录有（ ）。
A．借：应付账款 9 000 000
贷：应收账款 9 000 000
B．借：应收账款——坏账准备 800 000
贷：未分配利润——年初 800 000
C．借：应收账款——坏账准备 100 000
贷：资产减值损失 100 000
D．借：资产减值损失 100 000
贷：应收账款——坏账准备 100 000
E．借：应收账款——坏账准备 800 000
贷：资产减值损失 800 000
4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（ ）。
A．对计量属性没有要求
B．对计量单位没有要求
C．对计量属性有要求
D．对计量单位有要求
E．对计量原则有要求
5、站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的入账价值可能是（ ）。
A．租赁资产的公允价值
B．租赁资产最低租赁收款额的现值
C．租赁资产账面价值
D．租赁资产收款额加履约成本
E．租赁资产最低租赁付款额的现值
三、判断题（每小题1分，共10分）
1、高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。 （ ）
2、控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最终控制。 （ ）
3、购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。 （ ）
4、根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。
（ ）
5、一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的，（ ）
6、远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订，（ ）
7、期货合同交易必须在固定的交易所进行。 （ ）
8、一项租赁资产租期为24个月，但租赁合同只收20个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24个月内平均分摊。 （ ）
9、各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户核算。 （ ）
10、企业进入破产清算状态后，破产清算的目的在于变现偿债，因此，应以账面价值作为清算资产的计量属性。 （ ）
四、简答题（每小题5分，共10分）
1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
2、简述转同财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
五、计算题（本大题共4小题，第1小题12分，第2小题12分，第3小题14分，第4小题12分，共50分）
1、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80&的股份。
（2）2009年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1） 确定购买方。
（2） 确定购买日。
（3） 计算确定合并成本。
（4） 计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5） 编制甲公司在购买日的会计分录。
（6） 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金融。 （本题12分）
2、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10万元，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵消分录。 （本题12分）
3、资料：H公司2007年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示。
资产负债表 单位：元

项目
2007年1月1日
2007年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其他货币资金
55 000
160 000
存货
200 000
240 000
设备及厂房（净值）
120 000
112 000
土地
360 000
360 000
资产总计
840 000
972 000
流动负债（货币性）
80 000
160 000
长期负债（货币性）
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益

52 000
负债及所有者权益
840 000

（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；
（3）年末，设备及厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720 000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售成本为376 000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与历史成本为基础的金额相同；
（7）年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。
要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益
存货：
未实现持有损益=
已实现持有损益=
固定资产：
未实现持有损益=
已实现持有损益=
土地：
未实现持有损益=
合计
未实现持有损益=
已实现持有损益=
（2）重新编织资产负债表
资产负债表
（现行成本基础） 单位：元
项目
2007年1月1日
2007年12月31日
现金

应收账款

其他货币资金

存货

设备及厂房（净值）

土地

资产总计

流动负债（货币性）

长期负债（货币性）

普通股

留存收益

已实现持有损益

未实现持有损益

负债及所有者权益

（本题14分）
4、2002年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。 （本题12分）

中央广播电视大学2010——2011学年度第二学期“开放本科”期末考试
高级财务会计 试题参考答案及评分标准
2011年7月
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1、B 2、A 3、B 4、C 5、D
6、B 7、D 8、C 9、B 10、A
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1、ABCDE 2、ABCD 3、ABC 4、BC 5、AE
三、判断题（每小题1分，共10分）
1、× 2、√ 3、× 4、× 5、×
6、× 7、√ 8、√ 9、× 10、×
四、简答题（每小题5分，共10分）
（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2、（1）导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
（2）导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是以较低物价水平的收入与较高较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
（3）不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资本保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
五、计算题（共50分）
1、（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元
无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元
（5）会计分录：
借：固定资产清理 18 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 20 000 000
借：长期股权投资——乙公司 29 800 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置费流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产 10 000 000
固定资产清理 18 000 000
营业外收入——处置费流动资产损利得 3 000 000
银行存款 800 000
（6）合并商誉=2980-3500×80%=180万元
2、（1）2007年末抵销分录
借：营业外收入 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
借：固定资产——累计折旧 500 000
贷：管理费用 500 000
（2）2008年末抵销分录
借：未分配利润——年初 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
借：固定资产——累计折旧 500 000
贷：未分配利润——年初 500 000
借：固定资产——累计折旧 1 000 000
贷：管理费用 1 000 000
3、（1）计算非货币性资产持有损益
存货：
未实现持有损益=400 000-240 000=160 000
已实现持有损益=608 000-376 000=232 000
固定资产：
未实现持有损益=134 400-112 000=22 400
已实现持有损益=9 600-8 000=1 600
土地：
未实现持有损益=720 000-360 000=360 000
合计：
未实现持有损益=160 000+22 400+360 000=542 400
已实现持有损益=232 000+1 600=233 600
（2）H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表
资产负债表
表1 现行成本 单位：元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其他货币资金
55 000
160 000
存货
200 000
400 000
设备及厂房（净值）
120 000
134 400
土地
360 000
720 000
资产总计
840 000
1 514 40
流动负债（货币性）
80 000
160 000
长期负债（货币性）
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益

（181 600）
已实现持有损益

233 600
未实现持有损益

542 400
负债及所有者权益合计
840 000
1 514 400

4、（1）承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
2002年1月1日（租赁开始日）
借：长期待摊费用 1 150 000
贷：银行存款 1 150 000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用 350 000
贷：银行存款 90 000
长期待摊费用 260 000
2006年12月31日
借：管理费用 350 000
贷：银行存款 240 000
长期待摊费用 110 000
（2）出租人（乙公司）的会计分录
2002年1月1日
借：银行存款 1 150 000
贷：应收账款 1 150 000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款 90 000
应收账款 260 000
贷：租赁收入 350 000
2006年12月31日
借：银行存款 240 000
应收账款 110 000
贷：租赁收入 350 000