资产减值课堂讲解和举例.docx

举例：
20×2年12月31日，科华出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现其已发生减值。该类出租车的公允价值为1 200 000元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5％的折现率。假设20×2年12月31日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。有关计算过程见表：
表 固定资产未来现金流量现值计算表
年度
预计未来现金流量
折现率
现值系数
现值
20×3年
400 000
5%
0.9524
380 960
20×4年
360 000
5%
0.9070
326 520
20×5年
320 000
5%
0.8638
276 416
20×6年
250 000
5%
0.8227
205 675
20×7年
200 000
5%
0.7835
156 700
合计

1 346 271

由表可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1 346 271元，大于其公允价值1 200 000元，所以，其可收回金额为1 346 271元。该公司出租汽车的账面价值为1 500 000元，可收回金额为1 346 271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153 729（1 500 000—1 346 271）元。
借：资产减值损失 153 729
贷：固定资产减值准备 153 729
资产减值之后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作出调整，在该资产的剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
举例：
2008年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折1日。2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为11万元，则2010年末该项固定资产应计提的减值准备为( )万元。
A．13 B．15.6 C．14.6 D．21
【答案】C

【解析】2009年的折旧额=40x2÷10=8（万元），2010年的折旧额=(40-40x2÷l0)x2÷10=6.4（万元），因此2010年末计提减值前账面价值=40-8-6.4=25.6（万元），可收回金额为11万元，该项固定资产应计提的减值准备=25.6-11=14.6（万元）。

2006年1月1日，甲公司以银行存款555万元购入一项无形资产，其预计使用年限为5年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，甲公司预计该无形资产的可收回金额分别为400万元和320万元，假定该公司于每年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为( )万元，该无形资产的账面价值为( )万元。
A. 555, 405 B.555, 250 C.405, 350 D.405, 388.5
【答案】B
【解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值555万元；该公司2006年摊销的无形资产金额：555÷5=111（万元），在2006年底计提的无形资产减值准备=(555-111) -400=44（万元），2007年应该摊销的无形资产-额=400-4=100（万元），2007年底的无形资产可收回金额是320万元，大于此时的账面价值400-100=300（万元），表明没有发生进一步减值。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额=300÷3÷2=50（万元），所以2008年6月30日该无形资产的账面价值=无形资产的入账价值一摊销的无形资产一计提的无形资产减值准备=555-111-100-50-44=250（万元）。

某公司于20×3年购买一项设备，成本为3000 000元，采用直线法折旧，使用寿命为6年。20×4、20×5剩余使用年限不变，但20×6年进行评估时，资产使用年限只剩下2年。根据提供的资料及其减值测试，该设备最近几年成本、可收回金额计算如下：

20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31
成本 3000 000 2000 000 1600 000 1000 000
折旧 500 000 400 000 400 000 500 000
账面价值 2500 000 1600 000 1200 000 500 000
20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31
公允价值净额 2000 000 2300 000 1000 000
现 值 1900 000 2100 000 800 000
可收回金额 2000 000 2300 000 1000 000
资产负债表的列示：
20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31
固定资产 3000 000 3000 000 3000 000 3000 000
减：累计折旧 500 000 900 000 1300 000 1800 000
减：减值准备 500 000 500 000 700 000 700 000
固定资产账面价值 2000 000 1600 000 1000 000 500 000

利润表列示的信息：
20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31
折旧费用 500 000 400 000 400 000 500 000
资产减值损失 500 000 0 200 000 0
对利润的影响 1000 000 400 000 600 000 500 000

举例：
合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关的资产组；分摊时可按照该资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行。
某公司有三个独立的部门，各部门净资产和公司商誉如下表：
A部门 B部门 C部门 总公司
净资产账面价值 100 150 200 450
商誉 150
资产组公允价值
相对比例 22.22% 33.33% 44.44%
商誉分摊 33 50 67
净资产账面价值（包括商誉）
133 200 267 600
可收回金额 140
3、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当按照下列顺序进行分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价值：
（1）首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；
（2）然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
举例
B部门发生减值损失60
资产减值前 减值损失 资产减值后
商誉 50 (50) 0
净资产账面价值：
建筑物 100 (6.67) 93.33
设备 50 (3.33) 46.67
200 (60) 140
资产减值损失 10
管理费用——商誉 50
固定资产——建筑物 6.67
固定资产——设备 3.33
商誉 50
讨论题：
某电缆公司有一条生产线，由A、B、C三部机器组成，账面价值分别为100 000元、300 000元、600 000元。各机器均无法单独产生现金流量，整条生产线构成一个完整的产销单位，属于一个资产组。20×7年该生产线所生产的产品有更先进的替代产品上市。年底对生产线进行减值测试，估计A机器的公允价值减去处置费后的净额为80 000元，但无法合理估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。预计整条生产线未来现金流量现值为600 000元。
要求：根据上述资料，计算A、B、C机器应分担的减值损失并编制会计分录。
解答：
ABC公司应为该生产线确认减值损失400 000元，并将其分摊到3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为80 000元，因此A机器分摊了减值损失后的账面价值不低于80 000元，具体分摊过程见下表：
资产组减值损失分摊表 单位：元
项目
机器A
机器B
机器C
整个生产线（资产组）
账面价值
100 000
300 000
600 000
1 000 000
可收回金额

600 000
减值损失

400 000
减值损失分摊比例
10%
30%
60%

分摊减值损失
20 000
120 000
240 000
380 000
分摊后账面价值
80 000
180 000
360 000

尚未分摊的减值损失

20 000
二次分摊比例

33.3%
66.7%

二次分摊减值损失

6 660
13 340

二次分摊后应确认减值损失总额

126 660
253 340
380 000
二次分摊后账面价值
80 000
173 340
346 660
600 000
会计分录：
借：资产减值损失——机器A 20 000
——机器B 126 660
——机器C 253 340
贷：固定资产减值准备——机器A 20 000
——机器B 126 660
——机器C 253 340