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或有会计事项及其相关政策探索

或有会计事项，是指将来在一定的环境条件下可能给企业带来

损失或利得，但目前尚未变成事实的不确定性经济事项。按照其最终

可能出现的结果划分，凡可能引发企业负债增加的或有事项，称为或

有负债；凡可能使企业获得资产的或有事项，称为或有资产。或有会

计事项作为一种特殊的经济事项，随着市场经济的发展和企业经营机

制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂，其内容范围不断扩展，

对企业财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。

一、或有事项会计政策的国际惯例与我国的现状

考虑到或有会计事项对传统会计体系的影响日益扩大，70 年代以

来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。但受或有会

计事项自身特征的影响，对其如何确认、计量、记录和报告，会计界

直到目前还没有找到令人信服的答案。如何处理或有会计事项已成为

当前会计界面临的难题之一。

美国是世界上较早研究或有事项会计政策的国家。早在 1975 年，

美国财务会计准则委员会颁布的第 5 号准则说明书中，就对或有事项

的会计政策有所规定。例如，关于或有负债的确认标准， "说明书"强

调必须符合两个条件：一是在发出财务报表之前已有充分信息表明，

某项负债在不久的将来很可能发生；二是该项负债可能招致的损失金

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额可以合理估计。按照该"说明书"的主张，会计上对或有利得基本

上不予确认，而对或有损失实行表内确认或表外披露。经过 20 多年的

实践，这一主张得到许多国家的认同，目前已基本成为国际上较为流

行的做法。1993 年 11 月在英国伦敦召开的第三届国际会计准则制定

机构会议上，发表了题为"未来事项问题"的研究报告，对或有会计

事项的确认和计量问题进行了深入的探讨，分析了或有会计事项的因

果关系及其假设条件。该报告在理论上具有较大突破，但对或有事项

在会计实务中如何处理仍以美国框架为基础。基于这一原因，目前各

国关于或有会计事项的具体政策尽管有别，但其基本内容大致相同。

1.对不同类型的或有会计事项按照稳建性原则区别对待。即：基

本上不确认或有利得，即使其可能性极大，也只在表外披露，但对或

有损失则力求在表内确认或表外披露。

2.对同一类型的或有会计事项，按其不确定程度划分为"极小可

能""有可能"和"极有可能"三类，分别实施对策。如：对可能性 、

极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或

有负债，通过设置抵销帐户或备查帐簿的方式进行反映；对可能性极

大的或有负债，则作为一项单独的负债进行核算，期末列入资产负债

表的负债与所有者权益之间，并用括弧等办法加注说明，以区别于现

实负债。

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3.对已有充分资料证明将发生并可合理估计金额的或有损失，必

须在损益表中明确反映，当无法合理估计金额时，只在表外列示或有

损失的性质、可能造成损失的因素以及大致的损失金额等内容。

在我国，有关或有会计事项的理论研究起步较晚，且专门化、系

统性的研究很少。理论研究的滞后，一是造成或有事项会计政策的不

明确、不完善；二是导致或有会计事项实务处理的不规范、水平低。

从第一方面看，目前的企业会计政策中，只对部分或有会计事项作了

相当笼统的规定，对大部分或有会计事项则缺乏明确具体的政策。从

第二方面看，目前的会计实务工作中，能够对或有会计事项加以处理

的，基本局限在应收票据贴现等个别问题上。许多中小企业的财会人

员对或有会计事项根本不知或知之甚少，如何谈得上正确处理？即使

是会计水平较高的大中型企业，对应收票据贴现之外的大多数或有会

计事项，也缺乏足够的认识，致使许多影响企业财务状况和经营情况

的或有会计事项信息，无法通过会计报表或其他方式传递给信息使用

者，供其决策时参考。由此可见，加强对或有会计事项及其相关政策

的研究，不仅对完善正在拟定中的具体会计准则，完成我国会计准则

与国际惯例的协调有着直接的作用，而且对提高企业财会人员关于不

确定性会计问题的理论认识水平和实务操作能力，强化会计信息的真

实可靠性，更好地为信息使用者服务都具有重要的意义。同时，在会

计上充分反映或有事项，尤其是或有负债和或有损失，还有利于增强

企业的忧患意识，提高企业的抗风险能力和市场适应能力，防范短期

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