会计专业文档资产减值准备管理手册.doc

资产减值准备管理程序
1 目的
为规范资产减值的确认、计量，加强公司资产管理工作，制定本程序。
2 范围
本程序适用于公司机关各部门、所属各单位资产减值工作管理。
3 术语和定义
3.1 资产减值
本程序所称的资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
3.2 公允价值
本程序所称的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。
3.3 处置费用
本程序所称的处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的中介费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用除外。
3.4 总部资产
本程序所称的总部资产是指直接或间接为生产服务的非生产性资产，包括公司及各单位机关使用的资产，以及生产单位使用的车辆、计算机等各种通用非安装设备。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
3.5 资产组
本程序所称的资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。
4 职责
4.1 总经理办公会
负责审定经整理、汇总后的公司各类计提减值准备申请表。
4.2 总会计师
负责审核经整理、汇总后的公司各类计提减值准备申请表。
4.3 财务处
4.3.1 负责编制公司本部的《无形资产减值准备检查表》、《固定资产减值准备计算表》、《油气及固定资产减值准备检查表》、《坏账准备检查测算表》、《在建工程减值准备检查表》、《计提（转回）其他应收款坏账准备申请表》、《计提（转回）应收账款坏账准备申请表》、《计提固定（油气）资产减值准备申请表》、《计提无形资产减值准备申请表》、《计提在建工程减值准备申请表》；
4.3.2 负责审核所属各单位上报的《计提（转回）存货跌价准备申请表》、《计提（转回）其他应收款坏账准备申请表》、《计提（转回）应收账款坏账准备申请表》、《计提固定（油气）资产减值准备申请表》、《计提无形资产减值准备申请表》、《计提在建工程减值准备申请表》、《无形资产减值准备检查表》、《固定资产减值准备计算表》、《油气及固定资产减值准备检查表》、《坏账准备检查测算表》、《在建工程减值准备检查表》；
4.3.3 负责向股份公司提出计提资产减值准备申请。
4.4 办公室（党委办公室）（以下简称办公室）
负责审核公司本部的《油气及固定资产减值准备检查表》、《计提固定（油气）资产减值准备申请表》。
4.5 规划计划处
负责审核《存货跌价准备检查表》（原材料内容）、《计提（转回）存货跌价准备申请表》、《油气及固定资产减值准备检查表》、《计提固定（油气）资产减值准备申请表》、《计提在建工程减值准备申请表》、《在建工程减值准备检查表》、《计提无形资产减值准备申请表》、《无形资产减值准备检查表》。
4.6 销售处
负责审核《存货跌价准备检查表》（库存商品内容）、《坏账准备检查测算表》、《计提（转回）存货跌价准备申请表》、《计提（转回）其他应收款坏账准备申请表》、《计提（转回）应收账款坏账准备申请表》。
4.7 所属各单位
4.7.1 经理办公会
负责审定本单位的计提减值准备申请表。
4.7.2 财务部门
负责对应收账项、其他应收款进行逐项检查，分析计提坏账准备相关的各项因素，做出正确的职业判断；
4.7.3 销售部门
负责对应收账项进行逐项检查，分析计提坏账准备相关的各项因素，做出正确的职业判断；
4.7.4 供应部门
负责对存货进行逐项检查，对现有存货的可变现净值做出专业判；
4.7.5 资产、无形资产使用部门和生产、技术管理部门
负责对固定资产、无形资产的现状及未来效用、价值回收情况做出专业判断；
4.7.6 计划部门
牵头生产、技术管理部门负责对在建工程的现状及未来效用、价值回收情况做出专业判断；
5 管理内容
5.1 资产减值迹象判断
5.1.1 存货可能出现跌价损失的客观证据。存货出现以下情形之一的，表明存货可能出现跌价损失：
a) 该存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
b) 使用该项原材料生产产品成本大于产品销售价格；
c) 因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本；
d) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而是市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
e) 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。
5.1.2 存货出现以下情形之一的，应当按照有关规定及时进行存货报废处理，不应再申请计提存货跌价准备：
a) 已霉烂变质；
b) 已过期且无转让价值；
c) 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；
d) 其他足以证明已无使用价值和转让价值。
5.1.3 应收款项（应收账款、其他应收款、预付账款）可能发生减值的客观证据
a) 发行方或债务人发生严重财务困难；
b) 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
c) 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；
d) 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
e) 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权；
f) 其他表明应收款项发生减值的客观证据。
5.1.4 固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产，判断资产是否存在减值迹象，应从外部信息和内部信息两方面综合判断。
5.1.4.1 外部信息
a) 资产市价在当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌；
b) 企业经营所处的经济、技术、法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
c) 市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，并导致资产可收回金额大幅度降低；
d) 企业所有者权益的账面价值远高于其市值；
e) 其他能够表明资产已经发生减值的外部信息。
5.1.4.2 内部信息
a) 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；
b) 资产已经或者将被闲置、终止使用，或者计划提前处置；
c) 企业内部报告的证据表明资产能产生的经济利益已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远低于原来的预算或预计金额、资产发生的营业损失远高于原来的预算或预计金额、资产在建造或收购时所需的现金支出远高于最初预算、资产在经营或维护中所需的现金支出远高于最初预算等；
d) 其他能够表明资产已经发生减值的内部信息。
5.2 资产减值确认方法
5.2.1 存货的减值确认
5.2.1.1 减值确认的原则(成本与可变现净值孰低)
所属各单位应按照成本与可变现净值孰低对存货进行计量，存货的可变现净值低于其账面价值的，根据账面价值高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
5.2.1.2 可变现净值的确认方法
a) 商品存货
所属各单位应按照成本与可变现净值孰低对存货进行计量，存货的可变现净值低于其账面价值的，根据账面价值高于可变现净值的差额计提存货跌价准备；
b) 材料存货
材料存货的可变现净值应根据在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的非材料成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。
5.2.1.3 估计存货售价
a) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础；
b) 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。
5.2.2 应收款项（应收账款、其他应收款、预付账款）的减值确认
应收款项（应收账款、其他应收款、预付账款）发生减值，预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现，采用个别确认法计提坏账准备。
5.2.3 固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产的减值确认
5.2.3.1 估计资产可收回金额的基础（单项资产或是资产组）。估计资产可收回金额应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
5.2.3.2 估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的方法
a) 资产存在销售协议的，各单位应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额；
b) 资产不存在销售协议但存在活跃市场的，各单位应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额；
c) 资产既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的，各单位应当参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计；
d) 各单位无法可靠估计资产公允价值的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
5.2.3.3 估计资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素（关键业务数据预测、主要原料产品预测价格、现金流出预测等）
a) 关键业务数据预测应由各单位负责生产运营的业务部门和规划计划部门提供，并与中长期规划及最近年度计划衔接，确保预测数据客观合理。关键业务数据主要包括输量、管线输送能力等。关键业务数据应当以资产当前使用状态为基础预测，剔除以下因素：预期资产改扩建、新建；预期采用新工艺技术；预期收购、兼并、出售、重组等因素；
b) 所属各单位应根据历史成本数据、业务发展规划以及最近期间预算数据为依据合理预测现金流出。现金流出预测不考虑营业外收支等非正常因素影响；不包括改、扩建发生的资本性支出，不包括筹资活动和所得税收付现金流；
c) 减值测试折现率由股份公司财务部依据股份公司加权平均资本成本，参考投资项目要求回报率和资产特定风险等因素综合确定并定期发布；
d) 资产组是能够独立产生现金流入的最小资产单元。各输油气单位以独立营运的油气管线或管网为资产组，资产组应包括按照合理方法分摊的总部资产。资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；
e) 资产组测试期按照以下公式确定，在有明确关停计划使资产剩余可使用寿命明显低于预期的情况下，可适当减少测试年限：
资产组剩余可使用寿命=（测算时固定资产净额一预计残值）/按照测算当期计提折旧计算的全年计提折旧数；
f) 所属各单位对资产组进行减值测试，应当认定所有与该资产组相关的总部资产，并将相关总部资产按照合理和一致的基础分摊至该资产组。分摊总部资产的资产组出现减值的，应将减值准备分摊至资产组内各项资产（包含分摊的总部资产）。但对于通用性强、易变现、公允价值容易确定的总部资产原则上不予分摊减值金额；
5.2.3.4 减值损失金额分摊顺序
a) 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
b) 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
5.3 计提程序及相关部门工作
5.3.1 无形资产、固定资产、在建工程减值准备计提程序
5.3.1.1 所属各单位上报减值准备材料
a) 所属各单位财务部门及财务处每年5月份和11月份会同相关业务部门对无形资产、固定资产和在建工程是否发生减值进行检查和测算，并做出专业判断，编制相应资产减值准备检查表、申请表；
b) 所属各单位相关业务部门及财务部门科长审核；
c) 所属各单位主管领导审核；
d) 发生减值的，由所属各单位经理办公会审定；
e) 所属各单位财务部门整理相关资料，如果没有发生减值，将减值检查材料上报财务处；如果发生减值，由所属各单位财务部门在资产系统中做减值申请并上报材料；
5.3.1.2 公司对上报的减值准备材料进行审核
a) 财务处汇总公司机关和所属各单位各项资产减值准备申请；
b) 财务处会同办公室、生产运行处、规划计划处等部门对公司、所属各单位上报的资产减值准备申请表进行审核；
c) 财务处及相关业务处室主管处长审核；
d) 公司总会计师审核；
e) 公司总经理办公会审定；
f) 财务处向股份公司财务部上报经审定的减值准备申请。
5.3.1.3 根据批复进行相关处理
a) 股份公司财务部审批后，财务处下发无形资产、固定资产、在建工程减值批复文件；
b) 财务处、所属各单位财务部门根据批复，在资产信息系统中进行业务处理；
c) 财务处在资产系统中进行计提减值准备审批操作；
d) 财务处、所属各单位财务部门进行帐务处理，制作计提减值准备凭证，并与资产管理信息系统核对一致。
5.3.2 存货跌价准备计提程序
5.3.2.1 所属各单位上报《计提（转回）存货跌价准备申请表》
a) 所属各单位财务部门会同供应站等相关部门每年5月和11月对物资进行全面检查；
b) 所属各单位相关领导和销售、物资管理、生产技术及财务等部门负责人组成审核小组，对《存货跌价准备检查表》和《计提(转回）存货跌价准备申请表》进行审核；
c) 所属各单位主管领导对《存货跌价准备检查表》和《计提(转回）存货跌价准备申请表》进行审核；
d) 发生减值的，由所属各单位经理办公会审定；
e) 所属各单位财务部门向公司财务处上报《计提（转回)存货跌价准备申请表》；
5.3.2.2 公司审核所属各单位《计提（转回)存货跌价准备申请表》
a) 财务处对所属各单位《计提（转回)存货跌价准备申请表》 进行初审，汇总编制公司《计提(转回)存货跌价准备申请表》；
b) 财务处及相关业务处室主管处长审核；
c) 公司总会计师审核；
d) 公司总经理办公会审定；
e) 财务处向股份公司财务部上报经审定的存货跌价准备申请。
5.3.2.3 根据批复进行账务处理
a) 股份公司财务部对存货跌价准备材料进行审批；
b) 财务处接收并下发总部批复文件；
c) 所属各单位财务部门进行账务处理。
5.3.3 坏账准备计提程序
5.3.3.1 所属各单位每年5月和11月上报《计提（转回）坏账准备申请表》
a) 所属各单位财务部门会同相关业务部门对应收款项进行汇总分析,以4月30日和10月31日为时点审核账龄,编制《坏账准备检查测算表》；
b) 应收款项发生减值的，确定计提（转回)坏账准备对象,草拟《计提（转回）坏账准备申请表》；
c) 所属各单位财务科长审核；
d) 所属各单位主管领导审核；
e) 产生坏账的，由所属各单位经理办公会审定；
f) 所属各单位财务部门上报《计提（转回）坏账准备申请表》。
5.3.3.2 公司审核所属各单位计提（转回)坏账准备相关材料
a) 财务处以4月30日和10月31日为时点审核账龄,编制公司本部《坏账准备检查测算表》；对发生减值的应收款项编制《计提（转回）坏账准备申请表》，并对所属各单位《计提（转回）坏账准备申请表》进行汇总；
b) 财务处及相关业务处室主管处长审核；
c) 公司总经理办公会审核；
d) 财务处向股份公司财务部上报经审定的坏账准备申请。
5.3.3.3 根据批复进行账务处理
a) 股份公司财务部对坏账准备材料进行审批；
b) 财务处将批复下达所属各单位；
c) 财务处、所属各单位分别进行账务处理。
5.4 已计提资产减值准备的后续处理
5.4.1 已计提减值准备的转回
5.4.1.1 在中国会计准则下，不得对固定资产、在建工程、无形资产等计提的减值准备转回。
5.4.1.2 所属单位财务部门应于每年5月份、11月份对已经确认的坏账准备、存货跌价准备等进行判断，已不存在减值损失或资产价值部分恢复的，应按不同项目填写《减值准备转回审批表》，经所属各单位经理办公会批准后报公司财务处。财务处汇总编制《计提（转回）减值准备申请表》，公司总经理办公会审核后，报股份公司财务部审批。经股份公司批准后转回以前提取的减值准备，减值准备转回程序参照本办法计提减值准备程序执行。
5.4.2 资产减值准备的结转
5.4.2.1 结转条件
已计提减值准备的各项资产发生处置、报废、出售、生产领用、对外投资、以非货币资产交换方式换出、债务重组中抵偿债务、已计提坏账准备收回或应收款项已核销等情形的，所属各单位应结转所计提的减值准备。
5.4.2.2 结转上报程序
所属各单位应根据《会计手册》的有关规定进行账务处理，并在当月将处理结果报送公司财务处，财务处对相关资料汇总报经公司总会计师审批后，报股份公司财务部和专业分公司备案。
5.4.3 已发生减值的固定资产的折旧处理
对已发生减值的固定资产计提折旧，所属各单位财务部门应将各资产组计提的固定（油气）资产减值准备，按该资产组内单项资产账面价值占资产组总资产账面价值的比例在各项资产间予以分摊，并按照各项资产新的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧额。已提足折旧的固定资产，不再分摊该资产组计提的减值准备。
5.5 监督与处罚
5.5.1 监督
公司财务处组织有关处室不定期对所属各单位的资产减值会计核算与管理工作进行监督检查。
5.5.2 罚则
对违反本程序规定的行为，根据《资产减值准备管理办法》和《违反财经纪律处分暂行规定》的有关规定，对责任单位及责任人予以处理。
6 流程
暂无
7 相关文件
7.1 相关的公司体系文件
7.2 相关的法律法规、标准、规范和依据性文件
7.2.1 《企业会计准则》
7.2.2 《国际财务报告准则》
7.2.3 《会计手册》
7.2.4《资产减值管理办法》
7.2.5 《违反财经纪律处分暂行规定》
8 记录
8.1 计提（转回）存货跌价准备申请表
8.2 计提（转回）其他应收款坏账准备申请表
8.3 计提（转回）应收账款坏账准备申请表
8.4 计提固定（油气）资产减值准备申请表
8.5 计提无形资产减值准备申请表
8.6 计提在建工程减值准备申请表
8.7 无形资产减值准备检查表
8.8 固定资产减值准备计算表
8.9 油气及固定资产减值准备检查表
8.10 坏账准备检查测算表
8.11 存货跌价准备检查表
8.12 在建工程减值准备检查表

计提（转回）存货跌价准备申请表
申请单位： 年 月 日

存货名称

存货类别

存货数量

计量单位

账面价值

估计售价

预计完工成本

预计销售（管理）费用

已计提跌价准备金额

拟计提（转回）跌价准备金额

计提（转回）减值准备主要原因

业务部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人
年 月 日
仓储部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
财务部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
地区公司意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日

计提（转回）其他应收款坏账准备申请表
表单号：
申请单位: 　 　 年 月 日
欠款单位名称

欠款单位类别

欠款单位现状

欠款日期

欠款经办人

欠款金额

欠款原因

已提坏账准备金额

拟提（转回）坏账准备金额

提取（冲回）坏账准备主要原因

财务部门意见
主管领导 　　 　 　 鉴定责任人 年 月 日
清欠部门意见
主管领导 　　 　 　 鉴定责任人 年 月 日
地区公司意见
主管领导 　　 　 　 鉴定责任人 年 月 日
填表说明：

1、用于地区公司在测算应该计提（或冲回）其他应收款减值准备后，向股份公司提出计提（冲回）减值准备的申请。
2、按单笔其他应收款填写，特别要注意填写计提（转回）的原因。
3、重要的必填栏目为：（1）、欠款单位；（2）、欠款金额至拟提（转回）坏账准备金额各项；（3）、提取（冲回）坏账准备主要原因至地区公司意见。

计提（转回）应收账款坏账准备申请表
申请单位： 年 月 日
应收账款款项类别（应收账款、其它应收款、预收账款）

欠款单位名称

欠款原因

欠款单位类别

欠款单位现状

欠款日期　

欠款经办人

欠款金额

已提坏账准备

拟计提（转回）坏账准备

清欠过程和计提（转回）坏账准备原因

财务部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人

年 月 日
清欠部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人

年 月 日
业务部门意见

主管 鉴 定
领导 责任人

年 月 日
地区公司意见

主管 鉴 定
领导 责任人
年 月 日

计提固定（油气）资产减值准备申请表
申请单位： 年 月 日
资产（资产组）名称

所属资产组

投资日期

停产日期

数量（座、个、台）

预计剩余使用年限

资产减值

累计折旧

已计提减值准备

资产净额

公允价值减处置费用后的净额

减值测试折现率

未来现金流量现值

残值

拟计提减值准备金额

计提减值准备主要原因

使用单位意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
生产(技术)部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
规划计划部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
财务部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
地区公司意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日

计提无形资产减值准备申请表
申请单位： 年 月 日
资产（资产组）名称

所属资产组

启用（确认）日期

预计剩余使用年限

资产原值

累计摊销

已计提减值准备

资产净额

公允价值减处置费用后的净额

减值测试折现率

未来现金流量现值

拟计提减值准备金额

计提减值准备主要原因

使用单位意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
生产(技术)部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
规划计划部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
财务部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
地区公司意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日

计提在建工程减值准备申请表
申请单位： 年 月 日
工程名称

工程类别

数量（个、座）

开工日期

停工时间

目前状况

资产账面成本

已计提减值准备

预计完工成本

预计完工投产时间

资产净额

所属资产组

公允价值减处置费用后的净额

减值测试折现率

未来现金流量现值

拟计提减值准备

计提减值准备主要原因

建设部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
规划计划部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
财务部门意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日
地区公司意见
主管 鉴 定
领导 责任人 年 月 日

无形资产减值准备检查表
表单号：
编制单位:

年 月

单位:元
资产名称
类别
入账时间
计量单位
数量
账面净值
是否发生减值迹象（是/否）
是否拟提取减值准备（是/否）
原因

合 计

使用单位意见：
生产、技术管理部门意见：
财务部门意见：
填表说明：
1、用于记录半年和年度终了，对无形资产是否存在减值迹象进行判断，确定是否提取减值准备。
2、判断按无形资产项目填写，是否存在减值迹象需填“是》或“否》，对于需要计提减值准备的要写明原因。
3、重要的必填栏目为：（1）、资产名称；（2）、数量至原因各栏。

固定资产减值准备计算表
表单号：
年 月 日

装置名称:
所属板块:

贴现率:

计算依据
2xxx年
2xxx年
2xxx年
2xxx年
2xxx年
2xxx年
合计
估计现金流入 　

该装置所生产的产品的本期销售金额
= 各产品本期平均销售单价(不含税)*各产品本期销售量

其他流入

现金流入小计

估计现金流出

购买商品、接受劳务支付的现金
= 各产品单位原材料成本*各产品本期产量 ＋产品制造费用 - 本期副产品销售收入 - 本期自产自用的产品金额

支付给职工以及为职工支付的现金
= 本期工资及福利总支出*与该装置生产运行直接相关的部门（如生产车间）人员总数/职工总数

支付的除增值税、所得税以外的其他税费
= 本期城建税及教育附加费总额*该装置所产的产品销售收入/本期主营业务收入总额 + 消费税+其他税费

该项固定资产支付的相关财产保险费

其他流出

现金流出小计

0
0
0
0
0
0

估计现金净流量

0
0
0
0
0
0

固定资产残值

净现金流量

0
0
0
0
0
0
0
预计累计未折现现金净流量

0
折现后的净现金流量

0
预计累计折现现金净流量

0
固定资产帐面净值

应计提的未折现减值准备

0
应计提的折现减值准备

0
测算主要参数：

主要产品商品（销）量

主要产品价格

主要产品单位成本

填表说明:
1、用于对需要计提固定资产减