购置与付款循环、生产循环案例与答案.docx

购置与付款循环、生 产 循 环
1．在存货审计中，注册会计师楼兰执行了如下审计程序以达到特定审计目标。假设她已拿到存货清单。

审计程序
审计目标
(1)用存货的单价乘以数量，并加总得出合计数。将合计数与存货总账余额核对。
(2)随机抽取若干个存货的明细账，追查至实物，以确定存货是否存在，数量是否正确。
(3)询问仓库保管人员有关存货冷背残次的情况。
真实性
完整性

所有权
(4)为了检查是否所有的存货项目均已入账，随机挑选一定样本数量的存货，由实物追查至相应的明细账。
(5)对比今年和去年存货的数量和单价，观察是否有异常变动。
(6)检查与供货方和销货方销售合同和发票以确定存货所有权的归属。
(7)对于存放在外地的存货，向受托保管人发函询问。

估价

分类

截止

勾稽关系的正确性披露

要求：请说明楼兰所执行的审计程序分别使用了什么审计方法，可以达到什么审计目标？请将答案填入下列表格：

审计程序
审计方法
审计目标
No．1

No.2

No．3

No．4

No．5

No．6

No．7

2．你是审计黄山公司会计报表的注册会计师。你获得了一张黄山公司本年度结账前的试算平衡表。

账 户
借方余额
贷方余额
银行存款
87 000

应收账款
345 000

应收票据
125 000

存货
317 000

土地使用权
66 000

固定资产——建筑物(净值)
350 000

固定资产——机器设备(净值)
325 000

应付账款

213 000
应交税金——应交所得税

22 000
长期借款

400 000
股本

300 000
盈余公积

510 000
销售收入

3 130 000
销售成本
2 300 000

管理费用
622 000

销售费用
3 000

财务费用
35 000

合 计
4 575 000
4 575 000

要求：请说明哪些账户可以通过函证来验证账户期末余额的存在性并对函证对象和函证的内容予以简略说明。答案填入下列表格内。

应予函证的账户名称
函证对象
函证内容

3．下面有九种情况，每种情况包含有两种审计方法，请比较哪种方法获取的审计证据更为可靠，并说明理由。
（1）向欠款的购货方发出应收账款询证函和向购货方的股东发出应收账款询证函。
(2)盘点一厘米厚的钢板和盘点电子元器件。
(3)检查销售发票，这张销售发票由若干人共同编制与由一个人包办完成。
(4)盘点存货的数量与检查存货的冷背残次情况。
(5)向被审计单位雇佣的律师函证可能的诉讼结果与咨询会计师事务所自己雇佣的律师。
(6)向银行函证银行存款余额和向地质学家请教油矿的蕴藏量。
(7)向银行函证银行存款余额和检查银行对账单。
(8)亲自盘点存放在外地的存货和向受托保管人发函询证。
(9) 向仓库保管员询问存货盘存数量和实地盘点存货。
4．楼兰正在对长白公司的应付账款进行审计。长白公司的存货盘点在2001年12月30日进行，而不是在12月31日，因为长白公司要在12月31日加工一批订单。楼兰在进行存货盘点时所取得的最后一张入库单的号码是2631，在这之前收到的所有存货已列入存货的盘点范围，而在这之后收到的所有存货都被排除在存货的盘点范围之外。12月31 13晚，楼兰通过检查存货入库单，发现入库单2632号到2634号是在存货盘点之后收到，但仍属于本会计年度。楼兰随后发现，资产负债表上的存货项目只包括盘点范围内的存货。在对应付账款进行审计时，楼兰又发现如下信息：
单位：元
入库单号码
购货金额
是否包括在应付账款内
购货发票的日期
发运日期
2631
261 926
是
12—31
12～30
2632
370 916
否
12-26
12～15
2633
518 231
是
12—31
12～26
2634
640 300
否
12—16
12～27
2635
848 491
是
12—28
12～31
2636
591 620
否
1—3
12～31
2637
751 550
否
1—5
12～26
2638
240 787
否
12—31
1～3

要求：(1)请回答存货盘点和购货业务截止测试之间的关系；
(2)哪些购货业务被记入错误的会计期间，请编制工作底稿中的调整分录。
4．雪峰公司是一家中型的超市。它有25个股东，发行在外的股票大约在4000股左右。这些股东大部分都是公司的元老级人物。公司今天的成功离不开他们当年创业的艰辛。因此，公司的董事会决定一年发放六次股利。每次发放股利的多少取决于前两个月的利润。一般来说，每股股利大概在50到70元之间。公司的会计主管秦岭也是公司的股东。每次都由秦岭准备支票支付股利，登记应付股利账簿和调节银行存款余额表。
楼兰负责审计雪峰公司。每次她对股利发放进行审计时，都利用上一年度审计时工作底稿中记录的发行在外的总股数验证股利发放是否正确。她用发行在外总股数乘以董事会上通过的每股股利得出发放的股利总额，然后将这个数据和存人股东个人银行存款账户的总金额进行核对。由于股票交易的次数很少，所以楼兰可以在很短的时间内就审查完毕雪峰公司全年的股利业务。
要求：评估楼兰所执行的审计程序的合理性。你还可以想出其他可行的审计程序吗?
5.注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现1998年开富化工厂明细账有贷方余额86 000元，经查证有关凭证，是1995年向开富化工厂购买化工原料的货款。
请分析可能存在的问题。是否要进行进一步的审查?如何审查?怎样提出审计意见?
6．某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：
借：固定资产——房屋 2 400 000
贷：应付票据——抵押票据 1 400 000
长期投资——普通股 。 1 000 000
经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股(每股面值100元)给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。试问，该注册会计师应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元?
7．华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提供复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10％的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录；未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元中，存货达400万元。
假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明理由。
8．注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序?
(1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户(被审计单位)的承销品。
(2)验收部门有切片机一台，(为客户主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。
(3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。
(4)一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。

答案
1．
审计程序
审计方法
审计目标
No．1
明细账和总账核对的检查方法
勾稽关系的正确性（机械准确性）
No．2
由账簿追查至实物的检查方法
真实性
No．3
查询
估价
No．4
由实物追查至账簿的检查方法
完整性
No．5
分析性复核
真实性、完整性、估价
No．6
检查
所有权
No．7
函证
真实性、完整性、所有权、估价

2．从理论上说拥有外部债务人的资产(如应收账款、应收票据)，对外投资(如其他长期投资)，委托保管的资产(如银行存款、委托专业机构保管的股票投资和债券投资)，拥有外部债权人的负债(如应付账款、长期借款等)都可以采用函证的方式对账户余额的存在性进行验证。上述资产和负债的共同特点是存在于一个相对独立于被审计单位的第三方，也即函证的对象。如应收账款和应收票据的债务人，对外投资的被投资单位，受托保管资产的受托人，应付账款和长期借款的债权人都可以成为函证的对象。一般说来，对资产存在性的审计比负债更为重要，所以资产项目的审计相对更为强调函证的使用，如对银行存款和应收账款的函证已成为公认的审计程序。
对于黄山公司下列的账户可以执行函证这种审计程序。
应予函证的账户名称
函证对象
函证内容

银行存款
本年度被审计单位发生过存取款业务的所有银行，而不论银行存款期末余额是否为
零
资产负债表日的银行存款余额、借款余额以及借款的担保和抵押情况

应收账款

尚未支付货款的客户
应收账款的余额以及与被审计单位的其他往来事项

应收票据

承兑人
应收票据的余额，及应收票据的利率和期限

应付账款

被审计单位的供货方
应付账款的期末余额及双方其他的往来事项

长期借款

债权人
借款余额以及担保和抵押情况

3．(1)向欠款的购货方发函询证取得的证据更为可靠。由于购货方的股东作为企业的所有者可能并不参与企业的经营活动，因此也不了解应收账款的余额，不能够作为提供应收账款信息的合适人选。
(2)盘点一厘米厚的钢板所获得的审计证据更为可靠。因为和盘点钢板相比，盘点电子元器件要求注册会计师具有相关的专业知识。如果注册会计师不具备这种知识，则应该聘请这方面的专家参与盘点。
(3)相对于由一个人编制销售发票，由若干人共同编制销售发票更符合内部控制制度的要求。因此，检查由若干个人编制的销售发票取得的审计证据更加可靠，控制风险较小。
(4)检查存货的冷背残次情况比盘点存货的数量要求注册会计师具备更广博的专业知识，因此盘点存货的数量获取的审计证据更为可靠。
(5)被审计单位雇佣的律师属于被审计单位内部人员，向其函证获取的审计证据属于内部证据，而咨询会计师事务所自己雇佣的律师获取的审计证据属于外部证据，外部证据比内部证据的可靠性更强。
(6)银行可以提供有关期末银行存款余额的精确数据，但在现有的科技水平下，地质学家只能够大致地估计油矿可能的蕴藏量。因此，前者获取的审计证据更为可靠。
(7)向银行函证银行存款余额获取的审计证据属于外部证据，而银行对账单通常经过被审计单位之手，属于内部证据，前者获取的审计证据更为可靠。
(8)注册会计师的独立性通常要强于外部第三方，因此亲自盘点存放在外地的存货比向受托保管人发函询证能获取更为可靠的证据。
(9)实地盘点存货能够获取更为可靠的证据，理由同上。
4．(1)购货业务的截止测试必须和存货的盘点结合起来进行才能达到理想的效果。存货盘点开始时，所有的存货停止流动，审计人员首先应检查验收报告的记录，确保盘点前收到的所有存货均列入盘点范围。然后在工作底稿中记录下存货的最后一张验收报告的号码，与该验收报告有关的存货已列入盘点范围。在随后的应付账款审计中，审计人员根据该验收报告和有关的发票追查至应付账款明细账，确认与该笔购货业务有关的应付账款已正确地入账。例如，假设与已列入盘点范围的存货有关的最后一张验收报告的号码是3167。审计人员应将这个号码记人存货盘点的工作底稿中。然后追查这个号码以及在它前面和后面的几
个号码至相关的发票和应付账款明细账、总账，检查在3167之前(包括3167)的购货业务是否均已在所审的会计期间内人账，而在3167之后的购货业务是否均记入下一会计期间。当存货的盘点时间早于资产负债表日时，审计人员仍有必要执行同样的审计程序。此外，审计人员还应该执行额外的审计程序以确定从盘点日到资产负债表日之间的所有购货业务均已列入正确的会计期间。比如，被审计单位在12月27日执行存货的盘点，审计人员应执行同样的审计程序以确定截止12月27日所有的购货业务已正确入账，此外审计人员还应审查12月27日之后所有的购货业务，检查其归属期间是否正确。
(2)虽然存货盘点时获得的最后一张入库单的号码是2631号，但由于存货的盘点是在结账日之前进行的，所以楼兰还检查了存货盘点之后，结账日之前存货的入库情况。由题意可知，入库单2632号到入库单2634号所对应的存货也应该列入期末存货的范围，相应的应付账款列入资产负债表日应付账款的余额。据此可知，2632和2634号入库单应该列入所审会计年度，2635号入库单不应列入所审会计年度，而应该列入下一会计年度。
2632和2634号入库单的合计金额为370 916+640 300=1 011 216元，而2635号入库单的金额为848 491元，所以所审会计年度的存货和应付账款分别少计了162 725元。楼兰可以编制如下调整分录：
借：存货 162 725元
贷：应付账款 162 725元
4．雪峰公司的内部控制制度存在漏洞：秦岭作为公司的股东，不能负责准备支付股利的支票。如果被审计年度内，公司的总股数由于回购等原因减少，秦岭可以利用这一点将按减少的股数计算的股利支付给自己。由于楼兰使用上一年度的总股数验证股利发放的正确性，所以不可能查出这一点。
楼兰可以通过审查公司董事会的会议记录、询问公司的董事长等方法首先查明年度内公司股份变化、每次发放的股利等情况。然后核对利润分配和银行存款账簿中有关股利分配的记录是否相符。
5．应付账款——开富化工厂”明细账可能存在的问题有：
(1)．该公司与开富化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款。
(2).该公司故意拖欠货款，占有开富化工厂的资金。
(3).可能是记账差错。
要查明事实真相，应该进一步进行审查。应采用面询或函询的方法，到开富化工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账错误，则应及时加以更正。
6．由于B公司获得了A公司转让的股份，所以本笔交易可能属于关联者交易．注册会计师应特别引起警惕。概括地讲，该项固定资产(房屋)不能简单认定成本为2400000元。首先，注册会计师应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造费用的附件凭证；其次注册会计师应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；再次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；最后应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，注册会计师取得房屋建筑成本、正常利润和现值(重置成本)的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。

7．这种情况下，注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，正泰公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下(达44％)，可认为是对审计范围的重大限制。11月30日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近等不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。正泰公司应当在11月30日前变更委托，使得华联会计师事务所能够观察11月30日的存货盘点。同时华联会计师事务所对正泰公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为王仁的去世并不足以导致正泰公司变更委托另一家会计师事务所，华联会计师事务所应坚持再度盘点。盘点可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。
8．(1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。
(2)从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。
(3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。
(4)应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列人被审计单位的存货。