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股票期权会计核算方法

我国企业以股票薪酬作为激励公司员工的手段的时间较短，尤其

是股票期权、 股票增值权等新兴的股票薪酬制度采用的时间只有几年。

由于我国目前还没有颁布专门的准则，同时股票期权会计在我国是一

个完全新的概念，学术界很少有人做过系统、深入的研究，因此，一

些已经进行了股票期权试点的单位， 对股票期权的会计处理比较随意，

有的企业的会计处理方法甚至是完全错误的。总体上来讲。目前企业

对发放股票期权进行会计处理时常见的处理方法有以下几种：

一、三时点会计处理方法

采用三时点记账法的企业认为，股票期权计划的实施一般要经历

三个时点：即股票期权授予日、行权日、到期日，特殊情况下还存在

股票期权失效日，例如员工因终止与公司的雇佣关系而导致手中的股

票期权失效等。具体办法如下：

（一）股票期权授予日的会计处理

采用三时点记账法的企业认为由于在授予日公司只是与员工达成

了未来以特定价格购买公司股票的合约，并没有发生股票与认购款项

所有权的实际转移，因此只是相应地产生或有认股款（按约定的行权

价格与期权数量计算）与或有股本（按股票面值与期权数量计算） 由 。

于《企业会计准则——或有事项》第 7 条规定"企业不应确认或有负

债和或有资产" 因此采用三时点记账法的企业认为：股票期权在授予 ，

日不应该在公司财务报表中予以反映，该事项只能在备查账中予以披

露。以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记"或有认股款"科

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目，贷记"或有股本"或有认股款与或有股本之间的差额贷记入"资

本公积——股票期权溢价准备"科目。

（二）行权日的会计处理

在行权日， 由于企业和期权持有人之间将发生股票与现金的交换，

授予日备查账中的或有认股款将成为现实的现金流入，或有股本也成

为企业现实的股本，两者之间的差额即股本溢价在"资本公积——股

本溢价"科目中反映。实际的账务处理为：

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款。

（三）到期日及失效日的会计处理

若期权有效期内股票价格持续低于行权价格，期权持有人不会对

股票期权行权，则应当在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款

以及或有股本予以全部冲销。其账务处理为：

借：或有股本

资本公积——股票期权溢价准备

贷：或有认股款

失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相

同。

三时点记账法下对股票期权计划分为授予日、行权日和到期日这

三个重要时点入账，同时由于该办法将股票期权的相关事项在备查账

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中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现

行会计准则，其科学性强于或有事项记账法。

但是三时点记账法从总体的账务处理原则来讲并没有突破或有事

项记账法，其最主要的缺陷体现为：

（1）三时点记账法不能反映股票期权计划的薪酬费用，从而使企

业财务报表中的利润项目高估，而记录并合理分摊股票期权的薪酬费

用是期权会计的核心。

（2）三时点记账法的有些会计处理办法与我国《公司法》和证监

会的某些规定不相符合，例如我国《公司法》规定企业回购股票应以

市价为准，而在三时点记账法中实际上是以行权价记录入账。

二、将股票期权视为或有事项进行核算

我国试点企业实行的股票期权一般是行权价、期权数量和行权日

期等要素在颁布股票期权计划时都已经明确，因此，很多实施股票期

权计划的企业在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应

收款等） 同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等） 期权持有
， ；

人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如

果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，

则作为企业的费用处理。从上述记账方式来看，其实质是将企业发放

的股票期权视为一种或有债权，其处理方式比较简便，但也是最不可

取的一种账务处理方式。 这种方式实际上和第一种会计处理方式相似，

只是设置的会计科目有所不同而已。

虽然这种将股票期权视为或有事项进行账务处理的模式操作比较

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