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审计专业相关知识
第三部分 企业财务会计
第一章 概论
第三部分 企业财务会计
●考情分析
年度
单项选择题
多项选择题
案例分析题
合 计
题量
分值
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题量
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1
第一节 会计目标和会计要素
一、会计目标：为会计信息使用者提供企业财务情况、经营结果、现金流量主要信息，反应管理层受托责任推行情况。
二、会计要素
（一）资产
1.特征
（1）过去交易或事项形成
【例子】待购置不是资产
（2）拥有或控制
【例子】融资租入、经营租出均是本企业资产。
（3）预期会给企业带来经济利益
【例子】待处理财产损失、创办费不属于资产。
2.分类：流动资产（如银行存款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等）
【例题1·多项选择题】（）以下资产中，属于非流动资产有（ ）。
A.存货
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.无形资产
『正确答案』BDE
【例题2·单项选择题】依照资产定义，以下各项中不属于资产特征是（ ）。
A.资产是企业拥有或控制经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成
D.资产能够可靠地计量
『正确答案』D
【例题3·多项选择题】以下各项中，符合资产定义有（ ）。
A.委托加工物资
B.尚待加工半成品
C.受托代销商品
D.融资租入固定资产
E.即将购置固定资产
『正确答案』ABD
（二）负债
1.特征
（1）过去交易或事项形成
（2）现时义务，不是潜在义务
（3）预期会给企业带来经济利益流出
【例题4·多项选择题】以下项目中，能同时引发资产和负债变动项目有（ ）。
A.用存货换入设备 B.应收票据贴现 C.取得长久借款 D.实际发放现金股利 E.投资者投入无形资产
『正确答案』CD
（三）全部者权益
1.特点：通常不需要偿还；能够参加企业利润分配。
【注意】权益包含全部者权益和债权人权益（负债）
（四）收入
1.特征
（1）日常活动中所形成，不是从偶发交易或事项中产生。
【注意】出售固定资产、无形资产收益不是收入
（2）会造成全部者权益增加，与全部者投入资本无关。
（五）费用
1.特征
（1）日常活动中所形成，不是从偶发交易或事项中产生。
【注意】罚款、捐赠不是费用
（2）会造成全部者权益降低，与向全部者分配利润无关。
（六）利润：企业在一定会计期间经营结果。包含收入减去费用后净额、直接计入当期利润利得和损失等。
【注意】收入、费用、利得、损失都会影响全部者权益
【总结】
通常主业和副业都计入收入、费用
出售商品（主营业务收入），出售原材料（其余业务收入），出租（其余业务收入）；管理部门、管理过程花费（管理费用）
偶然计入利得、损失
出售固定资产、无形资产收益（营业外收入），可供出售金融资产增值（资本公积—其余资本公积）；出售固定资产、无形资产亏损（营业外支出），罚款、捐赠（营业外支出），可供出售金融资产价值下降（资本公积—其余资本公积）
▲ 出题方式：1.直接考查定义，分类
2.“以下事项同时引发资产和负债变动有”，经过分录考评
3.收入、费用和利得、损失划分
【例题·单项选择题】以下属于利得有（ ）。
A.销售商品流入经济利益
B.投资者投入资本
C.出租建筑物流入经济利益
D.出售固定资产流入经济利益
『正确答案』D
【例题·单项选择题】依照《企业会计准则—收入》要求，企业日常经营收入不包含（ ）。
A.销售商品收入
B.转让无形资产全部权收入
C.转让无形资产使用权收入
D.提供运输业务收入
『正确答案』B
第二节 会计核实基本前提（掌握）
会计核实基本前提（基本假设）
1.会计主体（界定空间范围）
会计主体不一样于法律主体。通常来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
【解释】会计主体能够包含集团企业、母企业、子企业、分企业、销售部门、生产车间等等。法律主体只能是独立负担法律责任有限责任企业和股份有限企业。
2.连续经营
含义：指在可预见未来，会计主体不会破产清算，所持有资产将正常营运，所负有债务将正常偿还。
3.会计分期
（1）按公历日期划分会计期间
（2）会计中期：六个月、季度、月度
【注意】会计中期不但仅有六个月
（3）因为会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制区分，进而出现了应收、应付这么会计方法。
4.货币计量（主要计量单位）
我国企业会计核实通常应该以人民币为本位币
5.权责发生制（记账基础）：不论是否收到或支出款项，关键看实际发生收入取得权力和负担费用责任。
【例题1·单项选择题】（）以下关于会计核实基本前提表述中，正确是（ ）。
A.会计主体必定是法律主体
B.会计分期确立了会计核实空间范围
C.货币计量以币值相对稳定为条件
D.连续经营假设企业永远不会停业
『正确答案』C
第三节 会计信息质量要求（掌握）
要求
含义
可靠性（变动）
以实际发生交易或事项为依据进行会计确认、计量和汇报，如实反应
相关性
提供会计信息应该与财务汇报使用者经济决议需要相关，有利于财务会计汇报使用者作出评价或预测
可比性
要求同一企业不一样时期发生相同或者相同交易或事项，不一样企业发生相同或者相同交易或事项，应采取一直或要求会计政策进行会计核实，确保会计信息口径一致，相互可比。
【概括】横向可比：企业和企业之间，纵向可比：年和年之间
及时性
企业对已经发生交易或事项，应及时进行会计确认、计量和汇报，不得提前或延后
可了解性（变动）
会计信息应该清楚明了，便于会计信息使用者了解和使用
主要性
应该反应与企业财务情况、经营结果和现金流量等关于全部主要交易或事项。
慎重性
企业对交易或事项进行会计确认、计量和汇报应该保持应有慎重，不应高估资产或收益、低估负债或费用。
【例子】固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法），各项减值（包含坏账准备等），预计负债，或有负债，或有资产
【例题2·单项选择题】（初）以下各项中，表现了慎重性会计信息质量要求详细做法是（ ）。
A.按年限平均法计提固定资产折旧
B.计提存货跌价准备
C.按公允价值计量交易性金融资产
D.按权益法核实长久股权投资
『正确答案』B
【例题3·单项选择题】（）以下各项中，不表现“慎重性”会计信息质量要求是（ ）。
A.计提资产减值准备
B.对产品质量确保确认预计负债
C.确认交易性金融资产公允价值变动收益
D.对或有资产不予确认
『正确答案』C
续表
实质重于形式
企业按照交易或事项经济实质进行会计确认、计量和汇报，而不应该仅以它们法律形式作为依据。
【例子】融资租赁，售后回购
【例题4·单项选择题】企业将融资租赁方式租入资产确认为承租企业资产所遵照会计信息质量是（ ）。
A.实质重于形式标准 B.主要性标准
C.权责发生制标准 D.及时性标准
『正确答案』A
第四节 会计计量
历史成本
资产按照购置时所付出对价公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付现金及现金等价物金额计量
重置成本
购置相同或者相同资产、现在偿付该项债务所需支付现金及现金等价物金额计量
可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到金额扣除至完工时估量将要发生成本、估量销售税费后金额计量。
【例子】存货跌价准备
现值
按照预计未来现金流入量、流出量折现金额计量
公允价值
按照在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿金额计量。
【例子】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产
【例题5·单项选择题】按照购置时支付现金或者现金等价物金额，或者按照购置资产时所付出对价公允价值计算是（ ）计量属性。
A.历史成本
B.重置成本
C.现值
D.公允价值
『正确答案』A
第二章 流动资产
考情分析
年 度
单项选择题
多项选择题
案例分析题
共计
题量
分值
题量
分值
题量
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2
2
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流动资产：一年或超出一年一个营业周期内变现或耗用资产，包含货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
第一节 货币资金
包含库存现金、银行存款、其它货币资金。
一、库存现金
1.使用范围：
【总结】发给职员，差旅费，收购款，1000元以下
2.限额：开户行核定3-5天量，最多15天
3.管理：
（1）当日送存；
（2）不得坐支现金，除特殊情况；
（3）提取现金，应该由会计部门责任人签字盖章；
（4）现金需要日清日结
二、银行存款
1.开户管理：
基本存款账户
主要用于办理日常转账结算和现金收付
一个企业只能选择一家银行一个营业机构开立一个基本存款账户
通常存款账户
用于办理借款转存、借款偿还和其余结算资金收付。可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。
不得在同一家银行几个分支机构开立通常存款账户
暂时存款账户
企事业单位因特定用途需要能够开立专用存款账户
专用存款账户
存款人因暂时经营活动需要能够开立暂时存款账户
2.结算方式：
银行汇票（其它货币资金）
银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项票据
1.提醒付款：出票日1个月
2.适适用于单位或个人
商业汇票（应收票据）
商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人票据。
1.按承兑人划分，能够分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2.前提：
（1）必须要有真实交易关系或债权债务关系
（2）企业间使用
3.付款期限：6个月内
4.同城或异地
汇兑（银行存款）
汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人结算方式。
1.适适用于单位或个人
托收承付（应收账款）
托收承付是依照购销协议由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行认可付款结算方式。
1.异地
2.承付期：验单3天，验货7天
3.前提：
（1）商品或劳务款项
（2）经营管理好企业
委托收款（应收账款）
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项一个结算方式
1.同城或异地
支票（银行存款）
1.提醒付款期限为10天
2.分类：现金支票和转账支票
信用卡
1.单位卡不得“存现金、支现金、结算10万以上、销售款存入”
2.单位款项不得存入个人卡
3.银行存款查对
银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调整表”；银行存款余额调整表只为查对账目，不能作为调整银行存款账面余额原始凭证。
三、其它货币资金（重点）
1.内容：包含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款和存出投资款。
【总结】外币存款属于银行存款
2.账务处理：
1.形成
借：其余货币资金
贷：银行存款
2.使用
借：原材料等
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：其余货币资金
【例题-多】（）以下各项中，应在“其余货币资金”科目核实有（ ）
A.银行本票存款
B.银行汇票存款
C.支票存款
D.收到商业汇票
E.存出投资款
『正确答案』ABE
【例题-多】（初）以下银行结算方式中，应经过“其余货币资金”科目核实有（ ）
A.外埠存款
B.银行本票存款
C.银行汇票存款
D.支票
E.商业汇票
『正确答案』ABC
【总结】货币资金范围
商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；
存放在企业其余部门和个人备用现金，不属于货币资金，属于其余应收款；
存出确保金不属于货币资金，属于其余应收款
第二节 交易性金融资产（掌握）
▲关键字：近期出售，为赚价差（包含股票、债券等）
一、明细科目
“成本”（取得时公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）
二、会计处理
（一）交易性金融资产取得
1.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。
2.已宣告但还未发放现金股利、已到付息期但还未领取利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。
分录以下：
（1）取得
借：交易性金融资产――成本 （取得时公允价值，倒挤）
投资收益 （交易费用）
应收股利（或应收利息） （已宣告但还未发放现金股利、已到付息期但还未领取利息）
贷：银行存款、其余货币资金 （实际支付款项）
（2）收到该股利和利息：
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
【例2-1】H企业20×8年2月10日从二级市场购入S企业股票3000股，每股购置价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券企业投资款支付。
借：交易性金融资产——S企业股票——成本 30 000
投资收益 230
贷：其余货币资金——存出投资款 30 230
【例2-2】L企业20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目标，不准备持有至到期G企业债券，支付款项850 000元。其中包含已到付息期但还未支取债券利息8 000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。
借：交易性金融资产——G企业债券——成本 842 000
应收利息 8 000
投资收益 850
贷：银行存款 850 850
（二）持有期间宣告分红或利息到期
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（三）收到股利或利息时
【注意】取得时已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
【例2-3】沿用“例2-1”资料。S企业于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H企业应收取3 000元股利。
借：应收股利 3 000
贷：投资收益 3 000
【例2-4】沿用“例2-2”资料，L企业于20×8年4月2日收到G企业债券利息8 000存入银行。
借：银行存款 8 000
贷：应收利息 8 000
（四）交易性金融资产期末计量
以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。
借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）
借：公允价值变动损益（公允价值降低数）
贷：交易性金融资产――公允价值变动
【注意】因为以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。
【例2-5】沿用“例2-3”资料。H企业20×8年12月31日持有S企业3000股股票公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。
借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 6 000
贷：交易性金融资产——S企业股票——公允价值变动 6 000
（五）出售
借：银行存款/其它货币资金（售价）
贷：交易性金融资产（账面余额，全部明细冲掉）
投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
①若公允价值变动损益余额在贷方（收益）
借：公允价值变动损益（冲掉原来）
贷：投资收益
②若公允价值变动损益余额在借方（损失）
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（冲掉原来）
【例2-6】沿用“例2-5”资料。H企业于20×9年1月将持有S企业股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券企业投资账户。
借：其余货币资金——存出投资款 25 000
交易性金融资产——公允价值变动 6 000
贷：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益——交易性金融资产 1 000
同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、
借：投资收益——交易性金融资产 6 000
贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 6 000
以上两笔分录在“投资收益”科目中反应交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购置成本为30 000元，出售收入为25 000元。
【例题-单】（）企业出售交易性金融资产，结转原已确认公允价值变动收益时，应借记会计科目是（ ）。
A.交易性金融资产——公允价值变动
B.公允价值变动损益
C.投资收益
D.交易性金融资产——成本
『正确答案』B
【例题-综】（）2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但还未发放现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。2月15日，甲企业取得交易性金融资产入账价值为（ ）。
A.196 000元
B.197 000元
C.200 000元
D.201 000元
『正确答案』A
『答案解析』200 000 －4 000 =196 000
【引申】
1.处置时投资收益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本
2.整个投资期间投资收益
（1）出售时确认投资收益
（2）持有期间赚取股利收入或利息收入
（3）取得时交易费用（代入负数）
3.处置时损益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值
【例题-单】甲企业4月10日以850万元，含已宣告但还未领取现金股利50万元，购入乙企业股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲企业收到现金股利50万元。6月30日乙企业股票每股市价为3.8元。11月20日，甲企业以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲企业处理该项交易性金融资产实现投资收益为（ ）万元。
A.171
B.175
C.211
D.215
『正确答案』B
『答案解析』甲企业处理该项交易性金融资产实现投资收益=980-5-800=175（万元）
1.购入：
借：交易性金融资产——成本 800
投资收益 4
应收股利 50
贷：银行存款 854
2.收到现金股利；
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
3.6月30日：
借：公允价值变动损益 40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
4.出售：
借：银行存款 975
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 800
投资收益 215
借：投资收益 40
贷：公允价值变动损益 40
【例题-单】甲企业7月1日购入乙企业1月1日发行债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但还未领取债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每六个月付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业该项交易性金融资产应确认投资收益为（ ）万元。
A.25
B.40
C.65
D.80
『正确答案』A
『答案解析』确认投资收益＝－15＋40＝25（万元）
借：交易性金融资产 2060
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 2115
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：应收利息 40（×4%×6/12）
贷：投资收益 40
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五罚息
1.应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.应收票据到期
（1）若汇票到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
（2）若汇票到期，付款方无法支付——只可能是商业承兑汇票
借：应收账款
贷：应收票据
3.应收票据贴现
贴现息＝票据到期价值×贴现率/360×贴现天数
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝票据到期价值×（1－贴现率/360×贴现天数）
【注意】贴现天数为贴现日距离到期日天数，算头不算尾
（1）不带追索权商业汇票（如银行承兑汇票）贴现
借：银行存款（贴现所得金额）
财务费用（倒挤）
贷：应收票据（票面金额）
（2）带追索权应收票据（如商业承兑汇票）贴现
贴现时：
借：银行存款（贴现所得）
财务费用（倒挤）
贷：短期借款（票面金额）
假如足额付款
借：短期借款
贷：应收票据
假如到期无力支付
借：短期借款（到期价值）
贷：银行存款
借：应收账款
贷：应收票据
【教材例2－7】20×9年5月2日，某企业持所收取出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。
『正确答案』
该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天（30＋30＋31＋31＋23－1）。
贴现息＝110 000×12%×144÷360＝5 280（元）
贴现所得金额＝110 000－5 280＝104 720（元）
借：银行存款 104 720
财务费用 5 280
贷：短期借款 110 000
假如贴现商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制以下会计分录：
借：短期借款 110 000
贷：应收票据 110 000
假如贴现商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制以下会计分录：
借：短期借款 110 000
贷：银行存款 110 000
同时，借：应收账款110 000
贷：应收票据110 000
【例题－综】（）3月10日，甲企业将持有一张面值为80 000元、期限120天不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。整年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（ ）
A.72 800元 B.77 600元
C.78 200元 D.79 400元
『正确答案』C
『答案解析』80 000×（1 － 9%×90/360）＝78 200
二、应收账款（掌握）
（一） 应收账款入账价值
（1）商业折扣（促销折扣，销售时直接打折）：折后价入账
（2）现金折扣（提前还款优待，提前时打折）：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。看懂符号“2／l0”、“1／20”、“n／30”
实际收到款项时：
借：银行存款（倒挤）
财务费用（现金折扣数额）
贷：应收账款
【例题－单项选择】应收账款入账价值不包含（ ）。
A.现金折扣
B.增值税
C.商业折扣
D.代购货方垫付运杂费
『正确答案』C
（二）坏账核实
1.坏账确认条件：死亡、破产、较长时间
2.坏账核实方法：账龄分析法（账龄越长，百分比越大）；应收账款余额百分比法
首次计提
借：资产减值损失
贷：坏账准备
确认并转销坏账损失
借：坏账准备
贷：应收账款
收回已发生坏账损失
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
再次计提
当期应计提坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额
即：应提＝应有－已经有
（1）计算结果为正数——补提
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）计算结果为负数——冲销
借：坏账准备
贷：资产减值损失
【教材例2－8】 某企业第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备百分比为3%；第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款为1 200 000 元；第三年，已冲销6 000元坏账又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录以下：
『正确答案』
第一年 提取坏账准备
借：资产减值损失 30 000（1 000 000×3%）
贷：坏账准备 30 000
第二年
冲销坏账
借：坏账准备 6 000
贷：应收账款 6 000
提取坏账准备
借：资产减值损失 12 000（1 200 000×3% －30 000＋6 000）
贷：坏账准备 12 000
第三年
上年已冲销账款6 000元收回入账
借：应收账款 6 000
贷：坏账准备 6 000
同时：
借：银行存款 6 000
贷：应收账款 6 000
提取坏账准备
借：坏账准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000（1 300 000×3%－36 000－6 000）
【例题－单项选择】（初）在采取备抵法核实应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记会计科目是（ ）
A.营业外支出 B.管理费用
C.资产减值损失 D.坏账准备
『正确答案』D
【例题－单项选择】企业1999年末应收账款余额为600万元；收回已转销坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按5‰比率计提坏账准备，末应计提坏账准备为（ ）。
A.30000元 B.45000元
C.44000元 D.5000元
『正确答案』D
『答案解析』应提＝应有－已经有＝900*5‰－（600*5‰＋1）＝0.5万
三、预付账款
1.业务较少企业，能够将预付货款记入“应付账款”科目标借方。
2.会计处理
（1）预付款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到货物时：
借：原材料、材料采购或库存商品等
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
四、其余应收款
1.应收各种赔款、罚款；
2.应收出租包装物租金；
3.应向职员收取各种垫付款项
4.存出确保金，如租入包装物支付押金
第四节 存货
一、存货取得
（一）入账价值
1.外购：包含采购价格、进口关税等价内税（注意：不包含通常纳税人增值税）、运输费、装卸费、保险费
【注意】假如运费能够抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。
2.自产：采购成本+加工成本+其余成本
3.投资者投入：协议价值
4.盘盈：公允价值
（二）存货取得核实
货、单都到
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
单到货未到
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回）
借：原材料等
贷：应付账款
二、存货发出
（一）计算
先进先出法
假设先购进先发出
个别计价法
实物流转与价值流转一致，逐一识别发出存货和期末存货所属购进、生产批别，计算发出存货和期末存货成本
月末一次加权平均法
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
移动平均法
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋此次进货实际成本）÷（原有存货数量＋此次进货数量）
此次发出存货成本＝此次发货数量×此次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
【注意】当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。
（二）核实
领用：
借：生产成本（直接用于产品生产）
制造费用（生产车间通常耗用）
管理费用（管理部门）
贷：原材料
销售：
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题－单】（）在物价连续上涨情况下，以下各种计价方法中，使期末存货成本最大是（ ）
A.先进先出法 B.个别认定法
C.月末一次加权平均法 D.移动加权平均法
『正确答案』A
三、存货期末计价
（一）存货期末价值计量
▲原理：成本与可变现净值孰低（通常单独算；类似用途合并计算；数量多、单价低按类别计算）
1.成本：账面余额
2.可变现净值确实认
库存商品
可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金
材料
（1）用于生产材料可变现净值＝完工品预计售价－完工品预计销售税金－完工品预计销售费用－估量加工成本
（2）用于销售材料可变现净值＝材料预计售价－材料预计销售税金－材料预计销售费用
【注意】预计售价确实认：有协议按协议，没协议按通常销售价格。
【注意】对于用于生产而持有材料，其终端产品假如未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变；假如终端产品发生贬值而且贬值是因为材料贬值造成，则以可变现净值确认存货期末计价。
【思绪】
第一步，先看是商品还是材料，假如是材料话，还得分清是直接出售还是继续加工
第二步，按各自公式（注意有协议和没有协议分别算），算出可变现净值期末余额。
第三步，应有存货跌价准备＝存货成本－可变现净值
应提存货跌价准备＝应有存货跌价准备－存货跌价准备已经有贷方余额（正数计提，负数转回） 即：应提＝应有－已经有
【例题－单】（）12月31日，甲企业A库存商品账面价值（成本）为600 000元，市场售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品期末可变现净值为（ ）
A.590 000元 B.600 000元
C.610 000元 D.620 000元
『正确答案』A
『答案解析』620 000－200 00－10 000＝590 000
【例题－单】3月31日，某企业乙存货实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估量还将发生成本为20万元，估量销售费用和相关税费为2万元，估量用该存货生产产成品售价110万元，乙存货市场售价95万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，3月31日应计提存货跌价准备为（ ）万元。
A.－10 B.0
C.10 D.12
『正确答案』D
『答案解析』可变现净值＝110－22＝88万元，计提存货跌价准备（100－88）－0＝12（万元）。
【注意】因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，所以此处材料售价95万是干扰条件。
（二）会计处理
（1）计提存货跌价准备时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）反冲时：以前减记存货价值影响原因已经消失，减记金额应该给予恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
四、存货清查
盘盈
盘亏
审批前
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
应交税费－－－应交增值税（进项税额转出）
审批后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
借：原材料 （残料价值）
其余应收款（应收赔款）
管理费用（通常经营损失）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
【注意】非正常损失存货进项税额不得抵扣，应与遭受损失购进货物、在产品或库存商品成本一并处理。
【例题－多】（）企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入会计科目有（ ）
A.营业外支出
B.财务费用
C.其余应收款
D.管理费用
E.制造费用
『正确答案』ACD
第三章 非流动资产（一）
考情分析
年 度
单项选择题
多项选择题
案例分析题
合 计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
3
3
3
1
1
1
1
1
2
4
1
2
7
非流动资产包含可供出售金融资产、持有至到期投资、长久股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长久应收款和长久待摊费用等。
第一节 可供出售金融资产
明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不包括）
股票
债券
取得
借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）
应收股利
贷：银行存款
借：可供出售金融资产——成本
应收利息
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