财会PPT项目4.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目四 存货,项目目标：,1了解存货的一般分类；掌握存货的基本概念和确认条件,2掌握存货取得和发出的计价方法，理解原材料按实际成本核算和计划成本核算的账户设置和账务处理，能正确计算材料成本差异；能根据原材料业务编制记账凭证,3熟悉库存商品的核算内容和基本账务处理，理解委托加工物资的计价和账务处理；能根据库存商品业务编制记账凭证,4理解周转材料的核算内容，熟悉周转材料的摊销方法，掌握不同情况下包装物的账务处理流程；能根据库存商品业务编制记账凭证,5掌握存货清查盘盈盘亏的核算；理解存货减值的意义，掌握其账务处理,重点与难点,1原材料按实际成本核算和计划成本核算的账务处理,2存货的不同发出方法的计算,3委托加工物资的账务处理,4存货清查和存货减值的账务处理,任务一 存货的确认与初始计量,一、存货的概念与特点,（一）存货的概念,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括：材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品（委托加工物资）。,（二）存货的特点,1、存货是企业日常经营活动中所持有的材料和物资，是有形资产，持有存货的最终目的是为了出售，而不是自用。,2、存货具有明显的流动性和较强的变现能力。,二、存货的确认和分类,（一）存货的确认,存货是企业的重要资产，存货确认必须满足资产的定义和确认条件。,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：,1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业,存货作为企业一项重要的流动资产，存货是企业过去的交易或者事项形成的，现时拥有或控制的对其确认，关键是判断该存货是否很可能给企业带来经济利益或所包含的经济利益是否很可能流入企业。,2、该存货的成本能够可靠地计量,成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认的条件也必须是对其成本能够可靠地计量。存货成本能够可靠地计量，必须已取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。,（二）分类,1、按其经济用途分类,2、按存货的存放地点分类,3、按存货的来源分类,三、存货取得的初始计量,（一）存货的采购成本,存货的采购成本，是指在采购过程中发生的所有的、合理的支出，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的采购费用。,其中，购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。,其他税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。,采购费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；负担对象分不清的，应选择合理的分配方法，分别计入有关存货的成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。,（二）存货的加工成本（又称制造成本或生产成本）,存货的加工成本，即产品的制造成本，包括直接生产费用以及按照一定分配方法分配的间接生产费用。,直接生产费用是指在产品生产过程中能直接计入产品成本的费用，如直接人工、直接材料、其他直接费用；间接生产费用即制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用的分配方法。,在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。,（三）存货的其他成本,存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,任务二 原材料的核算,一、发出存货的计价方法,（一）个别计价法,个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础,。,（二）先进先出法,先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。,（三）月末一次加权平均法,月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：,存货单位成本=月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）,本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本,本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本,或,本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。,（四）移动加权平均法,移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：,库存原有存货 本次进货,存货 的实际成本 +的实际成本,单位 =,成本 原有库存存货数量+本次进货数量,本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本,本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,二、材料类存货按实际成本计价核算,（一）原材料核算及初始计价,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。,原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,1、采用实际成本核算,（1）科目设置,“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。,“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。,“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。,“预付账款”科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。,（2）账务处理,购入材料,由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。,第一种情况：发票账单与材料同时到达,第二种情况：发票账单已到、材料未到,第三种情况：材料已到、发票账单未到（此处采用的是月初回冲法）,第四种情况：采用预付货款的方式采购材料,三、材料类存货按计划成本计价核算,（一）科目设置,材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。,“原材料”科目。本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。,“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。,“材料成本差异”科目。本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。,【知识点播】,发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。,1、采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；,2、验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；,3、期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。（此步骤可以和第2步合在一起做分录）,4、平时发出材料时，一律用计划成本。,5、期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%,期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%,发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率,原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。,任务三 委托加工物资的核算,一、委托加工物资的成本,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：,1、加工中实际耗用物资的成本；,2、支付的加工费用及应负担的运杂费等；,3、支付的税金（不含增值税），包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。,【知识点播】,需要交纳消费税的委托加工物资，如果加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。,（一）发出物资,企业发出委托外单位加工的物资时，应将物资的实际成本由“原材料”、“库存商品”等科目转入“委托加工物资”科目，如果发出物资采用计划成本核算的，还应同时结转成本差异。,（二）支付加工费及增值税,企业支付的加工费，应计入委托加工物资成本。加工、修理修配劳务属于增值税应税范围，增值税一般纳税人若取得增值税专用发票，应将支付的增值税计入进项税额。,（三）加工完成验收入库,委托加工物资加工完成，收回加工物资，验收入库或退回剩余物资，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。采用计划成本计价核算的企业，应按计划成本记入“原材料”、“库存商品”等科目，实际成本与计划成本之间的差异，记入“材料成本差异”科目。,任务四 周转材料的核算,一、周转材料的核算内容,周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，以及企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架 和其他周转使用的材料等。,包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。,低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。一般按低值易耗品的用途可将其分为，一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。,二、包装物,为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。,（一）生产领用包装物,生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。,（二）随同商品出售包装物,随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。,随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。,【例29】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3。,（1）出售单独计价包装物：,借：银行存款 117 000,贷：其他业务收入 100 000,应交税费应交增值税（销项税额）17 000,（2）结转所售单独计价包装物的成本：,借：其他业务成本 82 400,贷：周转材料包装物 80 000,材料成本差异 2 400,三、低值易耗品,为了反映和监督低值易耗品.韵增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。,低值易耗品应当根据企业管理需求及使用实际情况，采用一次转销法或五五摊销法。,（一）一次转销法,采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。,低值易耗品领用时，按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“周转材料低值易耗品”科目。,低值易耗品报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“制造费用”等科目。,（二）五五摊销法,五五摊销法是指在领用全新周转材料时摊销其成本的50%，在报废时摊销另外的50%。即周转材料分两次各按50%进行摊销。它适用于各期领用与报废数额比较均衡的周转材料。,【例31】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：,（1）领用专用工具：,借：周转材料低值易耗品（在用）100 000,贷：周转材料低值易耗品（在库）100 000,（2）第一次领用时摊销其价值的一半：,借：制造费用 50 000,贷：周转材料低值易耗品（摊销）50 000,（3）报废时摊销其价值的另一半：,借：制造费用 50 000,贷：周转材料低值易耗品（摊销）50 000,同时：,借：周转材料低值易耗品（摊销）100 000,贷：周转材料低值易耗品（在用）100 000,任务五 库存商品的核算,一、库存商品的内容,库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。,二、库存商品的核算,（一）验收入库商品,对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。,（二）销售商品,企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。,【例33】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：,借：主营业务成本产品 2 500 000,Z产品 1 500 000,贷：库存商品产品 2 500 000,Z产品 1 500 000,任务六 存货清查及期末计价,一、存货清查核算,存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。,存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。,（一）存货盘盈的账务处理,【例34】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：,批准处理前：,借：原材料 60 000,贷：待处理财产损溢 60 000,批准处理后：,借：待处理财产损溢 60 000,贷：管理费用 60 000,（二）存货盘亏及毁损的账务处理,【例35】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：,批准处理前：,借：待处理财产损溢 100 000,贷：原材料 100 000,批准处理后：,借：管理费用 100 000,贷：待处理财产损溢 100 00,【例36】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元，不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：,批准处理前：,借：待处理财产损溢 30 000,贷：原材料 30 000,批准处理后：,（1）由过失人赔款部分：,借：其他应收款 20 000,贷：待处理财产损溢 20 000,（2）残料入库：,借：原材料 2 000,贷：待处理财产损溢 2 000,（3）材料毁损净损失：,借：管理费用 8 000,贷：待处理财产损溢 8 000,二、存货期末计价核算,（一）存货跌价准备的计提和转回,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,（二）存货跌价准备的会计处理,当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。,转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目。,想一想，查一查：,1、存货取得的途径不同，其成本构成有哪些差异。（企业取得存货的主要途径有：外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、非货币性交换取得等）,2、商品流通企业的库存商品可以采用毛利率法和售价金额和算法进行日常核算，根据相关资料查找上述两种方法的核算原理及流程。,3、根据新会计准则的规定，企业哪些资产计提的跌价准备（或减值准备），可以在以前减记资产价值的影响因素消失时，予以转回。,