会计准则“经济后果”与所得税会计政策选择.doc

会计准则"经济后果"与所得税会计政策选
择

【摘要】本文从研究会计准则经济后果逆向思维的角度来探讨

我国企业所得税会计政策的现实选择。

财政部新颁布的《企业会计准则第 18 号——所得税》规定，企业

在核算所得税时采用资产负债表债务法进行会计处理，并且是惟一选

择。资产负债表债务法的理论基础是收益的"资产/负债观" ，它能够

相关、可靠地反映企业当前和未来期间与纳税有关的现金流量，不仅

符合企业价值最大化的财务目标，而且也符合国际惯例，可称之为最

理想的所得税会计处理方法。但现实情况可能是：最理想的方法很可

能也是最难实现的方法，理想与现实常常发生冲突，所得税会计处理

也不例外。会计准则除了具有技术性特征以外，还会产生一定的经济

后果。

一、国内外关于会计准则"经济后果"的研究

会计准则具有一定的经济后果，国内外会计理论界对此经过多年

的研究，基本上已达成共识。

（一）国外会计界对会计准则"经济后果"的理论与实证研究

美国会计学家斯蒂芬·A·泽弗（Stephen·A· Zeff）于 1978

1

年发表的早期论文"经济后果学说的兴起"对会计准则的经济后果进

行了理论探讨，界定了经济后果的概念。他指出：会计报告将影响企

业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行

为又有可能对其他团体利益产生影响。换句话说，不同的会计准则或

会计程序会导致不同主体利益的分配格局。美国著名教授瓦茨和齐默

尔曼（Watts and Zimmerman）在 1990 年出版的《实证会计理论》一

书中提出会计政策之所以具有经济后果，是因为存在报酬计划、债务

契约和政治成本，并对会计政策选择作了经验检验。加拿大会计教授

威廉姆·R·司可托（William ·R· Scott）于 1997 年出版了《财务

会计理论》著作。它一方面对会计准则经济后果进行了理论研究，并

阐明经济后果的定义，不论有效证券市场理论含义如何，会计政策选

择会影响公司价值； 一方面也对会计准则经济后果进行了实证检验。 另

如，外汇折算会计（SFAS 52 取代 SFAS 8 的案例） 、投资税贷项会计

（APB 2 方法／48－52 法采用的案例） 石油天然气会计（SFAS 19 的 、

成功成本法和完全成本法的案例） 此外，国外其他学者还对递延税款 。

贷项（ARB NO.44） 、资本租赁业务（SFAS 13） 、债权和权益证券的处

理（SFAS 115） 软件开发项目(SFAS 86)、补偿性股票期权（APB NO.25） 、

等事项进行了经济后果的实证检验。

（二）国内会计界对会计准则"经济后果"的理论与实证研究

国内会计界对会计准则经济后果进行了理论和实证研究。 .理论 １

方面主要有：经济后果对会计准则制定理论提出挑战，会计政策经济

2

后果使会计准则制定机构面临一个窘境——准则制定部门不仅要从会

计理论角度制定准则，也必须从经济后果角度考虑制定准则（王跃堂，

2000） 会计作为资源配置的重要机制之一，其运行具有直接的经济后 。

果。凡是能够引起经济后果的资源配置都会引起寻租活动，会计存在

寻租表明一定存在某种程度的会计管制（霍光勇等，2001） 会计准则 。

不再是一种纯粹的技术手段，不同准则将生成不同的会计信息，进而

影响不同集团的利益分配。会计准则实际上是各利益集团间竞争与妥

协的产物，是一种静态博弈的纳什均衡，准则制定机构必须具备充足

的利益代表性（杨旭东，2003） 高质量会计准则是高质量会计信息的 。

基础，而准则制定目标是形成高质量会计规则的决定性因素。关于会

计准则的制定目标，在学术界存在"信息中立"与"经济后果"之争，

在会计确认、计量上应保持会计信息的"零经济后果" 即信息中立； ，

在会计报告披露上应考虑利益相关者的不同信息需求，即经济后果，

但会计信息本身仍然是中立的（刘小年等，2004） ２.实证方面主要 。

有：1994 年我国对外汇管理体制进行改革，实行人民币汇率并轨，外

币折算差额费用化、资本化的经济后果研究（王君彩等，2003） 1998 ；

年财政部发布《股份有限公司会计制度》规定计提资产减值准备，对

于境外上市、香港上市以及境内发行外资股的公司强制执行和 A 股公

司自愿执行的经济后果研究（王跃堂，2000） 在企业合并购买法和权 ；

益集合法选择的经济后果实证研究中，得出我国的融资和监管严重依

赖于以会计利润为基础的财务评价和监控体系， 市公司的融资能力、 上

融资成本以及上市资格的维护很大程度上取决于账面利润 黄世忠等， （

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