资源描述
第二單元 服務業與買賣業會計
企業經營三大型態：
服務業：提供勞務→換取收益（提供無形商品）
製造業：原料加工→製成商品（改變商品型態）
買賣業：買入商品→出售獲利（未改商品型態）
商品買賣的會計處理：
一、購買商品的會計處理
1.進貨：企業為銷售目的而購入商品稱為進貨或存貨。
◇期初存貨＋本期進貨＝可銷售商品成本
◇可銷售商品成本－銷貨成本＝期末存貨
◇ 銷貨成本→損益表；期末存貨→資產負債表
會計分錄為：
進貨 ×××
應付帳款 ×××
2.進貨退回及折讓：因進貨之商品不良而退回賣主並要求歸還貨款者即進貨退出；進貨商品雖不良或不符規格，惟不予退出而要求減價，並經賣主同意者即購貨折讓。
◇在會計處理上退出與折讓可用「進貨退出與折讓」科目合併表達
◇但實務上退出與折讓均分別設立科目記帳
◇ 「尾數讓免」以進貨直接表達，不予記帳
例：10/12商品不良退貨5,000元，分錄為：
應付帳款 5,000
進貨退出 5,000
3.進貨運費：運費可能內含於商品成本中或外加於商品成本之外，銷貨合約中通常會說明運費是由買方或由賣方支付。在商業實務中，有關運費的條件有兩種情況
(1)起運點交貨：此時商品的所有權在買方，所以運費是由買方負責。
(2)目的地交貨：商品是到目的地才交給買方， 所以運費是由賣方負責。
4. 進貨折扣：係指企業賒購商品並於賣方折扣條件期限內完成付款，而取得減免之金額者屬之。
◇應就折扣條件計算利息後比較，並取最有利之付款方式為之。
會計分錄例：10/11賒購商品50,000元，付款條件2/10，N/30，10/21付清全部貨款之分錄：
應付帳款 50,000
現金 49,000
購貨折扣 1,000
二、銷貨商品的會計處理
1.銷貨收入：企業將商品或財貨的所有權或使用權移轉給其他企業或個人，以換取相對給付的經濟活動稱為銷貨；因出售商品所獲得的收入即為銷貨收入。
會計分錄：應收帳款 ×××
銷貨收入 ×××
2. 銷貨退回與折讓：因商品不良經客戶退回並要求歸還貨款者即銷貨退回；企業因商品瑕疵或不符規格而同意減價銷售者即銷貨折讓。
◇在會計處理上退回與折讓可用「銷貨退回與折讓」科目合併表達
◇但實務上退回與折讓均分別設立科目記帳
◇「尾數讓免」以銷貨收入直接表達，不予記帳
例：10/12遭退貨5,000元，分錄為：
銷貨退回 5,000
應收帳款 5,000
10/17商品瑕疵同意減價2,000元讓售，分錄為：
銷貨折讓 2,000
應收帳款 2,000
3. 銷貨折扣(現金折扣)：係指為鼓勵客戶能夠儘早付清貨款而給予較優惠的減收部分貨款的減免方式稱之。
◇賣方→銷貨折扣；買方→進貨折扣。
◇ 「2/10，N/30」：表示發票日後10天內付款者，減收2%；但最遲30天內應付清全部款項。
例：10/1銷售商品定價50,000元，按八折成交，付款條件2/10，N/30，10/11收取半數貨款，10/30收取餘款之分錄：
銷售時：應收帳款 40,000
銷貨收入 40,000
（銷貨金額＝50,000×80%＝40,000）
收半數時：現金 19,600
銷貨折扣 400
應收帳款 20,000
（應減收金額＝40,000÷2×2%＝400）
（應收金額＝40,000÷2－400＝19,600）
30日內收尾款時：現金 20,000
應收帳款 20,000
例：大同公司於3月11日向新力公司購入價值＄528,000之貨物（新力
公司商品成本為＄290,400），購買條款為起運點交貨，付款條件為2/10,
n/30。微風公司於3月12日支付運費價值9,500，並3月13日退還價值＄35,200損壞品之殘值為＄11,000。大同公司於3月20日支付貨款給新力公司。大同公司與新力之存貨會計系統皆使用永續盤存制度。
（1）紀錄大同公司每一項交易之日記簿分錄
3/11存貨 528,0000
應付帳款 528,000
3/12存貨 9,500
現金 9,500
3/13應付帳款 35,200
存貨 35,200
3/20應付帳款 492,800
存貨（＄492,800×2％） 9,856
現金（＄492,800－＄9,856） 482,944
（2）紀錄新力公司每一項交易之日記簿分錄
3/11應收帳款 528,000
銷貨收入 528,000
銷貨成本 290,400
存貨 290,400
3/13銷貨退回及折讓 35,200
應收帳款 35,200
存貨 11,000
銷貨成本 11,000
3/20現金 482,944
銷貨折扣 9,856
應收帳款 492,800
期末會計程序
1. 應計項目：
應付費用：薪資費用
應付薪資
應收收益：應收利息
利息收入
2. 遞延項目：
記實轉虛
記虛轉實
預收收益
預收租金
租金收入
租金收入
預收租金
預付費用
保險費用
預付保險費
預付保險費
保險費用
用品盤存
文具用品費用
文具費用
文具用品
文具用品費用
3. 估計項目：
壞帳：壞帳
備抵壞帳
折舊、折耗、攤銷：折舊
累計折舊
例：1 若預付費用於付現時以資產入帳，則其期末之調整分錄需：
(94年 記帳士)
(A)借記費用 (B)借記資產 (C)貸記負債 (D)貸記費用
A：(D)
多站式損益表
企業名稱
損益表
×年×月×日至 ×年 ×月×日
銷貨收入 $ ×××
減：銷貨退回 $ ×××
銷貨折讓 ×××
銷貨折扣 ××× ×××
銷貨淨額 $ ×××
銷貨成本
期初存貨 $ ×××
加：進貨 $ ×××
減：購貨退出 $ ××
購貨折讓 ××
購貨折扣 ×× ××
加：購貨運費 ××
進貨淨額 ×××
商品總額 $ ×××
減：期末存貨 ×××
銷貨成本 ×××
銷貨毛利 ×××
營業費用
薪資費用 ×××
銷貨運費 ××
文具費用 ××
保險費 ×× ×××
營業淨利 ×××
營業外收支淨額
處分資產利益 ×××
本期淨利 $ ×××
單站式範例：
創新百貨公司
損益表
2006年3月份
收入
銷貨收入額
$628,000
收入合計
$628,000
費用
銷貨成本
$296,000
薪資費用
120,000
運費
42,000
租金費用
48,000
文具用品費用
12,000
折舊費用—設備
35,000
所得稅
18,750
營業費用合計
571,750
淨利
$56,250
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