XXXX616出口退税讲课稿.docx

第五章 出口货物退（免）税的核算
第一节 出口货物退(免)税概述
1.什么是出口货物退（免）税（P102）
2.出口货物退（免）税的作用（P102）
3.出口货物退（免）税所遵循的原则(P102)
我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：
(1)公平税负原则。
(2)属地原则。
(3)宏观调控原则。
4、2004年1月1日起较大幅度调整出口退税率及新的出口退税机制出台的大背景（P100）
（1）.最近三年我国外贸出口正处于一个快速上升期
（2）.世界经济下滑与我国外贸出口形成反差，造成国际贸易争端的多发

第二节 我国现行的出口货物退（免）税政策规定
1. 出口货物退（免）税的税种（P103）
出口货物退（免）税的税种为二种，即：
a.增值税
b.消费税
2、现行出口货物退（免）增值税的办法（P103）
（1）退税。
（2）“免、抵、退”。
（3）“免、抵”。
（4）免税。
3.退税的范围（P103）
4、货物退税的税率（P102）
我国自2004年起对增值税出口退税率调整为17%、 13%、11%、8%、5%共5档。另对部分产品取消出口退税。对出口货物属于应征消费税的货物基本上实行全征全退。另对部分属于应征消费税的出口货物也相应取消了出口退（免）税政策。具体货物退税率由于在2006、2007年国家作了多次调正。
5、出口货物的退税地点
对于出口货物退（免）税的企业我国现行规定必须是属于增值税、消费税征税范围的；必须是报关离境的；必须是在财务上作销售处理；必须是出口收汇已核销的货物。而对出口货物退（免）税的地点作了如下规定：（P104）
6、办理出口退免税主要凭证资料（P105）

第三节 一般贸易出口退免税的核算

1、商品流通企业退增值税的计税办法及计算方法（P114）
商品流通企业退消费税的计税办法及计算方法（P115）
2、生产企业增值税“免，抵，退”税的计税办法及计算方法（P116）
有进出口经营权的生产企业, 实行免, 抵, 退:
免征本企业自产货物出口环节的增值税
出口不予退税抵减内销产品应纳税额
抵后有余:
a. 在一个季度内, 应抵顶的税额>应纳税额而未抵顶完, 可退税。
b. 未抵顶完的税额,结转下期继续抵扣。
其中:
第一： 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 = 当期出口货物的离岸价格* 外汇人民币牌价* (增值 税条例规定的税率- 出口货物退税率)
第二： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期全部进项税额- 上期未抵扣完的进项税+当期出口货物不予免征, 抵扣和退税的税额
第三：免、抵、退税额的计算。
a.当应缴税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口离岸价格* 外汇人民币牌价*退税率时，
应退税额=本季度出口货物的离岸价格*外汇人民币牌价*退税率
b.当应缴税额为负数且绝对值小于本季度出口离岸价格* 外汇人民币牌价*退税率时，
应退税额=应缴税额的绝对值
为了说明出口企业退税全过程,下面以有自营出口权的生产企业为例,对其自营出口退税额的计算及出口退税中帐务处理作说明（P118）

3. 出口退税会计分录
1．实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司: 按规定计算的当期出口物资不予免征，抵扣和退税的税额，计入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期应予抵扣税额
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
按规定应予退回的税款
借：其它应收款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：其它应收款
2．不实行“免、低、退”办法的公司出口物资
借：应收账款（当期出口物资应收的款项）

借：其它应收款（按规定计算的应收出口退税）
借：主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）
贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入）
贷： 应交税费-应交增值税（销项税额）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：其它应收款
3．需要交纳消费税的进口货物，其交纳消费税应计入该项物资的成本
借：固定资产
原材料
库存商品
贷：银行存款
4．免征消费税的出口物资，分别不同情况处理：
生产性公司直接出口物资或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税、委托外贸公司代理出口物资的生产性公司，应在计算消费税时：
借：其它应收款
贷：应交税费-应交消费税
收到退回的税金
借：银行存款
贷：其它应收款
5．公司将物资销售给外贸公司，由外贸公司自营出口的
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
自营出口物资的外贸公司，应在物资报关出口后申请出口退税时
借：其它应收款
贷：主营业务成本
实际收到退回的税金
借：银行存款
贷：其它应收款

（8．）“以前年度损益调整”科目核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项．公司在资产负债表日和年度财务报表报出以前发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算．公司调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；公司调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目，公司由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税，做相反会计分录．
经上述调整后，应同时将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目．本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目：如为借方余额，作相反会计分录．结转后本科目应无余额
根椐以上文件，生产企业出口退税的会计分录为：
1．实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司: 按规定计算的当期出口物资不予免征，抵扣和退税的税额，计入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期应予抵扣税额
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
按规定应予退回的税款
借：其它应收款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：其它应收款
2．不实行“免、低、退”办法的公司出口物资
借：应收账款（当期出口物资应收的款项）

借：其它应收款（按规定计算的应收出口退税）
借：主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）
贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入）
贷： 应交税费-应交增值税（销项税额）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：其它应收款
3．需要交纳消费税的进口货物，其交纳消费税应计入该项物资的成本
借：固定资产
原材料
库存商品
贷：银行存款
4．免征消费税的出口物资，分别不同情况处理：
生产性公司直接出口物资或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税、委托外贸公司代理出口物资的生产性公司，应在计算消费税时：
借：其它应收款
贷：应交税费-应交消费税
收到退回的税金
借：银行存款
贷：其它应收款
5．公司将物资销售给外贸公司，由外贸公司自营出口的
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
自营出口物资的外贸公司，应在物资报关出口后申请出口退税时
借：其它应收款
贷：主营业务成本
实际收到退回的税金
借：银行存款
贷：其它应收款

其中：1、当发生退关退货，企业应按原计算的应退增值税额补交应

退税款，并作：借：应交税费-应交增值税（出口退税）

贷：银行存款

同时将原计入成本的出口货物征退税差额部分从成本中转出

借：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

贷：主营业务成本

其中：2、当经税务机关审核，出口退税单证电子信息核对不符，与

原申报的退税数有出入，则:

借：应交税费-应交增值税（出口退税）

贷：其他应收款-应收出口退税（增值税）
第四节 出口退税对企业会计核算影响及其对策（P132）