高新技术企业研发费比例的精准解读.doc

高新技术企业研发费比例的精准解读

一、文件规定
《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）第十条第四款对研发费达标的规定是：“企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。”
二、实务质疑
    研发费占销售收入的比例确定，是按近三年还就是最近一年？
如假设A企业在2011年申请高新技术企业，且其前三年（2008-2010年）的销售收入分别为8,000万元、12,000万元、19,000万元。那其要质疑的实务有：
一是研发费占销售收入的比例是仅考虑2010年（4%），还是三年各个年度都要考虑？
二是如果仅考虑2010年（4%），那么是前三个会计年度（2008-2010年）的研发费用总额达到销售收入总额的4%就可以算达标？
三是如果三年分别每年度确定各自的比例，如何理解上述文件规定？
三、精准解读
对于上述质疑，做以下分析解读。
一是上述规定中提及的“近三个会计年度的总额占销售收入总额的比例”的“比例”，是根据该企业最近一年度的销售收入来确认的，不管以前年度的销售收入是多还是少，仅仅考虑最近一年度的销售收入。如A企业的研发费用比例确认方法就是，因为2010年度销售收入为19,000万（其介于5,000万元至20,000万元之间），故2010年度研发费占收入比例为4%。
二是在确认比例之后，再将企业近三个会计年度的研究开发费用总和除以近三个会计年度的销售收入总和，计算出实际比例，不用再考虑这三年度中某一年的比例是否达标。最后实际比例不低于规定的比例（仅考虑研发费比例单项条件）研发费用的评定即符合规定标准。如A企业已确认其规定比例为不低于4%，其近三年08、09、10的销售收入总和为（8000+12000+19000）39,000万，那么A企业只要近三年08、09、10的研发费用总和不低于（39000*4%）1,560万即可。
三是上述的第三个质疑本身就是对规定的错误理解。
四、应对建议
    根据上述解读，笔者认为最近一年度的销售收入作为一个临界点，十分重要。对于有些企业来说，可以适当利用这个临界点来减少其研发费用的支出。如A企业2010年销售收入为19,000万元，可以通过将2009年度的销售收入推后或将2011年度的销售收入提前的方法，将19,000万增加至20,001万，那么其研发费用的比例将从4%变成3%，在三年销售收入总和不变的情况下，A企业三年研发费用总和将从原来的1,560万减少至（39000*4%）1,170万。