出口业务核算.docx

第三章 出口业务的核算
【教学目的与要求】
本章要求学生了解出口业务的主要类型，熟悉出口业务环节，重点掌握自营出口、代理出口业务的特点、主要核算内容和相关的账务处理。
【教学重点与难点】
本章教学重点是自营出口程序与要点，自营出口销售收入的确认，国内外费用的处理，销售成本的结转，出口佣金的处理；代理出口业务的会计处理。难点是CIF结算条款下收入确认，国外运、保费的处理。
【时间安排】1学时
【教学内容】
第一节 出口业务的概述
一、出口贸易业务的意义
出口贸易业务在一个国家对外贸易中处于主导地位，没有出口贸易，也就没有进口贸易。出口是企业创汇的主要渠道。出口贸易大于进口贸易，外汇收入表现为顺差，构成外汇储备来源。它标志着一个国家的对付能力和经济实力。只有大力发展出口业务，增加外汇收入，才能引进国外先进的技术和设备用于生产，满足人民群众日益增长的物质和文化需要。
二、出口贸易业务的种类
出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为3类：
自营出口业务
代理出口业务
加工补偿出口业务 也称 “ 三来一补 ” 业务:即来料加工、来件装配、来样生产和补偿贸易业务。
第二节 自营出口业务的核算
【教学目的与要求】
本节要求学生了解自营出口业务的程序，掌握自营出口会计日常处理。
【教学重点与难点】
本节重点是自营出口程序与要点，自营出口销售收入的确认，国内外费用的处理，销售成本的结转，出口佣金的处理；难点是CIF结算条款下收入确认，国外运、保费的处理，及出口退税的账务处理。
【时间安排】6学时
【教学内容】
一、自营出口销售的概述
自营出口销售是指企业自己经营出口销售，并自负出口销售盈亏的业务。它是企业外汇收入的主要来源。
(一) 自营出口业务的程序
1、出口贸易前的准备工作
①了解进口商所在国的自然条件、进出口贸易的规模、外贸政策、贸易管制状况、关税措施、贸易惯例、运输条件等；
②了解进口商或消费者对我国出口商品在品质、规格、包装等方面的反映和意见，研究国外市场的供求关系和市场价格的变化情况；
③了解进口商的资信情况、经营范围和经营能力等。
2、出口贸易的磋商
一笔交易的磋商过程通常分为询盘、发盘、还盘、接受四个环节。
询盘（询价）:商品品种、规格、性能、价格条件、交货日期、付款条件等。
发盘（报价）
还盘（还价） 一笔交易往往要经过多次的还盘和反还盘的过程才能成功。
接受
3、签订出口贸易合同
4、履行出口贸易合同
履行出口贸易合同一般需要经过五个环节：
A、组织出口货源。
B、催证、审证及通知派船或租船。
C、办理托运手续。
D、交单收汇。
E、索赔与理赔。
(二) 出口商品销售收入的确认
出口企业商品销售收入的确认，按《企业会计准则》要求必须同时符合下列条件：
1、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方；
2、企业失去了对商品的管理权与控制权；
3、与交易相关的经济利益能够流人企业；
4、相关的收入和成本能够可靠计量。
(三) 自营出口销售收入的计价
自营出口贸易有多种价格条款。为了规范核算口径，外贸企业无论以什么价格条件成交，均以船上交货价格(FOB)扣除佣金后计价，如以CIF价格或CFR价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计价。
二、自营出口销售的核算
（一）、商品托运及出口销售收入的核算
案例分析：
例：绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。
（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2500元，予于转帐。作分录如下：
借：待运发出商品—黄酒 500 000
贷：库存商品—库存出口商品 500 000
（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下：
借：应收外汇账款—大阪酒业公司（US﹩80000×8.28） 662400
贷：主营业务收入 —自营出口 662400
（3）3月5日，同时根据出库单（转帐联）结转出口黄酒销售成本。作分录如下：

借：主营业务成本—自营出口—黄酒 500000
贷：待运发出商品—黄酒 500000
（4）3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率中间价为8.27元。作分录如下：
借：银行存款—外币存款（US﹩79900×8.27） 660773
财务费用—手续费（US﹩100×8.27） 827
汇兑损益 800
贷：应收外汇账款（US﹩80000×8.28） 662400
（二）支付国内费用的核算
出口过程中发生的以人民币支付的出口仓运费(包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各种运杂费)、装船费等，均应凭各项原始单据支付，并计入“营业费用”账户。
案例分析：
例：3月4日，绍兴食品进出口公司签发转帐支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，并信汇上海港黄酒的装船费1500元。作分录如下：
借：营业费用—运杂费 6000
—装卸费 1500
贷：银行存款 7500
（三）支付国外费用的核算
国外费用主要有运费、保险费和国外佣金。这些费用包括在不同的价格条件中，在会计处理上一律作为冲减销售收入处理，账务处理上可以红字贷记或兰字借记“主营业务收入——自营出口”账户。
l、支付国外运费和保险费的核算
保险费=出口商品的CIF价格 × 110% × 保险费率
案例分析：
例：绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。
（1）3月2日，收到外轮运输公司发票一张，金额2500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下：
借：主营业务收入—自营出口—运费 20700
贷：银行存款—外币存款（US﹩2500 × 8.28） 20700
（2）3月3日，按黄酒销售发票金额80000美元的110%向保险公司投保，保费率为2‰，签发转帐支票从外币账户支付，当日美元汇率中间价为8.25元。作分录如下：
保险费=US﹩80000×110%×2‰=US﹩176
借:主营业务收入—自营出口—保险费 1452
贷：银行存款—外币存款（US﹩176×825） 1452
2、支付国外佣金的核算
佣金是指价格条件合同规定应支付给中间商的推销报酬。在进出口贸易中，是由出口方向进口商支付佣金。由于支付佣金的方式不同，账务处理也不相同。一般有三种情况：
(1)明佣。是指根据价格条件，在出口发票上注明的内扣佣金。即发票中不仅注明销售货款总额，还列明了应扣除的佣金，及扣除佣金后的销售货款净额。出口企业应根据发票中列明的销售货款的净额收取货款，不再另付佣金。但在账务处理上，以出口发票为原始凭证要分别反映销售货款总额及扣除的佣金金额。其账务处理为：
借：应收外汇账款 (扣除佣金后的销售货款净额)
贷：主营业务收入—自营出口 (销售货款总额)
主营业务收入—自营出口一佣金(红字)
(2)暗佣。又称发票外佣金，是指不在发票上列明，而是在合同中规定佣金率及支付方法的佣金。出口发票上只列销售货款总额，佣金另外支付。其账务处理为：
借：应收外汇账款 (销售货款总额)
贷：主营业务收入——自营出口 (销售货款总额)
根据合同副本注明的佣金率计算佣金，记账。
贷：主营业务收入—自营出口—佣金(红字)
贷：应付账款—应付佣金 (佣金额)
暗佣的支付方法有两种：一种是议付佣金。即出口后向银行议付信用证时，由银行按规定的佣金率．，将佣金在结汇款中代扣，并将佣金汇付国外客户。二是汇付佣金。即出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。其会计账务处理为：
采用议付佣金时：
借：银行存款 (货款净额)
应付账款——应付佣金 (佣金额
贷：应收外汇账款 (货款总额)
采用汇付佣金，收妥货款支付佣金时：
借：应付账款——应付佣金 (佣金额)
贷：银行存款 (佣金额)
(3)累计佣金。是指出口企业同国外包销、代理客户签订协议，规定在一定时间内按其累计销货金额和佣金率计算并支付的佣金。佣金率可以是累计计算的，即销货金额越大，佣金率越高。这种佣金一般在到期汇付时入账。能直接认定到具体出口商品的累计佣金，可同样作冲减销售收入处理；如无法认定，则可列入“营业费用”账户。
（四）、预计国外费用
为正确核算期间盈亏及出口成本，在季度、半年结算或年终决算时，对已作出口销售处理，但尚未支付的国外运费、保险费及尚未支付的佣金，应分别进行预估转账。
预估运费、保险费时：
借：主营业务收入—自营出口
贷：应付外汇账款
实际支付时：
借：应付外汇账款
贷：银行存款—外币存款
案例分析：
例：东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已入账。
（1）12月31日，预估红枣国外运费1800美元，保险费125美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下：
借：主营业务收入—自营出口—运费 14904
主营业务收入—自营出口—保险费 1035
贷：应付外汇账款（US﹩1925×8.28） 15939
(2)次年1月3日,签发转帐支票支付运输公司国外运费1825美元,支付保险公司保险费125美元,当日美元汇率中间价为8.28元。作分录如下:
借：应付外汇账款（US﹩1925×8.28） 15939
主营业务收入—自营出口—运费 207
贷：银行存款—外币存款（US﹩1950×8.28） 16146
(五)自营出口销售成本的核算
自营出口销售成本的核算，不仅包括出口商品的进价核算，还包括出口商品已纳增值税、消费税的退税对出口商品进价调整的核算。其中：出口商品按法定税率缴纳的增值税的进项税额与按国家规定的退税率计算的退税额的差额增加出口商品的进价成本；而出口商品属于消费税应税商品按规定应退的消费税，应减少出口商品的进价成本核算。自营出口销售成本的确定为：
自营出口销售成本=出口商品进价+出口商品增值税退税差额一出口商品应退消费税
相关账务处理：
A、如果商品出库后立即装运出口，可以直接根据仓库出库凭证进行账务处理：
借：主营业务成本——自营出口
贷：库存商品
B、如果商品出库运往港口、车站等候装船装车时，根据仓库站送来的出库凭证进行账务处理：
借：待运发出商品
贷：库存商品——库存出口商品
C、实际出口后，将出库凭证和出口销售发票副本核对相符后进行账务处理：
借：主营业务成本——自营出口
贷：待运发出商品
三、自营出口销售其他业务的核算
（一）退关甩货的核算
退关甩货是指商品出库后，因故未能出口，商品重运回仓库。依据有关进仓单进行账务处理：
借：库存商品——库存出口商品
贷：待运发出商品
（二）销货退回的核算
冲转出口销售收入的同时，还应冲转出口销售成本和支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费。
账务处理：
A、收到出口退回商品提单，冲转商品销售收入：
借：主营业务收入—自营出口
主营业务收入—自营出口—佣金
贷：应收外汇账款
B、同时冲转出口销售成本：

借：待运发出商品—国外退货
贷：主营业务成本—自营出口
C、并冲转商品出口时发生的国内外费用：
借：待处理财产损溢
贷：主营业务收入—自营出口—运费
主营业务收入—自营出口—保险费
营业费用—运杂费
营业费用—装卸费
D、收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库：
借：库存商品—库存出口商品
贷：待处理财产损溢
（三）索赔和理赔
索赔：是指遭受损失的一方为维护合法权利，在争议发生后向违约方提出赔偿的要求。
理赔：是指违约方受理并处理受损方提出的赔偿要求。
账务处理：
1、对外索赔：
借：应收外汇账款
贷：营业外收人
2、对外理赔：
A、企业确认理赔：
借：待处理财产损溢
贷：应付外汇账款——出口理赔
B、查明原因后，如属企业自身的责任事故，应按规定报经批准后，记人“营业外支出”处理。
借：营业外支出——财产损失
贷：待处理财产损溢
C、如属供货单位或国内其它部门负责的，应向责任单位索赔。
借：其它应收款——国内客户
贷：待处理财产损溢
D、如系本企业管理不善造成的，经批准：
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
（四）申办出口退税
1、申报应退增值税
出口企业应按月根据上月自营出口销售账填制《出口货物退(免)税申请表》，连同上月出口销售收入明细账副本、购进商品时以增值税专用发票、《出口货物消费税专用缴款书》，以及《出口货物报关单》(退税联)等凭证，先报外经贸主管部门稽核签章后，再向主管出口退税的税务部门申请退税。其账务处理为：
借：应收出口退税 (退税额)
主营业务成本——自营出口 (进项税额与退税额之差)
贷：应交税金——应交增值税 (进项税额转出)
2、申报应退消费税
由于已纳消费税已计入出口商品成本，因此退税时应冲减相应出口商品的销售成本。其账务处理为：
借：应收出口退税
贷：主营业务成本—自营出口
案例分析：
例：新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为1200000元，增值税率为17%，已付增值税额204000元。
（1）白酒的增值退税率为13%计算其应退增值税额为：
应退增值税额=1200000*13%=156000（元）
借：应收出口退税 156000
主营业务成本—自营出口 48000
贷：应交税金—应交增值税—出口退税 204000
（2）白酒的消费税退税率为25%，计算其应退消费税额：
应退消费税额=1200000*25%=300000（元）
借：应收出口退税 300000
贷：主营业务成本—自营出口 300000
（3）收到出口退税款
借：银行存款 456000
贷：应收出口退税 456000
第三节代理出口业务的核算
【教学目的与要求】
本节要求学生了解代理出口销售业务的特点，掌握代理出口销售业务的账务处理。
【教学重点与难点】
本节的重点、难点是掌握代理出口销售业务的相关账务处理。
【时间安排】2学时
【教学内容】
一、代理出口销售的含义
代理出口销售是指外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务, 或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出口销售业务。
二、代理出口销售特点
1、代理出口业务的盈亏由委托方负担，受托方不承担出口销售盈亏，不垫付基本费用，按协议收取代理手续费。
2、发生国内外直接费用，由委托方负担，间接费用可由受托方收取的手续费进行补偿。
3、代理出口商品的出口退税归委托方。
二、代理出口销售外汇货款结算的方法
异地收(结)汇法
全额收(结)汇法
三、账户的设置
设置账户：“受托代销商品”和“代销商品款” 账户核算。
四、代理出口业务核算实务
案例分析：
账务处理 ：（受托方，委托方略）
例：某进出口企业接受国内w公司的委托，代理出口A商品一批，价值800000
元人民币。出口合同金额为US$156000(CIF)，代理手续费率为3％。
1、收到代销商品
借：受托代销商品——A商品800000
贷：代销商品款——w公司800000
2、代办出口托运
借：待运发出商品——A商品800000
贷：受托代销商品——A商品800000
3、代办出口交单，当日入账汇率1美元=8．30人民币元。
借：应收账款——美元户(US$156000x 8．30) 1294800
贷：应付账款——W公司 1294800
同时：
借：代销商品款 800000
贷：待运发出商品——A商品 800000
4、代垫国外运费US$8000，保险费US$3000，代付国外佣金US$8000。当日银行卖出价1美元=8．305人民币元。凭售汇水单作如下分录：

借：应付账款——w公司 157795
贷：银行存款 157795
5、出口收汇
(1)如果是异地，银行将扣除国外运保费、佣金和代理出口手续费，将余款划拨W公司，银行当日买入价l美元=8．30人民币元。
借：银行存款(代垫费用+手续费) 196544
应付账款——W公司 1059412
贷：应收账款——美元户(US$156000 x 8．30) 1294800
其它业务收入——代理出口手续费收入 38844
(2)如果由受托方办理结汇收款后，再将货款净额通过银行划拨委托方，当日银行买入价1美元=8．298人民币元，凭结汇水单作如下分录：
借：银行存款 1294488
贷：应收账款——美元户(US$156000x 8．298) 1294488
借：应付账款——W公司 1136826．28
贷：银行存款 1097991．36
其它业务收入——代理出口手续费收入 38834．64
6、支付代理出口手续费缴纳营业税，作如下分录：
借：其它业务支出——代理出口 1941．73(38834．64 x 5％)
贷：应交税金——应交营业税 1941．73

第四节 加工补偿出口销售
【教学目的与要求】
本节要求学生了解加工补偿出口销售业务的种类，掌握加工补偿出口销售业务的主要核算内容和相关的账务处理。
【教学重点与难点】
本节教学重点、难点是来料加工、来件加工和来样生产原材料计价与不计价的核算。
【时间安排】3学时
【教学内容】
一、加工补偿出口销售概述
(一) 加工补偿出口销售业务的种类
按照补偿的形式不同，可分为两种：
来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务
补偿贸易出口销售业务
(二) 加工补偿出口销售业务的经营方式
按照经营方式的不同，可分为两种：
自营加工补偿出口销售业务
代理加工补偿出口销售业务
二、加工补偿出口销售业务的核算
(一）自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算
收到外商提供的原材料时,有两种核算方式。计价核算和不计价核算
1. 自营来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算
案例分析：
例:上海服装进出口公司根据合同约定，接受日本东京服装公司来料5 000米，加工生产 2000套女时装。
(1)3月1日,收到日本东京服装公司发来衣料 5 000米, 每米4美元,计20000美元,衣料已验收人库,当日美元汇率的市场价为8.28 元。作分录如下：

借:原材料 165 600
贷:应付账款—美元户 (US$20 000×8.28 ) 165 600
(2)3月2日，将5000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装2000套。作分录如下:
借：委托加工物资一一女时装 165 600
贷：原材料 165 600
(3)3月30日，中新服装厂2 000套女时装加工完毕，每套加工费40元，当即签发转账支票付讫。作分录如下:
借：委托加工物资一一女时装 80 000
贷：银行存款 80 000
(4)3 月 31日，储运部门转来加工商品人库单，2 000 套女时装已验收入库。作分录如下：
借：库存商品一一来料加工出口商品 245 600
贷：委托加工物资一一女时装 245 600
(5)4月1日，储运部门转来加工商品出库单,列明 2000 套女时装已出库装船。作分录如下:
借：待运和发出商品 245 600
贷：库存商品一来料加工出口商品 245 600
(6)4月2日，签发转账支票支付 2 000 套女时装国内运费和装船费 1 200 元。作分录如下：
借：营业费用 1 200
贷：银行存款 1 200
(7)4月2日，签发转账支票支付女时装国外运费 1 020 美元,保险费 80 美元，当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下:
借：主营业务收入 9 108
贷：银行存款一一美元户 (US$1100 × 8.28) 9 108
(8)4 月 3 日，向银行交单收取加工费 16 000 美元，转销外商发来材料款。作分录如下 :
借:应收账款一一美元户 (US$16000 × 8.28) 132 480
应付账款一一美元户 (US$20 000 × 8.28) 165 600
贷：主营业务收入一一加工补偿出口销售 298 080
(9)4 月 3 日，同时结转其销售成本。作分录如下：
借:主营业务收入一一加工补偿出口销售 245 600
贷：待运及发出商品 245 600
(10)4 月 15 日，收到银行转来收账通知，16 000 美元己收妥，银行扣除 20 美元收汇手续费，其余部分已存入美元户账户。作分录如下: 
借:银行存款一一美元户(US$15980×8.28) 32314.40
财务费用一一手续费 165.60
贷：应收账款——美元户(US$16000×8.28) 132480
2. 自营来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价的核算
① 将收到外商提供的原材料时，在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；
②发生的加工费先记入委托加工物资、收回时记入库存商品、发出时记入主营业务成本；
③发出加工成品记入主营业务收入。
④发生的国内外运费记入营业费用或冲减主营业务收入。
(二) 代理来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算
1.代理来料加工、来件装配和来样生产原材料计价
（1）核算与自营来料加工、来件装配和来样生产原材料计价相同
（2）代理商品在出运时的处理要点有：
A、代垫运杂费记入应付账款的减少
B、确认销售成立时，记应收的加工费、冲减应付的材料款和待运发出商品的减少。
C、应收手续费时记入其他业务收入
2. 代理来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价
A、 将收到外商提供的原材料时，在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；
B、发生的国内外运费时记：“应付账款”的减少；
C、向外商收取加工费时借记“应收账款-外商”，贷记“应付账款-加工业”。
D、收取的手续费记“其他业务收入”。
三、补偿贸易出口销售核算
1、收到设备：记固定资产和长期应付款
2、收到材料：记原材料和应付账款
3、以产品抵偿固定资产原材料和原材料时：记长期应付款、应付账款和其他业务收入、 同时，记其他业务支出和待运发出商品