审计学风险评估PPT课件.pptx

第七章第七章 风险评估估1精品课件本章主要内容本章主要内容1.2.4.3.风险评估概述估概述了解被了解被审计单位及其位及其环境境了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制评估重大估重大错报风险 2精品课件第一第一节 风险评估概述估概述一、一、风险评估的含估的含义 为了了解被审计单位及其环境而实施的程序。目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。包括：1、财务报表层次的重大错报风险 2、各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险u风险评估程序是估程序是审计过程的必程的必须程序，不可省略。程序，不可省略。3精品课件第一第一节 风险评估概述估概述二、二、风险评估的程序估的程序询问分析程序分析程序观察察检查管理层关注的问题 最近的财务状况、经营成果和现金流量状况可能影响财务报告的交易和事项注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价印证询问结果，提供被审单位及其环境信息观察经营活动、场所和厂房设备检查文件记录、报告和内控手册穿行测试4精品课件练习一：一：资料料一一：208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年员工队伍基本稳定。资料二：料二：要求：要求：针对资料一，结合资料二，填列下表。年份年份208208年未年未审数数207207年已年已审数数应付职工薪酬6W5W是否可能表是否可能表明存在重大明存在重大错报风险理理 由由财务报表表项目名称目名称认定定是是由由于于每每月月薪薪酬酬发放放日日推推迟到到次次月月5日日，20 x8年年末末应付付职工工薪薪酬酬余余额应达达到到约一一个个月月的的全全部部职工工薪薪酬酬水水平平，但但甲甲公公司司20 x8年年末末应付付职工工薪薪酬酬余余额仅6万万元元(与与上上年年末末余余额基基本本接接近近)，明明显偏偏低低，可可能能存存在在20 x8年末少年末少计应付付职工薪酬的工薪酬的风险。应付付职工工薪酬（管理薪酬（管理费用等）用等）完整完整性性5精品课件第一第一节 风险评估概述估概述三、其他三、其他审计程序和信息来源程序和信息来源四、四、项目目组内部内部讨论项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。（一）其他（一）其他审计程序程序 从被从被审计单位外部位外部获取的信息取的信息。询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。（二）（二）其他信息来源其他信息来源信息来源应从多方面获取（被审计单位外部、承接业务时、以前期间获取的信息等）。6精品课件练习二：二：（多（多项选择题）在了解被在了解被审计单位及其位及其环境境时，A注册会注册会计师可能可能实施的施的风 险评估程序有估程序有()。A.询问甲公司管理甲公司管理层和内部其他人和内部其他人员 B.实地地查看甲公司生看甲公司生产经营场所和所和设备 C.检查文件、文件、记录和内部控制手册和内部控制手册 D.重新重新执行内部控制行内部控制答案答案：ABC7精品课件本章主要内容本章主要内容1.2.4.3.风险评估概述估概述了解被了解被审计单位及其位及其环境境了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制评估重大估重大错报风险 8精品课件第二第二节 了解被了解被审计单位及其位及其环境境一、一、了解被了解被审计单位及其位及其环境的内容境的内容（一）（一）行行业状况、法律状况、法律环境与境与监管管环境以及其他外部因素境以及其他外部因素（二）（二）被被审计单位的性位的性质（三）（三）被被审计单位位对会会计政策的政策的选择和运用和运用（四）（四）被被审计单位的目位的目标、战略以及相关略以及相关经营风险（五）（五）被被审计单位的内部控制位的内部控制（六）（六）被被审计单位位财务业绩的衡量和的衡量和评价价（一）（一）为外部外部环境，（二）至（五）境，（二）至（五）为内部内部环境，（六）境，（六）为内外兼有内外兼有9精品课件1.行业的市场供求与竞争；2.生产经营的季节性和周期性；3.产品生产技术的变化；4.能源供应与成本；5.行业的关键指标和统计数据。行行业状况状况1.会计原则和行业特定惯例；2.受管制行业的法规框架；3.产生重大影响的法律法规，包括监管活动；4.对开展经营活动产生重大影响的政府政策，如税收政策、货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等；6.环保要求。法律与法律与监管管环境境（一）行（一）行业状况、法律状况、法律环境与境与监管管环境以及其他外部因素境以及其他外部因素一、了解被一、了解被审计单位及其位及其环境的内容境的内容10精品课件一、了解被一、了解被审计单位及其位及其环境的内容境的内容1.总体经济情况；2.利率；3.融资的可获得性；4.通货膨胀水平或币值变动等。其他外部因其他外部因素素（二）（二）被被审计单位的性位的性质所有所有权结构构治理治理结构构组织结构构经营活活动投投资活活动筹筹资活活动财务报告告11精品课件一、了解被一、了解被审计单位及其位及其环境的内容境的内容（三）（三）被被审计单位位对会会计政策的政策的选择和运用和运用1.重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响采用重要的会计政策产生的影响3.会计政策的变更会计政策的变更4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定单位何时采用、如何采用这些规定12精品课件一、了解被一、了解被审计单位及其位及其环境的内容境的内容（四）（四）被被审计单位的目位的目标、战略以及相关略以及相关经营风险1.1.行行业发展展：可能导致不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；2.2.开开发新新产品品或或提提供供新新服服务：可能导致被审计单位产品责任增加等风险；3.3.业务扩张：可能导致对市场需求的估计不准确等风险；4.4.新新的的会会计要要求求：可能导致执行法规不当，或会计处理成本增加等风险；5.5.监管要求：管要求：可能导致被审计单位法律责任增加等风险；6.6.本本期期及及未未来来的的融融资条条件件：可能导致因无法满足融资条件而失去融资机会等风险；7.7.信信息息技技术的的运运用用：可能导致信息系统与业务流程难以融合等风险。8.8.实施施战略略的的影影响响：特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。经营风险对重大重大错报风险的影响：的影响：多多数数经营风险最最终都都会会产生生财务后后果，从而影响果，从而影响财务报表。表。并并非非所所有有的的经营风险都都与与财务报表表相关并相关并导致重大致重大错报风险。注注册册会会计师没没有有责任任识别或或评估估不不影响影响财务报表的表的经营风险。13精品课件一、了解被一、了解被审计单位及其位及其环境的内容境的内容（五）（五）被被审计单位位财务业绩的衡量和的衡量和评价价 注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。受压力影响的人员可能是可以操纵财务报表的其他经理人员。1关键业绩指标(财务或非财务的)、关键比率、趋势和经营统计数据；2同期财务业绩比较分析；3预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；4员工业绩考核与激励性报酬政策；5被审计单位与竞争对手的业绩比较。14精品课件练习三：三：资料料：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，根据以下内容填表根据以下内容填表：(1)在2013年实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%经营目目标、关、关键业绩指指标。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动 激励性激励性报酬酬(容易容易诱发舞弊舞弊)。W公司所处行业2014年的平均销售增长率是12%与同行与同行业其他其他单位相比位相比。是否可能表是否可能表明存在重大明存在重大错报风险理理 由由影响的影响的财务报表表项目名称与目名称与认定定是销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，且管理层薪酬与销售增长目标挂钩可能导致管理层多计销售收入营业收入/发生应收账款/存在15精品课件本章主要内容本章主要内容1.2.4.3.风险评估概述估概述了解被了解被审计单位及其位及其环境境了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制评估重大估重大错报风险 16精品课件被被审计单位位为了合理保了合理保证财务报告的可靠性、告的可靠性、经营的的效率和效率和效果以及效果以及对法律法法律法规的遵守，由治理的遵守，由治理层、管理管理层和和其他人其他人员设计和和执行的政策和行的政策和程序。程序。财务报告可靠告可靠经营效率效果效率效果遵守法律法遵守法律法规目目标治理治理层管理管理层其他人其他人员Add Your Title设计实施主体施主体设计和和执行行控制政策控制政策和程序和程序实现目目标手段手段一、一、内部内部控制的控制的定定义第三第三节 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制17精品课件控制控制环境境风险评估估控制活控制活动 信息系信息系统与沟通与沟通对控制的控制的监督督control environmentRisk AssessmentControl ActivitiesInformation System and CommunicationMonitoring内部控制的要素内部控制的要素二、二、内部内部控制控制的要素的要素18精品课件三、与三、与审计相关的相关的内部控制内部控制LOGO为实现财务报告的可告的可靠性目靠性目标而而设计和和实施的控制施的控制其他与其他与审计相关的相关的考虑是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关如果用以保证经营效率、效果的控制及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，应当考虑这些控制可能与审计相关注册会注册会计师需要了解和需要了解和评价的内部控制只是价的内部控制只是与与财务报表表审计相关相关的内部控制，并非被的内部控制，并非被审计单位所有的内部位所有的内部控制。控制。（需要注册会（需要注册会计师的的职业判断判断）19精品课件练习四：四：答案答案：A（单选）F注册会注册会计师没有没有义务实施的程序是施的程序是（）。A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷 B.了解丙公司情况及其了解丙公司情况及其环境境 C.实施施审计程序，以了解丙公司内部控制的程序，以了解丙公司内部控制的设计 D.实施施审计程序，以确定丙公司相关控制活程序，以确定丙公司相关控制活动是否得是否得到到执行行20精品课件四、四、对内部控制了解的深度内部控制了解的深度是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行。设计上上是否是否能有效防止或能有效防止或发现并并纠正重正重大大错报是否存在并是否存在并且正在被使用且正在被使用了解内部控制了解内部控制与与测试控制运控制运行有效性的行有效性的关关系系（目的不同）（目的不同）评价价控制控制设计和和执行行获取取证据据内控与内控与内控内控测试询问相关人相关人员观察特定控制的察特定控制的运用运用检查文件和文件和报告告穿行穿行测试21精品课件练习五：五：（多（多选）在）在对内部控制内部控制进行初步行初步评价并价并进行行风险评估后，估后，A注注册会册会计师通常需要在通常需要在审计工作底稿中形成工作底稿中形成结论的有的有()。A.控制本身的控制本身的设计是否有效是否有效 B.控制是否得到控制是否得到执行行 C.是否信是否信赖控制并控制并实施控制施控制测试 D.是否是否实施施实质性程序性程序答案：答案：ABC22精品课件五、内部控制的固有局限性五、内部控制的固有局限性内部控制无内部控制无论如何有效，都只能如何有效，都只能为被被审计单位位实现财务报告目告目标提供合理保提供合理保证。内控的内控的局限性局限性在决策在决策时人人为判判断断可出可出现错误和和由于人由于人为失失误而而导致内部控制失致内部控制失效效可能由于两个或可能由于两个或更多的人更多的人员进行行串通串通或管理或管理层凌凌驾于内部控制于内部控制之上而被之上而被规避避23精品课件练习六：六：(单项选择题，1分分)内部控制无内部控制无论如何如何设计和和执行只能行只能对财务报告的可靠性提供合理保告的可靠性提供合理保证，其原因是，其原因是()。A.建立和建立和维护内部控制是丙公司管理内部控制是丙公司管理层的的职责 B.内部控制的成本不内部控制的成本不应超超过预期期带来的收益来的收益 C.在决策在决策时人人为判断可能出判断可能出现错误 D.对资产和和记录采取适当的安全保采取适当的安全保护措施是丙公司管理措施是丙公司管理层应当履行的当履行的经管管责任任答案：答案：C24精品课件六、了解控制六、了解控制环境境控制环境本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。25精品课件七、了解控制活七、了解控制活动注册会计师了解控制活动的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领域的控制活动。如果多项控制活动能够实现同一目标，不必了解与该目标相关的每项控制活动。26精品课件练习七：七：（单选）下列有关控制）下列有关控制环境的境的说法中，法中，错误的是（）。的是（）。A.有效的控制有效的控制环境本身可以防止、境本身可以防止、发现并并纠正各正各类交易、交易、账户余余额和披露和披露认定定层次的重大次的重大错误 B.控制控制环境境对重大重大错报风险的的评估具有广泛影响估具有广泛影响 C.有效的控制有效的控制环境可以降低舞弊境可以降低舞弊发生的生的风险 D.财务报表表层次重大次重大错报风险很可能源于控制很可能源于控制环境存在缺陷境存在缺陷 答案：答案：A27精品课件八、八、对被被审计单位内部控制的了解位内部控制的了解1.ONE1.ONE2.TWO2.TWO总体体层面上面上对内部控制的了解内部控制的了解业务流程流程层面上面上对内部控制的了解内部控制的了解28精品课件（一）（一）总体体层面上面上对内部控制的了解内部控制的了解程序：程序：询问被审计单位人员 观察特定控制的应用 检查文件和报告 执行穿行测试内容内容：针对控制环境、道德价值观念、被审计单位的风险评估过程、对控制的监督等宏观要素 特点：特点：这一评价过程需要大量的职业判断，并没有固定的公式或指标可供参考29精品课件（二）（二）业务流程流程层面上面上对内部控制的了解内部控制的了解u了解步了解步骤(1)确定被确定被审计单位的重要位的重要业务流程和重要交易流程和重要交易类别(2)了解重要交易流程，并了解重要交易流程，并记录获得的了解得的了解(3)确定可能确定可能发生生错报的的环节(4)识别和了解相关控制和了解相关控制(5)执行穿行行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解交易流程和相关控制的了解(6)进行初步行初步评价和价和风险评估估u 评估估结论有三种：有三种：（1）内部控制）内部控制设计的合理，并得到的合理，并得到执行；行；（2）内部控制）内部控制设计的合理，但是并未得到的合理，但是并未得到执行；行；（3）内部控制本身的）内部控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。就是无效的或缺乏必要的控制。30精品课件（二）（二）业务流程流程层面上面上对内部控制的了解内部控制的了解(3)确定可能确定可能发生生错报的的环节控制目控制目标1.1.完整性：所有的有效交易都已完整性：所有的有效交易都已记录2.2.存在和存在和发生：每生：每项已已记录的交易均真的交易均真实3.3.适当适当计量交易量交易4.4.恰当确定交易生成的会恰当确定交易生成的会计期期间（截止）（截止）5.5.恰当分恰当分类6.6.正确正确汇总和和过账注册会计师需要根据管理层认定（控控制制目目标）和重要业务流程的环节，确认被审计单位是否针对重要认定设置了控制。缺乏控制的环节通常属于可能发生错报的环节。对于设置了控制的环节，则需要进一步识别和了解相关的控制。31精品课件（二）（二）业务流程流程层面上面上对内部控制的了解内部控制的了解(4)识别和了解相关控制和了解相关控制(1)(1)预防性防性控制。例如控制。例如赊销前须经审批，出纳员不得登记债权债务。(2)(2)检查性性控制。控制。例如例如复核销售发票，核对已开出的发票等。被审计单位更重视预防性控制，注册会计师更重视检查性控制，因为检查性控制是最后一道防火墙。但在识别检查性控制的同时，也记录重要的预防性控制。32精品课件案例分析：案例分析：B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2014年度会计报表，C和D注册会计师负责于2014年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。要要求求：针对以下资料第（1）至第（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司下述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。资料料：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：33精品课件案例分析（案例分析（续一）：一）：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。第（第（1）项没有缺陷。没有缺陷。理理由由：仓库负责对列列入入存存货清清单的的货物物填填写写请购单，同同时如如果果没没有有列列入入存存货清清单的的话则可可以以由由其其他他部部门根根据据需需要要填填写写。但但是是每每张请购单要要由由经过该类支支付付负责预算算责任任的的主主管管人人员签字字批准。批准。34精品课件案例分析（案例分析（续二）：二）：（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。第（第（2 2）项有缺陷：有缺陷：由采由采购部的部的职员E E进行行询价并确定供价并确定供应商。商。理由：理由：询价与确定供价与确定供应商是不相容的商是不相容的岗位。位。35精品课件案例分析（案例分析（续三）：三）：（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。第（第（3）项没有缺陷。没有缺陷。理由理由：对于于验收收单应当是一式多当是一式多联，而而该单位根据位根据实际情况制情况制订三三联是正确的。是正确的。36精品课件本章主要内容本章主要内容1.2.4.3.风险评估概述估概述了解被了解被审计单位及其位及其环境境了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制评估重大估重大错报风险 37精品课件第四第四节 评估重大估重大错报风险 一一、识别和和评估重大估重大错报风险确认导致“重大错报风险的原因”。结果取决于所了解的被被审计单位及其位及其环境境。估计可能的“错报是否重大”。估计的结果有赖于导致 报表表层/认定定层 错报的原因的原因。评估“风险是否重大”。评估的结论取决于管理管理层风险管理的方法，相关的内部控制活管理的方法，相关的内部控制活动等。38精品课件第四第四节 评估重大估重大错报风险 1、在了解被、在了解被审计单位及其位及其环境的整个境的整个过程中程中识别风险，并，并考考虑各各类交易、交易、账户余余额、列、列报2、将、将识别的的风险与与认定定层次次可能可能发生生错报的的领域相域相联系系3 3、评估估识别出的出的风险，并，并评价价其是否更广泛的与其是否更广泛的与财务报表整体相关，表整体相关，进而潜在地影响多而潜在地影响多项认定定4、考、考虑识别的的风险导致致财务报表表发生重大生重大错报的可能性的可能性二、二、识别和和评估重大估重大错报风险的的审计程序程序39精品课件第四第四节 评估重大估重大错报风险 三三、重、重大大错报风险的两个的两个层次次两个两个层次次特征特征举例例财务报表表层与与财务报表表整整体广泛体广泛相关，相关，影响多影响多项认定定控制控制环境薄弱、管理境薄弱、管理层面面临较大的大的业绩压力、信息系力、信息系统重新更重新更换、关、关键管理人管理人员流流动频繁等繁等认定定层与特定的某与特定的某类交易、交易、账户余余额和披露的和披露的认定相关定相关确确认了不了不该确确认的的营业收入、收入、存存货未未计提跌价准提跌价准备、应收收账款款赊销不不严、固定、固定资产处置后会置后会计处理不正确等理不正确等控制控制环境境控制活控制活动40精品课件练习八八（单选）下列有关下列有关识别、评估和估和应对重大重大错报风险的的说法中，法中，错误的是（）。的是（）。A.在在识别和和评估重大估重大错报风险时，注册会，注册会计师应当考当考虑发生生错报的可能性以及潜在的可能性以及潜在错报的重大程度的重大程度 B.注册会注册会计师应当将当将识别的重大的重大错报风险与特定的某与特定的某类交易、交易、账户余余额和披露的和披露的认定相定相联系系 C.对于某些重大于某些重大错报风险，注册会，注册会计师可能可能认为仅通通过实质性程序无法性程序无法获取充分、适当的取充分、适当的审计证据据 D.在在实施施进一步一步审计程序的程序的过程中，注册会程中，注册会计师可能需要修可能需要修正正对认定定层次重大次重大错报风险的的评估估结果果答案：答案：B41精品课件资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：项目 2014年 2013年 C产品 D产品 C产品 D产品营业收入 18500 8000 20000 0营业成本 17000 5600 16800 0销售费用运输费 1200 1150A和B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。要求：指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。42精品课件（1）公司销售的产品均由经客户认可的运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨的影响，2014年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。事事项序号序号是否可是否可能表明能表明存在重存在重大大错报风险理由理由财务报表表层次次还是是认定定层次次项目和目和认定定（1）是是20142014年年的的产产品品总总销销量量大大于于20132013年年，并并且且运运输输单单价价平平均均上上升升了了1515，但但是是运运输输费费只只上上升升了了4.34.3，可可能能低低估了估了20142014年的运年的运费费20142014年年运运费没没有有大大的的变化化，可可能能表表明明销量量变化化不不大大，可能高估可能高估销售收入售收入认定定层次次销售售费用用/应付付账款款（完整性）（完整性）营业收入收入/应收收账款款（存在）（存在）43精品课件（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。事事项序号序号是否可能是否可能表明存在表明存在重大重大错报风险理由理由财务报表表层次次还是是认定定层次次项目和目和认定定（2）是是关关键人人员的的变动和缺和缺乏有乏有经验的会的会计人人员可能表明存在重大可能表明存在重大错报风险报表表层次次-44精品课件第四第四节 评估重大估重大错报风险 是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。（风险性质，潜在错报，错报发生的可能性）1 1、与特、与特别风险相关的两相关的两类事事项（1）重大非常规交易重大、不常发生举例：企业购并、债务重组、重大或有事项等（2）判断事项主观性较强举例：资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等2 2、与特、与特别风险相关的主要情形相关的主要情形（1）舞弊导致的重大错报风险（2）管理层凌驾于控制之上的风险（3）超出正常经营过程的重大关联方交易四四、特、特别风险45精品课件