成本核算方法(5-20).doc

BO成本核算方法

第一种：产品采用移动平均价：
　　　　　　＝物料移动平均价＋定额人工＋定额制造
一、 基础设置：
1、总帐科目依据：物料组
2、物料组设置：产成品、原材料、人工费用、制造费用，各物料组财务科目设置如下：
原材料
2、收入科目—－主营业务收入－国内
3、库存科目——原材料
4、销售成本——主营业务成本
5、分摊科目——物资采购(或应付帐款-暂估)
7、价格差异科目——主营业务成本—价格差异“
8、库存抵销—减少——主营业务成本-库存差异—损失”
9、库存抵销—增加——主营业务成本-库存差异—收益
10、销售退货——与3设置成一样
11、销售收入-国外——主营业务收入—国外
13、货物清账科目——未开票的收货单被关闭后产生的贷方科目（借方科目：物资采购）（相当于供应商给予的赠品情况），看企业要设定为什么科目
14、减少总账科目——主营业务成本--库存重估—损失
15、增加总账科目——主营业务成本--库存重估—收益
16、WIP物料科目——生产成本－基本生产成本
17、WIP物料差异科目——生产成本—成本差异
21、在途物资——在途物资科目
产成品
2、收入科目—－主营业务收入－国内
3、库存科目——库存商品
4、销售成本——主营业务成本
5、分摊科目——物资采购(或应付帐款-暂估)
7、价格差异科目——主营业务成本—价格差异“
8、库存抵销—减少——主营业务成本-库存差异—损失”
9、库存抵销—增加——主营业务成本-库存差异—收益
10、销售退货——与3设置成一样
11、销售收入-国外——主营业务收入—国外
13、货物清账科目——未开票的收货单被关闭后产生的贷方科目（借方科目：物资采购）（相当于供应商给予的赠品情况），看企业要设定为什么科目
14、减少总账科目——主营业务成本--库存重估—损失
15、增加总账科目——主营业务成本--库存重估—收益
16、WIP物料科目——生产成本－基本生产成本
17、WIP物料差异科目——生产成本—成本差异
21、在途物资——在途物资科目

制造费用
3、库存科目——费用物料－制造
8、库存抵销—减少——制造费用
9、库存抵销—增加——制造费用
16、WIP物料科目——生产成本－基本生产成本
17、WIP物料差异科目——生产成本—成本差异

人工费用
3、库存科目——费用物料－人工
8、库存抵销—减少——应付工资
9、库存抵销—增加——应付工资
16、WIP物料科目——生产成本－基本生产成本
17、WIP物料差异科目——生产成本—成本差异

3、仓库设置：加设“人工制造费用仓”（MRP运算－无、购买）
说明：若总帐科目设置依据“仓库”，则物料组只要设置一个“费用组”，仓库需要设置两个“人工费用仓”“制造费用仓”，并在仓库下的财务科目按以上科目设置

4、会计科目，需按以上增设科目表中没有的科目

5、物料主数据
　　新增：人工费（仓库物料、反冲、物料组－人工费用、仓库－费用仓、需求计划－无）
　　　　　制造费（仓库物料、反冲、物料组－人工费用、仓库－费用仓、需求计划－无）
6、价格清单：
　　采购价格：人工费1元　　　制造费　1元
7、BOM设置
　在原BOM上添加：人工费、制造费，并按此BOM所需耗用的定额成本录入人工费、制造费用的定额用量
　（如该产品人工定额为20元，则用量设为20），例：CP－001产品的BOM如下：
物料名称
定额
合计成本
领料方式
A
1
500
手动
B
1
200
手动
人工
100
100
反冲
制造
200
200
反冲
CP－001合计成本
1000

二、 业务操作时，系统的成本处理如下：

（1） 月初根据生产计划预估人工费用及制造费金额，并做人工费、制造费物料预估入库（仓库－收货）：
借：费用物料－人工5000　
　　费用物料－制造5000　
贷：应付工资5000
　　制造费用5000
（2） 实际耗用
u按定额领料1套　　借：生产成本－基本成本　　1000
贷：原材料　700
　　　　　　　　　　　　　　费用物料－人工100　
　　　　　　　　　　　　费用物料－制造200
v超额领用B料1件：
　　　借：生产成本－基本成本　　200
贷：原材料　200

（3）CP－001完工入库1台并将订单结清：
借：产成品　　　1000
贷：生产成本－基本生成成本　1000
　　　借：生产成本－成本差异200（即：系统将超额领料的成本转入差异）
一个月生产完成后（如26日业务结帐），此时累计形成如下科目及发生额：
借：生产成本－基本成本　　20000
贷：原材料　11500
　　　　　费用物料－人工4000　
　　　费用物料－制造4500
借：产成品　　　　　　19500
　　生产成本－成本差异　500
贷：生产成本－基本生成成本　20000
此时存在余额的科目：
费用物料－人工　1000（借）　　费用物料－制造　500（借）
应付工资　5000（贷）　　制造费用　5000（贷）　　　生产成本－成本差异　500（借）

　　　　　贷：生产成本－基本成本　　200
（3） 月末实际工资发放：
借：应付工资　6000
贷：现金　6000
　　　　　　不需结转
(4)　月末实际制造发生
借：制造费用　　4000
此时存在余额的科目：
费用物料－人工　1000（借）　　费用物料－制造　500（借）
应付工资　1000（借）　　制造费用　1000（贷）　　　生产成本－成本差异　500（借）

如何处理？（具体根据客户财务部门意见？）建议如下：
j将月末剩余的人工费物料、制造费物料办理“仓库－发货”冲掉，同时此部份余额也标志着本月生产人工费及制造费耗用的节省，或本月产量的下滑。
　借：应付工资1000
　　　制造费用500
　　　贷：费用物料－人工　1000
　　　　　费用物料－制造　500

k将“生产成本－成本差异”余额转入“主营业务成本”，此部份余额标志着物料耗用与定额的差异。余额＞0表示超额耗用，余额＜0表示节约耗用；如果此余额每月都＞0或＜0，且金额较大，需要查看生产订单的物料耗用，并修正BOM。
　借：主营业务成本　500
　　　贷：生产成本－成本差异　500
l将结余的应付工资、制造费用转入“主营业务成本”，若应付工资或制造费用余额较大，需分析是否由于产量不稳定引起，若产量比较均衡，需考虑修正BOM中的人工及制造费用用定额。
　借：制造费用　　　500
　　　主营业务成本　1500
　　　贷：应付工资　　　2000　
　　　　贷：现金（折旧）　4000

三、此方法优缺点：
优点：实时成本，便于决策分析
　　　成本接近实际（产量较均衡的企业更接近）：因材料成本采购实际计价（如移动平均）
　　　可以很好地分析材料耗用、人工费用、制造费用与定额的偏差
　　　利用此方法，可以不断修正定额，当成本与实际接近时，企业管理将能从年初计划（预算）、业务管理、决策、事后结果评价等多方面获得显著效益。

缺点：
　　　当企业计划生产与实际生产偏差较大时（如下月计划生产A产品10台，B产品20台，结果实际执行时，生产A产品50台、B产品5台），人工、制造的偏差较大；
　　　产生差异时，不能重新分摊到库存成本及销售成本

第二种：标准成本法：
　　　　　　产品采用标准成本法，事先设定产品的标准成本。

一、 基础设置：
1、总帐科目依据：物料组
2、物料组设置：产成品、原材料，各物料组财务科目设置如下：
原材料
2、收入科目—－主营业务收入－国内
3、库存科目——原材料
4、销售成本——主营业务成本
5、分摊科目——物资采购(或应付帐款-暂估)
7、价格差异科目——主营业务成本—价格差异“
8、库存抵销—减少——主营业务成本-库存差异—损失”
9、库存抵销—增加——主营业务成本-库存差异—收益
10、销售退货——与3设置成一样
11、销售收入-国外——主营业务收入—国外
13、货物清账科目——未开票的收货单被关闭后产生的贷方科目（借方科目：物资采购）（相当于供应商给予的赠品情况），看企业要设定为什么科目
14、减少总账科目——主营业务成本--库存重估—损失
15、增加总账科目——主营业务成本--库存重估—收益
16、WIP物料科目——生产成本－基本生产成本
17、WIP物料差异科目——生产成本—成本差异
21、在途物资——在途物资科目
产成品
2、收入科目—－主营业务收入－国内
3、库存科目——库存商品
4、销售成本——主营业务成本
5、分摊科目——物资采购(或应付帐款-暂估)
7、价格差异科目——主营业务成本—价格差异“
8、库存抵销—减少——主营业务成本-库存差异—损失”
9、库存抵销—增加——主营业务成本-库存差异—收益
10、销售退货——与3设置成一样
11、销售收入-国外——主营业务收入—国外
13、货物清账科目——未开票的收货单被关闭后产生的贷方科目（借方科目：物资采购）（相当于供应商给予的赠品情况），看企业要设定为什么科目
14、减少总账科目——主营业务成本--库存重估—损失
15、增加总账科目——主营业务成本--库存重估—收益
16、WIP物料科目——生产成本－基本生产成本
17、WIP物料差异科目——生产成本—成本差异
21、在途物资——在途物资科目

说明：若总帐科目设置依据“仓库”，以上科目需要在在仓库下的财务科目中设置

4、会计科目，需按以上增设科目表中没有的科目

5、物料主数据
　　产成品的计价方法－标准成本法，并录入标准成本金额
　　材料的计价方法－移动平均法
6、BOM设置
　例：CP－001产品，标准成本为1000元，BOM如下：
物料名称
定额
合计成本
领料方式
A
1
500
手动
B
1
200
手动
CP－001合计物料成本
700

二、 业务操作时，系统的成本处理如下：

（1） 实际耗用（领料）
u按定额领料1套　　借：生产成本－基本成本　　700
贷：原材料　700

v超额领用B料1件：
　　　借：生产成本－基本成本　　200
贷：原材料　200

（2）　CP－001完工入库1台并将订单结清：
借：产成品　　　1000
贷：生产成本－基本生成成本　1000

借：生产成本－基本成本100（即：系统将领料的总成本与实际成本的差额转入差异）
一个月生产完成后（如26日业务结帐），此时累计形成如下科目及发生额：
借：生产成本－基本成本　　11500
贷：原材料　11500

借：产成品　　　　　　20000
贷：生产成本－基本生成成本　11500
　　生产成本－成本差异　　　8500
此时存在余额的科目：
生产成本－成本差异　8500（贷）
　　　　　　贷：生产成本－成本差异100

（4） 月末实际工资发放：
借：应付工资　6000　　　　　贷：现金　6000
　　(5)　月末实际制造发生
此时存在余额的科目：
生产成本－成本差异　8500（贷）　　　应付工资　6000（借）　　制造费用　4000（借）

如何处理？（具体根据客户财务部门意见？）建议如下：
j将月末生产成本及制造费用转入“成本差异”，本例如下：
　借：生产成本－成本差异　10000
　　　　贷：应付工资　　　6000
　　　　　　制造费用　　　4000

k将“生产成本－成本差异”余额转入“主营业务成本”，此部份余额标志着标准成本与实际成本的差异。余额＞0表示标准成本过高，余额＜0表示标准成本过低；如果此余额每月都＞0或＜0，且金额较大，需要查看生产订单的物料耗用，并修正BOM。
　借：主营业务成本　1500
　　　贷：生产成本－成本差异　1500
借：制造费用　　4000　　　　贷：现金（折旧）　4000

三、此方法优缺点：
优点：实时成本，便于决策分析
　　　成本核算简单便捷
　　　可以从成本偏差中检验企业的预算，从中快速作出新的决策
　　　利用此方法，可以不断修正定额，当成本与实际接近时，企业管理将能从年初计划（预算）、业务管理、决策、事后结果评价等多方面获得显著效益。
缺点：
　　　当企业计划生产与实际生产偏差较大时，或采购价格波动较大时，标准成本与实际偏差较大
　　　产生差异时，不能重新分摊到库存成本及销售成本

附I：企业预算模型：

　BO的管理思路：预算－执行控制－结果分析－修正预算，与企业管理的思路是相符的。

附II：采购差异及处理：（发票与暂估差异）
1． 采购收货与发票价格差异：例(移动平均法)
(1) 采购入库5个A物料，税前价格10元，凭证：
借：原材料 50 贷：物资采购 50
(2) 再采购入库1个 A料，税前价格10元，凭证：
借：原材料 10 贷：物资采购10
(3) 生产领用3个A料，凭证：
借：基本生产成本 30 贷：原材料30
此时仓库还有3个A料，成本为10元每个
(4)第一张收货单到票，发票税前单价为20元(即每个成本差异10)，凭证：
借：物资采购50 原材料30 主营业务成本－价格差异20 应交税金(进项)17 贷：应付 117
此时，仓库物料仍然是3个，成本更新为20
可以看出，系统将价格差异先按发票数据分摊后，再查找库存现存量，将有存量的部份直接摊进材料成本，找不到物料的部份进入“主营业务成本－价格差异”
(5)此时，第二张收货单到票，发票税前单价为30元(即每个成本差异20元)，凭证：
借：物资采购10 原材料20 应交税金(进项)5.1 贷：应付35.1
此时，仓库物料仍然是3个，成本更新为26.66667

2． 采购收货与发票价格差异：例(先进先出法)
(1)采购入库2个A物料，税前价格10元，凭证：
借：原材料 20 贷：物资采购 20
(2)再采购入库5个 A料，税前价格20元，凭证：
借：原材料 100 贷：物资采购100
(3) 生产领用4个A料，凭证：
借：基本生产成本 60 贷：原材料60
此时仓库还有3个A料，成本为20元
(4)第一张收货单到票，发票税前单价为20元(即每个成本差异10)，凭证：
借：物资采购20 主营业务成本－价格差异20 应交税金(进项)6.8 贷：应付46.8
此时，仓库物料仍然是3个，成本仍然为20
可以看出，系统将价格差异先按发票数据分摊后，再查找对应收货单的库存现存量，将有存量的部份直接摊进材料成本，找不到物料的部份进入“主营业务成本－价格差异”

3． 　采购收货与发票价格差异：例(标准成本法)
　　例：A料采购标准成本法计价，标准成本为8元
(1)采购入库2个A物料，税前价格10元，凭证：
借：原材料 16　　材料成本差异　4 贷：物资采购 20
(2)再采购入库1个 A料，税前价格10元，凭证：
借：原材料 8　　材料成差异　2 贷：物资采购 10
(3) 生产领用2个A料，凭证：
借：基本生产成本 16 贷：原材料16
此时仓库还有1个A料，成本为8元
(4)第一张收货单到票(2个A料)，发票税前单价为15元(即每个成本差异5)，凭证：
借：物资采购20 材料成本差异5 主营业务成本－价格差异5 应交税金(进项)5.1 贷：应付35.1
此时，仓库物料仍然是1个，成本仍然为8
可以看出，在标准成本法下，库存成本始终保持不变，除非调整标准成本；系统将价格差异先按发票数据分摊后，再查找对应收货单的库存现存量，将有存量的部份摊进“材料成本差异”科目，找不到物料的部份进入“主营业务成本－价格差异”科目