试谈销售与收款循环审计.docx

第九章 销售与收款循环审计
1、资料：某厂2008年度按定额成本计算结转销售成本：556,000元，
A产品销售10台，每台定额成本为：46,500元，实际成本：45,340元，B产品销售15台，每台定额成本12,800元，实际成本：15,600元。
要求：说明审计方法及依据，并提出审计处理意见。
2、资料：某注册会计师对某公司2008年的利润表进行审计时，发现下列情况：
1、公司销售A产品，采用预收账款方式，12月5日收到货款93,600元，货物尚未发出，公司收到货款时的账务处理为：
借：银行存款 93,600
贷：主营业务收入 80,000
应交税费___应交增值税（销项税额）13,600
2、12月11日采用托收承付结算方式销售A产品200台，已办理结算手续，货物已发出，但公司未作账务处理。
3、12月20日，采用交款方式销售给某单位B产品200台，但仅在“主营业务收入”明细账中作了记录。
4、12月25日，上月售出B产品50台，由于质量问题全部退货，产品已入库，但公司未作账务处理。
A产品单位售价：1000元，单位成本：500元；B产品单位售价：1200元，单位成本：800元。
要求：指出公司在销售业务中存在的问题，并计算调整销售利润。
3、资料：注册会计师审查红达公司应收账款时，截止2009年12月31日，应收账款余额有： A公司458,000元，欠款10个月； B公司56,000元，欠款时间2年；C公司68,500元，欠款时间2年半；D公司17,500元欠时间3年以上。
要求：请根据以上资料填写应收账款账龄分析表，并提出审计意见。
顾客名称
期末余额
账龄
1 年以内
1-2-年
2-3年
3年以上
A公司
B公司
C公司
D公司

合计

百分比率（%）

第十章 采购与付款循环审计
1、资料：注册会计师审查某企业2008年财务报表，该企业6月份基本生产车间设备计提折旧业务时，发现固定资产明细账和制造费用明细账记录如下：
1、5月份该车间设备折旧额为：26,200元，年折旧率为：6%。
2、5月份购入设备一台，原值：20,000元，已安装完毕交付使用。
3、6 月份又购入机床一台，交付车间使用，价值：10,000元。
4、5月份交外单位大修理设备一台，原值为：48,000元。
5、4月份进行技术改造设备一台，5月份完工交付使用，该设备原值为：200,000元，技术改造支出为：50,000元，变价收入：20,000元。
6、6月份该车间设备计提折旧额为：32,240元。
要求：分析计算企业6月份计提折旧额是否正确，并提出审计意见。
2、资料：注册会计师审查某企业材料采购明细账时，发现如下记录：
1、按合同应由供货单位负担的运杂费3,550元。
2、因无法支付货款的罚款2,500元。
3、新建车间工程购入材料的运杂费：65,000元。
4、企业市场营销部支付费用：2,800元。
要求：说明以上业务的处理是否存在问题，并提出审计处理意见。
第11章生产与仓储循环审计
1、资料：企业采用月末一次加权平均法计算结转发出材料成本，本月甲材料月初结存数量：3,600公斤，金额：7,200元，本月购入材料：6,400公斤，金额：15,800元，本月生产领用甲材料：6,000公斤，结转材料成本：24,800元。
要求：指出存在的问题，并提出处理意见。
2、资料：企业按约当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品中，直接材料：36,600元，直接人工：9,000元，制造费用：13,500元。本月发生直接材料：165,000元，直接人工：22,500元，制造费用：58,500元，本月完工产品120台，月末在产品60台，在产品投料率：80%，完工率：50%，经查实本月账面在产品实际成本：128,500元。其中：直接材料：87,600元，直接人工：10,500元，制造费用：20,400元。本月完工产品成本已结转。
要求：
(1)说明审计方法；(2)指出存在的问题；(3)提出处理意见。
3、资料：注册会计师2009年1月25日对某厂2008年12月份的产品成本进行审查。有关记录如下：
(1)12月份完工入库产品1,000件，账面记载的在产品500件，原材料一次投入，在产品完工程度为：50%。
(2)成本计算单如下：
产品成本计算单
成本项目
期初在产
品成本
本期生产
费用
合计
本期完工产品成本
期末在产品成本
直接材料
16,000
143,000
159,000
106,000
53,000
直接人工
2,000
10,000
12,000
9,600
2,400
制造费用
1,600
12,000
13,600
10,880
2,720
合计
19,600
165,000
185,600
126,480
58,120

(3)本期直接材料费用中有3,000元，为在建工程使用材料。
(4)工资费用中有800元，为清理报废固定资产所付的人工费。
(5)制造费用中有5,200元，为该厂办公楼维修费用。
(6)经查该厂在产品数量为：800件，并非500件。
要求：1、根据资料重编成本计算表；
2、指出存在的问题，并提出处理意见。 产品成本计算单
成本项目
期初在产
品成本
本期生产
费用
合计
本期完工产品成本
期末在产品成本
直接材料

直接人工

制造费用

合计

3、.资料：注册会计师对红星股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数据如下：
原材料期初余额 10,000元
本期购进原材料 25,000元
原材料期末余额 8,000元
本期销售材料 3,000元
直接人工成本 15,000元
制造费用 12,000元
在产品期初余额 23,000元
在产品期末余额 25,000元
产成品期初余额 40,000元
产成品期末余额 38,000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
⑴经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38,000元；
⑵领而未用的原材料计3,000元，未做假退料处理；
⑶为在建工程发生的人工工资计入生产成本2,000元；
要求:根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。生产成本和主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：红星股份有限公司 编制人：
审计项目：生产成本和主营业务成本 复核人：
项 目
未审定数
调整分录
审定金额
原材料期初余额

加：本期购入原材料

减：原材料期末余额

本期销售原材料

直接材料成本

直接人工成本

制造费用

生产成本合计

加：在产品期初余额

减：在产品期末余额

加：产成品期初余额

减：产成品期末余额

主营业务成本合计

第十三章 货币资金审计
1、资料：2009年1月20日上午8时，注册会计师李宏、程华参加了对江陵化工有限公司库存现金的清点工作，其清查结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）
10元币40张、5元币48张、2元币60张、1元币80张、5角币70张
2角币35张、1角币39枚、5分币24枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年1月20日的账面余额为：3,835.20元。
（3）查出1月12日已经办理收款手续尚未入的收款凭证1张金额为：2,350元。
（4）查出1月15日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证1张金额为：3,212元。
（5）查出1月18日出纳员以白条借给职工李艳现金1,000元。
（6）银行核定库存现金限额为：1,000元。
要求：（1）根据清点结果，编制“库存现金情况表”。
（2）指出清查现金中所发现的问题，并提出处理意见。
库存现金盘点表
项 目
金 额
实点库存现金金额
加：已付款未入账的支出凭证
加：白条抵库数
减：已收款未入账的凭证
库存现金实际占用额
库存现金账面金额（1月20日）
银行核定库存现金限额

出纳员： 会计主管： 注册会计师：
2、资料：大丰食品厂库存现金限额经银行核定为：800元，2009年1月25日上午8时，由注册会计师参加的现金清点小组，审查了该厂的现金日记账和清点库存现金我，结果如下：
（1） 现金日记账余额为：1250.80元，
（2） 清点现金的实有额为：100元2张，50元6张，10元35张，5元28张，2元15张，1元18张，角分币：12.80元。
（3） 已收入现金而尚未入账的收款凭证2张，共计：180元。
（4） 已付出现金而尚未入账的1张，金额：264元。
（5） 借条一张，系职工王东私人借款：100元。
（6） 另有单独包封的现金2，000元，经查属于“小金库”资金。
要求：编制现金清点表，指出存在的问题，并提出处理意见。

项 目
金 额
实点库存现金金额
加：已付款未入账的支出凭证
加：白条抵库数
减：已收款未入账的凭证
库存现金实际占用额
库存现金账面金额（1月20日）
银行核定库存现金限额
小金库资金

出纳员： 会计主管： 注册会计师：
3、资料：注册会计师审查广源机械制造有限责任公司银行存款时，发现该公司2009年3月31日的银行存款日记账余额为：94,400元，银行对账单余额为：93,000元，注册会计师将银行存款日记账与对账单进行核对后发现下列情况：
（1）3月2日，公司开出转账支票一张，金额：21,400元，银行对账单上无此记录。
（2）3月8日，银行对账单上收到外地汇款30,000元，银行日记账上无此记录。
（3）3月9日银行付出20，000元，经查系是采购员不慎丢失的转账支票，被人冒用所购物品的款项。
（4）3月16日，银行付出28,000元，银行日记账无此记录。
（5）3月18日，银行付出现金：2,000元，银行日记账无此记录。
（6）3月30日，银行日记账记载存入转账支票一张金额：2,800元，银行对账单无此记录。
要求：（1）根据上述资料，编制银行存款调节表。
（2）指出存在的问题，并提出审计处理意见。
银 行 存 款 调 节 表
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收的款项
减：银行已付、企业未付的款项

银行对账单余额
加：企业已收、银行未收的款项
减：企业已付、银行未付的款项

调整后存款余额

调整后存款余额

第14章 完成审计工作与审计报告
一、单项选择题
1、当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为（ ）。
A、无保留意见报告 B、保留意见审计报告
C、非标准审计报告 D、标准审计报告
2、审计报告的收件人是指（ ）。
A、被审计单位 B、委托单位
C、审计业务委托人 D、税务机关
3、某注册会计师在审计报告中，如果使用了“除 ……的影响外”的术语时，这种报告是（ ）。
A、无保留意见 B、保留意见
C、否定意见 D、无法表示意见
4、某注册会计师在审计报告中，如果使用了“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语时，这种报告是（ ）。
A、无保留意见 B、保留意见
C、否定意见 D、无法表示意见
5、某注册会计师在审计报告中，如果使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语时，这种报告是（ ）。
A、无保留意见 B、保留意见
C、否定意见 D、无法表示意见
6、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师以（ ）作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
A、我们认为 B、我们保证
C、我们相信 D、我们决定
7、审计意见形成的基础是（ ）。
A、审计证据 B、审计程序
C、审计准则 D、审计人员
8、下列可用于保留意见审计报告的专业术语是（ ）。
A、由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛
B、我们认为，上述财务报表…….
C、除…….的影响外
D、由于上述问题造成重大影响
9、注册会计师A与BGF 2009年2月8日进行甲公司审计其2008年的财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2008年财务报表，3月20日对外公布其财务报表，你认为审计报表日是（ ）。
A、2009年2月8日 B、2009年3月10日
C、2009年3月15日 D、2009年3月20日
二、多项选择题
1、审计报告应当包括的基本内容有（ ）。
A、标题 B、收件人
C、引言段 D、意见段
2、当注册会计师出具（ ）审计报告时，应当在意见段之前加说明段，以说明所持意见的理由。
A、保留意见 B、无保留意见
C、否定意见 D、无法表示意见
3、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，不恰当的有（ ）。
A、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的
B、我们接受委托对贵公司2008年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
C、经过审计，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
D、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发审计意见
4、如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的财务报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据时，可发表（ ）。
A、保留意见 B、带强调事项段的无保留意见
C、否定意见 D、无法表示意见
三、判断题
1、对被审计单位持续经营的假设存有疑虑，但该假设整体上还是合理的，提请被审计单位进行披露，其拒绝披露，应出具保留意见的审计报告（ ）。
2、对于连续审计，会计师事务所要考虑是否需要根据具体情况修改审计业务约定书的条款，以及是否需要提醒客户注意现有的审计业务条款（ ）。
3、风险导向审计注重从企业宏观层面了解财务报表存在的重大错报风险，因此可以说现代财务报表审计是从了解被审计单位情况开始的（ ）。
4、对一个制造企业进行审计，存货在整个资产中占比重较大，而被审计单位拒绝监盘，无法证实这部分存货是否真实存在，对企业财务状况和经营成果的影响巨大，应发表否定意见的审计报告（ ）。
5、注册会计师出具的审计报告是根据注册会计师法的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度财务报表发表意见的书面文件（ ）。
四、案例分析
1、资料：注册会计师在对以下被审计单位的2009年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况。
（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。
（2）N公司因涉嫌侵权于2009年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2009年12月31日法院尚未宣判，N公司2009年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。
（3）M公司在2009年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成本为3 800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
（4）注册会计师在对Z公司2009年度财务报表进行审计时，发现Z公司2008年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2008年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2009年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。
要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。
2、资料：注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表，在考虑持续经营相关事宜时，假设分别存在下列事项项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。
（1）认为被审计单位在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，被审计单位财务报表已充分披露该事项。
（2）认为被审计单位在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，被审计单位财务报表没有披露该事项。
（3）如果认为被审计单位不能持续经营，被审计单位财务报表仍然按持续经营假设编制。
（4）如果认为被审计单位不能持续经营，报表按其他编制基础编制。
（5）管理层拒绝对持续经营能力做出评估。
（6）管理层对持续经营评估期间未能涵盖自资产负债表日起12个月。