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浅议跨国经营企业业绩评价的特点、内容与方法

目录
摘要/3
1. 跨国公司绩效评价系统概述/3
2. 跨国公司绩效评价系统的目标/3
3．跨国公司绩效评价系统的特点/4
4.跨国公司业绩评价的内容
4.1跨国公司业绩评价体系内容
4.1.1国际执行会计/5
4.1.2 国际税务会计/5
4.1.3国际社会责任会计/6
4.2跨国公司业绩评价的程序/7
5．跨国公司业绩评价的方法的演进
5.1 跨国公司业绩评价思想萌芽期/8
5.2 跨国公司业绩评价方法的幼年期/9
5.3 以财务指标为主的跨国公司业绩评价方法的成熟期/9
5.4 跨国公司业绩评价方法的革新期
5.4.1 预算的作用日益减弱/9
5.4.2 非财务指标日显重要/10
5.4.3 平衡计分卡
5.4.3.1发展历程/10
5.4.3.2 基本内容/11
5.4.3.3 层层分解公司计分卡/12
6. 其他的绩效评价指标
6.1净现值/12
6.2内含报酬率/12
6.3净现值法和内含报酬率法的区别/13
7．跨国公司绩效评价的复杂性/13
参考文献/14

浅议跨国经营企业业绩评价的特点、内容与方法

摘要：业绩评价对于所有类型和规模的企业来说都是必要的。通过业绩评价，应能做到从战略的高度，根据战略实施过程所反馈的信息，对现行战略方案赖以确立的前提条件提出问题，及时评价其对战略目标的影响，以便于适时控制。跨国公司由于其组织结构的特殊业绩评价更为重要，跨国公司业绩评价属于跨国公司管理控制系统的一部分，是一种结果控制系统，也是跨国公司实现战略目标的重要保障。
本文主要从跨国公司业绩评价的特点、内容、方法三个方面着手，系统地阐述了跨国公司业绩评价的基本内容，着重介绍了平衡计分卡的评价方法，将业绩评价与公司的长期目标相结合。
关键词：税务、财务指标、平衡计分卡

自20世纪80年代末90年代初以来，经济全球化迅猛发展，已成为当今世界经济发展的不可逆转的大趋势。而跨国公司则是经济全球化的主要载体和推动力量。跨国公司依靠其雄厚的资金、先进的技术和管理优势，实行全球投资，进行跨国、跨地区、跨行业的生产和经营，推动全球资源的优化配置，使世界经济日益紧密的联系在一起。
1. 跨国公司绩效评价系统概述
跨国公司绩效评价系统是跨国公司战略管理系统的一个重要组成部分，它受战略管理系统的统驭，并且要服务于战略管理系统。所谓绩效评价，是指评价主体为实现特定的评价目标，对照统一的评价标准，采用特定的指标体系，按照一定的评价程序，通过定量定性对比分析，对评价客体的绩效做出客观、公正的综合评判，并提出评价报告的一项管理控制工作。
2. 跨国公司业绩评价系统的目标
（1）为跨国公司战略的制定提供支持性信息
在战略制定过程中，需要对环境进行分析，发现对跨国经营有利的机会和不利的威胁所在，然后对自身进行分析，找出本公司的优势和弱点，再将两者结合起来分析找出适用于本公司的最佳战略。
（2）为跨国公司战略的实施提供控制性信息
跨国公司业绩评价系统应通过评价指标体系的设计对预算内容提供证据，以此为基础对预算情况进行及时反馈，使得人事管理系统能有效运行并及时发现战略实施中出现的问题，以便采取有效的措施来保证预定战略的顺利实施。
3．跨国公司绩效评价系统的特点
一个有效的绩效评价指标应该是跨国公司特殊指标与现行流行指标的一种混合，是财务指标和非财务指标的一种组合，一般应该具有以下方面的特点：
（1） 具有挑战性，即标准不是轻易能达到的；
（2） 标准经过努力应该是可以实现的；
（3） 标准应具有透明度，被评价者可以理解和接受；
（4） 标准应将刚性和弹性相结合
具体来说可以能够分解为以下特点：
（1） 支持或与一个组织的目标、行动、人员及文化、关键成功因素相一致。
（2） 战略的相关性及促进性。
（3） 实施简单。
（4） 不复杂。
（5） 由顾客提出的。
（6） 使职能部门之间有机结合。
（7） 适合不同的组织层次——一般来说，在低的经营层次强调非财务指标；而在高的战略层次强调财务指标。
（8） 适合外部环境——一般来说，在复杂的、不确定的及竞争激烈的环境中强调非财务指标；而在简单的、稳定的和竞争不激烈的环境中强调财务指标。
（9） 促进组织中的纵向和横向合作。
（10） 可以说明被计量的行动所产生的后果。
（11） 在恰当的情况下，应是自上而下或自下而上共同努力开发出来的。
（12） 在组织中相关部分进行过沟通。
（13） 可理解性。
（14） 认同性。
（15） 现实性。
（16） 直接指向重要的和产生影响的因素。
（17） 直接与行动相联系，使因果关系清楚。
（18） 关注对资源和投入的管理，而不仅仅是成本。
（19） 适应提供适时反馈的要求。
（20） 保证提供行动方面的反馈——越是有形绩效的控制，越应强调对行动方面的计划。
（21） 并非一定是可加指标，即不同职能和不同管理层次的指标不一定是可以相加的。
（22） 有助于个人或组织的学习。
（23） 促进持续和永久的提高。
（24） 不断对照以上23条特征，将过时的去掉或加上新发现的更相关的指标。
4.跨国公司业绩评价的内容
4.1跨国公司业绩评价体系内容：
4.1.1国际执行会计
国际执行会计，主要是指跨国公司内部责任实体、内部责任控制、跨国公司内部责任预算与业绩评估等。
企业制定预算标准，以事先制定的年度计划、预算和预期目标作为评价标准，包括业务预算标准、财务预算标准以及资本预算标准。预算只有制定得比较合理，才能够发挥激励作用，推动战略目标的实现。
4.1.2 国际税务会计
国际税务会计，主要包括国际资金的税收分配、资金调度以及应税收入的确定等。
对于任何经营跨国业务的个人和商业组织，税负计划一直是很重要的。因为它可以避免那些变动成本很高的盲目决策。在所有的计划决策中，评估及衡量税负和非税负因素，以确保所做的决策可以扩大税前收益而不会损害组织的效率是很重要的。
合理的国际避税方法如避免成为税收上的居民、利用避税港避税、通过国际转让价格避税、选择有利的企业组织形式都能增加企业的收益，也是业绩评价的重要组成部分。
4.1.3国际社会责任会计
跨国公司所涉及的伦理和社会责任问题

受影响的
伦理、社会
例子
利害关系者
责任问题

顾客
产品安全性
在一个较贫穷的国家，公司是否应牺牲产品的安全性

而适应人们低下的购买力

公平的价格
一个国家的独家供应商，是否利用其独家垄断优势

适当的公开和信息
多国公司是否应承担产品的所有信息都翻译成其它

种语言的成本
股东
公平的投资回报
如果一种产品因为不安全而在一个国家被禁止，

那么是否可以为保持利润率而将该产品在其他

不被禁止的国家销售
雇员
合理的工资
当市场工资导致人们生活贫困时，公司是否应

支付高于市场的工资

工作条件上的
公司是否应该对其供应商的工作条件负责

安全性

童工
如果东道主允许，公司是否应该使用童工

性别、种族、肤色和信仰的歧视
公司是否应委派一名女性到一个公共场所

男女隔离的国家任职
东道国
对当地经济的影响
跨国公司是否应使用转移价格和其他内部会计手段

来减少其在其他国家的税基

遵守当地法律
跨国公司是否应该遵守与母国反对歧视的法律

相违背的东道国法律

对当地社会制度
跨国公司是否应要求其职工在宗教节日工作

的影响

社会
环境保护
跨国公司是否必须按照高于当地环保法律要求

的标准来控制其有害废料

原材料枯竭性使用
跨国公司是否应对东道国自然资源进行枯竭型使

用（即当地政府愿意让它们这么做）

为取得成功并在社会责任方面取得积极的成果，跨国公司必须权衡其决策的经济、政治和伦理方面的后果。
4.2跨国公司业绩评价的程序
跨国公司绩效评价的程序，主要包括以下因素：
（1）评价目标
所谓评价目标，就是公司进行业绩评价所要达到的目的，它对整个过程具有导向作用。从整体意义上来看，公司业绩评价指标要与公司战略目标保持高度一致，要通过绩效评价促进公司战略目标的实现；具体来看，公司的绩效评价目标应该是可以分解、细化的。比如每个部门所要达到的目标，以及每个阶段应该实现的目标，都应该逐步实现。
（2）评价主体
所谓评价主体，是指业绩评价的行为主体。它可以是政府有关部门、社会中介机构、公司内部管理层次。对于跨国公司，评价主体主要是跨国公司的母公司及其绩效评价机构。
（3）评价客体
所谓评价客体，是指绩效评价的对象。跨国公司绩效评价的对象主要有两个，即“经营组织”的绩效和“人”的绩效。以战略经营单位作为考评对象，应侧重于考评其“经营绩效”，但应能充分反映战略管理单位的战略目标或战略意图的实现程度；至于对“人”的绩效的考评，要体现“可控性”原则，既可以采用财务指标，也可以采用非财务指标，并且可以与预算管理相结合。
（4）评价标准
评价标准通常是绩效评价的参照系，是判断评价对象绩效优劣的基准。实务中的评价标准通常是一个体系。这一标准体系一般由历史标准、经验数据标准、预算标准、行业标准、竞争对手标准等要素组成。
所谓历史标准，就是用过去的绩效衡量现在的绩效。这也就是我们经常运用的纵向比较，能够实现评级对象自身的自我超越，但是缺乏横向的行业可比性。
所谓经验数据指标，亦称“公认标准”或“理论标准”，是通过实践总结出来的评价标准。如速动比率是“1”，流动比率是“2”，已获利息倍数是“3”等。但是并非所有的指标都是经验数据，而且也不是所有的公司都适合，仅仅凭借经验是不可靠的。
所谓预算标准，是以事先制定的年度计划、预算和预期目标作为评价标准。包括业务预算标准、财物预算标准以及资本预算标准。预算只有制定得比较合理，才能够发挥激励作用，推动战略目标的实现。
所谓行业标准，即以其它同类公司的先进或平均水平作为评价标准。行业标准是很重要的评价标准，较为客观、真实、可比，有助于公司谋求或保持其在竞争中的相对低位。
所谓竞争对手标准，就是将公司的重要竞争对手的有关指标值作为绩效评价标准，这对于公司加强战略管理、谋求竞争优势、优化资源配置等，都有十分重要的作用。
跨国公司在选择评价标准时，一般应考虑公司战略、所处生命周期阶段、行业特点、评价对象的特点和低位、资本市场状况以及竞争环境与态势等因素。
（5）评价指标
所谓评价指标，是对绩效评价对象进行评价的内容。评价指标从形式上可以分为定量指标、定性指标；从内容上可以分为财务指标、非财务指标等。一个设计良好的指标评价体系，对于准确评价评价对象的绩效，实现绩效评价的初衷和目的，都有着极其重要的作用。
（6）评价报告
所谓评价报告，是指评价人员完成评价工作后，向评价工作的委托方提交的包含评价目的、程序、标准、依据、结果、基本结论分析以及相关建议等内容的报告文件。
5．跨国公司业绩评价的方法的演进
5.1 20世纪60年代——跨国公司业绩评价思想萌芽期
虽然跨国公司盛行于第二次世界大战以后，但直至20世纪60年代，人们才开始对跨国公司的业绩评价进行研究。这主要是因为一方面当时许多跨国公司的重点目标是税负最小化，母公司一般只注重子公司的现金流量，另一方面，在实务中许多跨国公司处于成本效益及管理便利的考虑，常使用与管理国内部门相同的控制系统。
人们通过实践发现，将国内控制系统的业绩评价方法直接移植于海外子公司的做法效果欠佳，于是，跨国公司业绩评价思想便开始萌生。
5.2 20世纪70年代——跨国公司业绩评价方法的幼年期
进入20世纪70年代，人们开始提出各种符合跨国公司自身特点的业绩评价方法，可用的评价方法主要有：销售利润率、投资报酬率、每股收益率、现金流量和内部报酬率等。
这一时期业绩评价方法主要有以下特点：
（1）各公司的业绩评价指标差异较大，评价方法缺乏一致性和共同性，这种情况可能与当时形成的权变理论有关；
（2）在业绩评价中，跨国公司关注的是投资报酬率、预算比较、利润等纯财务指标；
（3）只停留在指标的表面比较上，未对各指标的计算与构成进行深入、细致的分析，也未考虑各国间的环境差异和汇率变动对业绩评价方法的影响；
（4）没有对经理人员的业绩与经营单位的业绩进行分别评价。
5.3 20世纪80年代——以财务指标为主的跨国公司业绩评价方法的成熟期
进入20世纪80年代，跨国公司的管理渐趋成熟，其业绩评价方法也有了显著的进展。这一时期形成了以财务指标为主的业绩评级方法体系。由于各国所处环境的不同，人们对业绩评价方法的研究则主要借助分类比较法，以期找出某些可借鉴的规律与特征。
从那之后很长一段时间，在跨国公司的业绩评价中，财务指标一直是应用最为广泛的指标。比较重要的财务指标包括：经营收入、经营利润、投资报酬率、股权报酬率、资产报酬率、销售利润率、剩余收益、子公司的经营现金流量、对母公司的现金流动、各种财务比率（流动比率、速动比率、产权比率、营运资金比率、应收账款周转率、存货周转率等）、市场增加值MVA、经济增加值EVA等。
5.4 20世纪90年代——跨国公司业绩评价方法的革新期
5.4.1 预算的作用日益减弱
大部分跨国公司认为，预算具有淡化战略意识、难以促进企业业绩持续提高等缺陷，同时，编制预算又要耗费很多时间与财力，对公司的实际价值不大。有些公司已放弃使用年度预算，改用“同步计划过程”，这种方法兼顾企业长远利益，运用关键业绩指标、滚动预测等更具灵活性的指标来衡量企业业绩。尽管传统预算仍将作为跨国公司的业绩评价方法而在相当时期内继续存在，但其作用与地位已不如从前。
5.4.2 非财务指标日显重要
财务指标虽然在绩效评价体系中占主导地位，具有综合反映经营绩效、便于计量、体现公司目标等优点，但往往着眼于短期利益，局限于对实务资产运用成果的描述，不能反映现在进行的创造未来价值的活动等。因此，一些跨国公司逐渐将非财务指标引入评价体系。如通用公司采用的非财务指标主要包括生产率、市场占有率、产品的领先情况、个人发展、员工态度以及社会责任等，麦当劳对其全球子公司均进行质量、服务和清洁等三个方面的评价。
目前，公认的非财务指标主要有：人员开发情况、市场占有率的提高、生产率的提高、与母公司和其他子公司的合作、与东道国政府的关系、环境适应性、雇员安全情况、劳动力流动情况、研究与开发情况、社会服务、顾客满意度等。
采用非财务指标能与公司战略相联系，有助于对子公司及其经理人进行适时评价、过程评价、未来评价和责任评价，但却难以用货币量度加以计量，可靠性也较差。
5.4.3 平衡计分卡
时代在发展，理论体系也一直在进步着。由于财务指标和非财务指标自身的局限性，平衡计分卡顺应时代发展趋势产生，并成为现在跨国公司业绩评价的主要方法。
5.4.3.1发展历程
1990年，在Robert S.Kaplan和David P.Norton 带领下的研究小组对12个公司进行了一年的研究，研究课题为“衡量未来组织的业绩”。该小组开展这项研究源自这样一个想法：依靠财务方法进行业绩衡量已经过时。在研究初期，小组收集了一些富于创新精神的业绩衡量方法，其中包括模拟装置公司编制的“公司计分卡”。“公司计分卡”除了进行传统的财务角度的衡量以外，还对交货时间、新产品开发的效率等因素进行衡量。很快，研究小组就将重点放在这种多方面衡量业绩的计分卡上。在随后的研究工作中，小组充实了该计分卡，使之成为现在我们所说的“平衡计分卡”。它由财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个方面组成。之所以称之为平衡计分卡，是因为它兼顾了长期目标与短期目标的衡量、财务与非财务的衡量、外部与内部的衡量等各个方面。能够多角度地为企业提供信息，综合地反映企业的业绩。
5.4.3.2 基本内容
平衡计分卡是在总结公司实践经验的基础上设计并提出的一种绩效评价方法。它是一个崭新的绩效衡量模式，是一种多维管理体系，关注公司运营活动、流程和结果，同时与战略紧密结合。这一新的绩效体系认为，影响公司经营成败的关键因素包括财务、顾客、内部流程、学习和成长等四个方面。
（1）财务方面
在平衡计分卡中，财务方面关注的内容主要是收入增长、成本降低、盈利能力、资产利用效率和股东价值等。公司可以根据自身的经营战略、评价目的以及其他三个方面与财务方面的内在联系加以增减选择。
财务绩效是所有的决策和行为产生的最终结果，公司的其他三个方面的改善和努力都应该朝向财务方面。所以，财务方面是其他三个方面的出发点和归宿。
（2）顾客方面
在平衡计分卡中，对顾客方面的评价主要有以下几个方面：
1）绩效：主要是指客户的满意度、获得率、忠诚度等；
2）质量：主要是对长期稳定地提供客户期望的产品和服务的评价；
3）服务：主要是指交付的产品属性和支持服务；
4）时间：主要是货物交付的提前期、准确率等；
5）其他客户要求的指标。
顾客方面的评价体现了公司对外界变化的反应。顾客是公司的战略资源之一，只有了解顾客，并不断满足客户的需求，产品的价值才能得以实现。
（3）内部流程方面
内部流程是改善公司经营绩效的重点。从内部价值链角度，可以将其分为研究与开发、制造和售后服务等三个过程。
在研究开发方面，评价内容一般可包括新产品开发所用时间、新产品销售收入占总收入的比例、损益平衡时间表等；
在制造方面，平衡计分卡的评价内容主要包括主导时间、周转时间、质量、成本、废品率、返工率等；
在售后服务方面，应评价的主要内容主要包括响应时间、售后服务一次成功的比例以及投诉率等。
（4）学习与成长
学习与成长是公司得以生存和持续发展的根本保障。公司的学习与成长具有三个重要的资源：雇员、信息系统及公司的程序。在以人为本的管理体系中，雇员的学习与成长起着至关重要的作用。平衡计分卡在此方面的评价内容主要包括培训支出、雇员满意率、雇员留住率、雇员建议被采纳的次数、信息传递反馈所需要的时间等。
5.4.3.3 层层分解公司计分卡
公司战略目标KPI的分解遵循自上而下的原则，参照“绩效协同模式”，将公司战略目标和KPI转化为业务单位的运营目标和KPI，然后将业务单位的目标和KPI转化为部门目标和KPI，最后同个人目标和衡量尺度结合起来。
平衡计分卡的四个角度是相互联系、相互作用的，不是重要指标的简单罗列，其本身就是一个完整的、将财务指标与非财务指标联接在一起的综合绩效评价系统，有利于公司降低信息成本，提高管理效率，有利于公司的内部协调。但平衡计分卡的评价指标的综合性不够，缺乏反映公司目标的指标。而且，它对于股东、雇员及顾客之外的其他利益相关者重视不够。尽管如此，平衡计分卡仍然不失为绩效评价系统的一大革新，是当前跨国公司主要的绩效评价方法。
6．其他的绩效评价指标
另外，现在普遍通用的跨国公司的经济评价指标有：
6.1净现值（Net Present Value，NPV）
净现值是指某项投资方案未来各期现金流入量的现值总额减去现金流出量的现值总额的余额。

6.2内含报酬率（Internal Rate of Return， IRR）
内含报酬率是指某项投资方案在其寿命周期内未来各期现金流入量的现值总额与现金流出量的现值总额相等时的折现率

6.3净现值法和内含报酬率法的区别
二者的区别主要表现为以下两点：
一是净现值法假定能按最低要求的投资报酬率将现金流入再投资；而内含报酬率法则假定能按计算出的内含报酬率将现金流入再投资。在互斥方案比较时，净现值法更切合实际，能得出可靠的结果。
二是在衡量获利能力时，净现值法得到的是绝对数，内含报酬率法得到的则是相对数。净现值反映的是公司价值的变化额。
由于净现值能衡量各方案对公司价值的影响，因此，净现值最大与公司财富最大化是一致的。
内含报酬率能测量出资金流在公司内部可赚取的投资报酬，内含报酬率的最大化并不能保证公司股东财富的最大化，内含报酬率也无法体现方案的绝对贡献额。在分析的最后阶段，对企业来说，起作用的应是绝对利润额，而非相对利润额。
7．跨国公司绩效评价的复杂性
跨国公司与一般的只从事国内经营的单位公司相比，其绩效评价具有复杂性，主要动因有：
（1）跨国经营战略目标的复杂性
跨国公司以国际市场为舞台，其战略目标是全球范围内的长期利润最大化。因此，跨国公司的经营目标是多远的和多层次的，从而形成一个系统的、复合的目标体系。
（2）地域分布的广阔性
跨国公司的分支机构分布在全球各地，其地域分布十分广阔，影响其生产经营的因素较国内企业多，而且往往复杂得多。
（3）行业分布的多样性
跨国公司一般规模较大，涉猎的行业较多。多元化经营使跨国公司的管理较一般国内企业复杂得多，在设计绩效评价系统时应充分考虑到这一点，以充分发挥各经营单位的协同效应，确保整体战略目标的实现。
（4）总部集中决策的影响
跨国公司的集中决策和控制是基于整体利益考虑的，对各具体分支机构来说，可能是有利的，也可能是不利的，但这并非是分支机构能够完全控制的。
（5）通货膨胀
对跨国公司而言，由于其地域分布、行业分布较广，各国的通货膨胀程度
又往往不同，这就为其合理实施绩效评价带来更大的困难。
（6）汇率波动
跨国公司要面对多种货币，甚至跨国公司子公司也有附属公司，也要面对多种货币。因此，汇率影响对跨国公司而言，其影响面较大，也较为复杂。

总而言之，由于跨国经营的特殊性，致使跨国公司绩效评价具有复杂性。建立一个与公司战略相匹配，并且行之有效的绩效评价系统，往往是一项颇具挑战性的管理工作。建立一个行之有效的绩效评价系统，是跨国经营的一项必要工作。

参考文献：
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