出口企业会计核算例题.docx

例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：
借：应收账款--XX公司（美元） 9，097，000
贷：主营业务收入--外销收入 8，270，000
其他应付款--运保费 827，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000
贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料 8，235，294
应交税金--应交增值税（进项税额） 1400，000
贷：应付帐款 9，635，294
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，100，000－100，000）×8.27×（17%－13%）＝330，800
借：主营业务成本 330，800
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 330，800
（5）计算应退税额、免抵税额
应纳税额＝340，000－（1400，000－330，800）＝-729，200
期末留抵税额=729200
免抵退税额＝（1，100，000－100，000－400，000）×8.27×13%＝645，060
由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额＝免抵退税额＝645，060
免抵税额＝645，060－645，060＝0
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税 645，060
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）645，060

例题：若该企业2006年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价)，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800，000×8.27＝6，616，000
借：应收账款--XX公司（美元） 6，616，000
贷：主营业务收入--外销收入 6，616，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000
贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料 4，705，882
应交税金--应交增值税（进项税额） 800，000
贷：应付帐款 5，505，882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8.27×（17%－13%）＝264，640
借：主营业务成本 264，640
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 264，640
（5）计算应退税额、免抵税额
应纳税额＝340，000－（800，000－264，640-645，060）＝449700
免抵退税额＝（800，000－300，000＋200，000）×8.27×13%＝752，570
免抵税额＝752，570
根据计算的应纳税额：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）449700 　　　
贷：应交税金——未交增值税 449700
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752570
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 752570

例题：若该企业2006年2月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元（FOB价），2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800，000×8.27＝6，616，000
借：应收账款--XX公司（美元） 6，616，000
贷：主营业务收入--外销收入 6，616，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000
贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料 4，705，882
应交税金--应交增值税（进项税额） 800，000
贷：应付帐款 5，505，882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8.27×（17%－13%）＝264640
借：主营业务成本 264640
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 264640
（5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340，000－（800，000－264640））＝195360
免抵退税额＝（800，000－300，000＋100，000＋300，000）×8.27×13%＝967，590
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195360
免抵税额＝967，590－195360＝772230
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税 195360
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 195360
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 772230
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 772230
（6）根据支付的2005年12月的运保费：
借：其他应付款--运保费 661，600
贷：银行存款 661，600
（7）调整2005年12月预估运保费的差额：
调整出口销售收入＝（100，000－80，000）×8.27＝165，400
借：其他应付款--运保费 165，400
贷：以前年度损益调整 165，400
调整主营业务成本＝（100，000－80，000）×8.27×（17%－13%）＝6，616
借：以前年度损益调整 6，616
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 6，616
调整免抵退税额＝（100，000－80，000）×8.27×13%＝21，502
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21，502
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 21，502
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 33，080
（8）收到货款
借：银行存款 8200000
财务费用—汇兑损益 70000
贷：应收帐款 8270000
例题： 假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：
　　l.本期外购货物5 000 000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元； 　　2.本期《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的免税核销进口料件组成计税价格1 000 000元，不予抵扣税额抵减额20 000元，免抵退应抵扣税额150 000元； 　　3.本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100 000元，应退税额50 000元，应退税额于当月办理了退库； 　　 4.本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4 000 000元， 　　5.当期实际支付国外运保佣500 000元并冲减了出口销售； 　　 6.本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进料加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15％。 　　1.购进货物的处理。
　　 借：原材料5 000 000 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）850 000 　贷：应付账款（或银行存款）5 850 000
　　2.当期不予免征和抵扣税额60000元。 400×（17%-15%）-100×（17%-15%）=6万元 　　借：主营业务成本 60000 　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）60000
3.（l）收到《免抵退税通知书》，批准免抵税额100 000元，退税50 000元： 　　
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 100 000 　　　　 应收补贴款——应收出口退税（增值税） 50 000 　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 150 000
　　　（2）免抵退税通知书批准的应退税款办理退库： 　　借：银行存款 50 000 　　　贷：应收补贴款——应收出口退税（增值税）50 000
4.当期销售的会计处理。
　　（1）内销货物的销售： 　　借：银行存款（或应收账款）5850000 　　　贷：主营业务收入——内销5000000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）850000
　　 （2）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交方式）： 　　借：银行存款 4 000 000 　　　贷：主营业务收入——进料加工贸易出口4 000000
　　5.运保佣入账 　　①（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）
　　 6.应纳税额计算与应交税金的会计处理。
本月应纳税额=85-（85+15-6-5）＝-4（万元）
免抵退税额=300000×15%-1000000×15%=负数 免抵退税额为零
　　〔例2〕仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为0万元。
本月应纳税额=85-（85-6-5）＝11（万元）
　　本月“应交税金——应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下： 　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）110000 　　　贷：应交税金——未交增值税110000
月末，“应交税金——未交增值税”为贷方余额110000元。 如“应交税金——应交增值税”为借方余额，月末会计分录如下： 　　 借：应交税金——未交增值税 　　　 货：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
例题：来料加工贸易方式下出口业务核算
某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：
1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%，退税率为13%）。
2、上期留抵税额40万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。
根据以上资料 （1）计算该企业应纳或应退的增值税税额 （2）作出相关账务处理
外销：
一般贸易： 借：应收帐款 4000000
贷：主营业务收入 4000000
来料加工： 借：应收帐款 800000
贷：主营业务收入 800000
内销：借：应收帐款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税金—应交增值税（销项）170000
购进：借：制造费用（原材料）
管理费用
应交税金—应交增值税（进项）50000（30000）
贷：银行存款
免税用进口料件进项转出：
50000×800000/（800000+4000000+1000000）=6897

借：主营业务成本 6897
贷：应交税金—应交增值税（进项转出）6897
不得免征和抵扣税额：500000×8×（17%-13%）=160000
借：主营业务成本 160000
贷：应交税金—应交增值税（进项转出）160000
应纳税额=17-（40+5+3-0.6897-16）=-14.3103
免抵退税额=50×8×13%=520000
应退税额=143103
免抵额=376897
例题：某C 类出口企业在2003年7月份，因同年1月份100万元人民币的出口货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17%，退税率为13%。其会计处理如下（金额单位：万元）：
    ①将出口销售收入转为内销收入
    贷：主营业务收入——外销收入               100
        贷：主营业务收入——内销收入             85.47
应交税金——应交增值税（销项税额） 14.53（85.47*17%）

    ②冲减“免、抵、退税不得免征和抵扣税额”
      免、抵、退税不得免征和抵扣税额=100*（17%—13%）=4
      借：主营业务成本                     —4
        贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）     —4
例题：某具有进出口经营权的贸易公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨，价格条件CIF纽约，每吨2,000美元，暗佣2%，信用证方式结算，增值税征税率17%，退税率13%；消费税税率10%。
1、上述商品每吨成本12,000元；交单日牌价1：8.00；结汇及付佣日牌价1：8.10；国外运费每吨30美元（1：8.10）；保险费率0.8%。

托运及出口.
1. 借：待运和发出商品——甲商品1,200,000 （12,000元×100吨）
贷：库存商品——出口（甲商品） 1,200,000
2. 借：应收外汇帐款——M公司 1,600,000 （US$200,000）
贷：主营业务收入-出口销售 1,600,000 （2,000×100×8.0)
借：主营业务费用 32,000 （1,600,000×2%）
贷： 应收外汇帐款——M公司 32,000 （US$4,000）
3. 借：主营业务成本-出口销售 1,200,000
贷：待运和发出商品——甲商品 1,200,000
借：主营业务成本-出口销售 48000 （1200000×4%）
贷：应交税金—应交增值税（进项转出）48000
4. 借：银行存款 1,800,000
贷：应收外汇帐款——M公司US$200,000 1,600,000
汇兑损益（8.1–8.00）× US$200,000 20,000 支付国内外费用及预估国外费用
1.付国外运费（USD30，1：8.10）
贷：主营业务收入-出口销售（100×30 ×8.10） 24,300
贷：银行存款 24,300 
2.付保险费（2,000×100 ×110% ×0.8%=1760美元）
贷：主营业务收入-出口销售（USD1,760× 8.10） 14,256
贷：银行存款 14,256 
3.付国内费用（5,000元）
借：经营费用 5,000
贷：银行存款 5,000
退关及销货退回
退关（10吨）
借：库存商品——出口（10×12,000） 120,000
贷：待运和发出商品 120,000
销货退回（10吨）
贷：自营出口销售收入（10 ×2,000 × 8.0）160,000
贷：应收外汇帐款 160,000
借：库存商品——出口 120,000
借：自营出口销售成本 120,000
对外索赔
能认定到商品的，计入“主营业务收入”
不能认定到商品的，计入“营业外收入”
例：上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔USD2000，当日牌价1：8.00。
借：银行存款（2000×8.0） 16000
贷：主营业务收入 –出口——甲商品 16000
或（营业外收入）
对外理赔
冲减已实现的销售收入
例：上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价20%，计USD4000，我方同意并付款给对方，当日牌价1：8.10。
贷：主营业务收入-出口 （4,000×8.10） 32400
贷：银行存款 32400
出口退税（80吨）
上述商品，出口总成本960,000元，增值税率13%，消费税率10%。
借：应收出口退税 ——增值税 124800
——消费税 96000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）124800
主营业务成本-出口 96000
借：银行存款 220800
贷：应收出口退税——增值税 124800
——消费税96000
出口企业应退消费税的会计处理
生产企业直接出口应税消费品的会计处理
由生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。尔后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。
　　例如，化妆品公司自营出口化妆品一批，价款 600 000元，后有20％的货物退回，但尚未在国内销售，则该化妆品公司会计处理如下：
　　（1）化妆品公司自营出口时：
　　借：应收账款（或银行存款）         600 000
贷：主营业务收入                     600 000
　　（2）化妆品公司收到退货时：
　　借：主营业务收入                   120 000
　　　贷：应收账款（或银行存款）           120 000
　　因为尚未在国内实现销售，所以不必办理补交消费税的手续；如果该批化妆品于退货后不久在国内实现了销售，则应计算缴纳消费税，其会计处理同一般销售业务。
 例：2006年２月某外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用彩妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为１美元＝8.2元人民币），申请退税的单证齐全。该彩妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。 
①购进时： 
借：商品采购  1000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 170000 
　 贷：银行存款  1170000
②商品验收入库时：
借：库存商品——库存出口商品 １００００００
　 贷：商品采购  １００００００ 
③出口报关销售时：
借：应收外汇账款  １２３００００（8.2×150000）
　贷：主营业务收入-出口销售——彩妆品 １２３００００
④结转出口商品成本：
借：主营业务成本-出口  １００００００
　 贷：库存商品——库存出口商品 １００００００
⑤申报出口退税时： 本环节应退增值税额＝100×13％＝130000（元）； 转出增值税额＝170000-130000＝40000（元）； 本环节应退消费税额＝1000000×30%＝300000（元）。 应退的增值税财务处理：
借：应收补贴款—应收出口退税（增值税） 130000
　 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 130000
进项税额转出时：
借：主营业务成本-出口  40000
　 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 40000
收到增值税退税款时：
借：银行存款  130000
　 贷：应收补贴款—应收出口退税（增值税） 130000
应退的消费税财务处理：
借：应收补贴款—应收出口退税——消费税 300000
　 贷：主营业务成本-出口 300000
收到消费税税款时： 
借：银行存款  300000 
　 贷：应收补贴款—应收出口退税——消费税  300000