会计学课件--会计分录举例.docx

开源公司从本市购入甲材料 800 kg，签发支票支付款项 105300元，其中货款90 000元，增值税进项税额 15 300元，另以现金支付提货费用 100元。材料已验收入库。开源公司应作会计分录如下：
借：物资采购 90 100
应交税金——应交增值税（进项税额） 15 300
贷：银行存款 105 300
现金 100

借：原材料 90100
贷：物资采购 90 100

开源公司接受红光公司似包装物作价的投资，双方确认的价值为8000元（不含税），其市场价格为10 000元，增值税率为 17％。开源公司接受投资时应作会计分录为：
借：包装物 8 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：实收资本——红光公司 9700

开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批，捐赠方出具的凭证上标明钢材金额为100 000元，开源公司以银行存款支付该批钢材的相关费用1000元。宏源公司适用的所得税税率为33％。宏源公司接受捐赠时应作会计分录为：
借：原材料——钢材 101 000
贷：递延税款 33 000
资本公积 67 000
银行存款 1000

开源公司原材料采用实际成本计价。该公司本月将一批原材料委托W公司代为加工，发出材料的实际成本为 8 000元，支付的加工费用为2000元，外地运杂费等计2000元，支付增值税税额340元。材料加工完成后验收入库。开源公司应作会计分录如下：
（1）发出材料进行加工时：
借：委托加工物资 8 000
贷：原材料 8000
（2）支付运杂费时：
借：委托加工物资 2 000
贷：银行存款 2 000
（3）根据增值税专用发票支付增值税、加工费时：
借：委托加工物资 2 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 2034
（4）委托加工材料完工验收入库时：
借：原材料 12 000
贷：委托加工物资 12 000

开源公司以银行存款35100元购买原材料，其中货款50000元，增值税8500元。材料已验收入库，计划成本29350元。
发生采购成本的会计分录为：
借：物资采购 50000
应交税金——应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 58500
材料验收入库的会计分录为：
借：原材料 49350
贷：物资采购 49350
结转材料成本差异的会计分录为：
借：材料成本差异 650
贷：物资采购 650

开源公司采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款20 000元、增值税3 400元，款项尚未支付，材料计划成本20 200元。会计分录如下：
材料验收入库：
借：物资采购 20000
应交税金——应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付账款 23400
材料验收入库：
借：原材料 20200
贷：物资采购 20200
结转材料成本差异：
借：物资采购 200
贷：材料成本差异 200
开源公司2003年9月份根据发料凭证编制的材料发出汇总表如表4-8所示：
表4-8 材料发出汇总表 2003年9月
部门及用途
库存材料
其
他
合计
原料及主要材料
辅助材料
小计
计划
成本
差异额
计划
成本
差异额
计划
成本
差异额
计划
成本
差异额
生产产品耗用
50000
4060
10000
–700
60000
3360
略
70000
2420
车间一般消耗

5000
–350
5000
–350
略
9000
160
行政管理部门
10000
812
6000
–420
16000
392
略
4600
120
合计
60000
4872
21000
–1470
81000
3402

83600
2700

结转发出库存材料计划成本会计分录如下：
借：生产成本 60000
制造费用 5000
管理费用 16000
贷：原材料 81000
结转发出库存材料成本，会计分录如下：
借：生产成本 3360
制造费用 –350
管理费用 392
贷：材料成本差异 3402

永盛公司用银行存款购买长江股份有限公司普通股股票40 000股，每股23元，另付税费3 000元。会计分录如下:
借：长期股权投资——股票投资（长江公司） 923 000
贷：银行存款 923 000
永盛公司用银行存款购买黄河股份公司普通股股票4 000股，每股市价30元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利，每股3元，另付税费840元。
借：长期股权投资一一股票投资 108 840
应收股利 12 00
贷：银行存款 120 840
黄河股份有限公司于年终分派股利，永盛公司收到现金股利12 000元，已存入银行。会计分录如下:
借：银行存款 12 000
贷：应收股利 12 000

永盛公司2002年4月2日购买长江公司股份100 000股，每股价格12.12元，付税费6 400元。永盛公司购入长江公司的股份占长江公司有表决权资本3%，并准备长期持有。长江公司于2002年5月2日宣告分派2001年的现金股利，每股0.20元。
购入时的会计分录：
借：长期股权投资——股票投资(长江公司)1 218 400
贷：银行存款 1 218 400
长江公司宣告分派现金股利时的会计分录：
借：应收股利 20 000
贷：长期股权投资——股票投资（长江公司） 20 000

假设上例长江公司于2003年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派2002年现金股利2.50元。长江公司2002年度每股收益2元。
永盛公司投资年度应享有的投资收益= 2×100 000×9÷12 =150 000
永盛公司投资应冲减的成本=（2.50-1.50）×100 000=100 000（元）
（本例中的1.50元是永盛公司2002年所持有的每股收益，计算如下：2×9÷12=1.50）
会计分录如下：
借：应收股利——长江公司 （2.50×100 000）250 000
贷：长期股权投资——股票投资（长江公司） 100 000
投资收益——股利收入 150 000

权益法：
长宏公司于2001年4月1日以96 000元投资大江公司普通股，占大江公司普通股的20%，大江公司的利润实现均衡，其2001年度所有者权益变动如表5-4所示。
大江公司2001年度所有者权益变动表
表5-4 单位：元
日 期 项 目 金 额
股 本 180 000
资本公积——资本溢价 20 000
2001年1月1日 盈余公积 80 000
未分配利润 20 000
8月1日 现金增资 40 000
全年净利润 80 000
12月31日 其中：1——3月份净利润 20 000
所有者权益合计 420 000

长宏公司按权益法核算对大江公司的投资：
投资时大江公司所有者权益 =180 000 + 20 000 + 80 000 +20 000 +20 000 =320 000（元）
长宏公司应享有大江公司所有者权益的份额= 320 000×20% = 64 000
投资成本与应享有大江公司所有者权益份额的差额=96 000–64 000
会计分录如下：
借：长期股权投资一一大江公司（投资成本） 96 000
贷：银行存款 96 000
借：长期股权投资一一大江公司（股权投资差额） 32 000
贷：长期股权投资一一大江公司（投资成本） 32 000
上述股权投资差额假设按 10年摊销，2001年应摊销，2001年应摊销32 000/10×9/12=2400（元），会计分录如下：
借：投资收益—股权投资差额推销 2 400
贷：长期股权投资—大江公司（股权投资差额） 2 400

永生公司是红河公司的子公司，永生公司是外商投资企业。红河公司的投资占永生公司股份的60%，永生公司2001年实现净利润1 000 000元。按永生公司章程规定，以净利润的5%计提职工奖励及福利基金。红河公司在计算应享有的投资收益时，应按扣除提取的职工奖励及福利基金后的金额计算，红河公司的会计处理如下：
应享有的投资收益=（1 000 000-1 000 000×5%）×60%
=950 000×60%=570 000（元）
会计分录如下：
借：长期股权投资——永生公司 （损益调整 ） 570 000
贷：投资收益—股权投资收益 570 000

长期债权投资：
大地公司2002年7月1日用银行存款购入天渊公司一次还木付息1999年6月30日发行的为期三年的债券200张，每张面值为1 000元，票面利率为10%，市场利率为10%，支付金额220 000元，并以现金支付经纪人佣金660元。
债券面值 = 1 000×200 = 200 000(元)
债券应计利息 = 200 000×10% = 20 000(元)
附加费用 = 660(元)
会计分录如下
借：长期债权投资——债券投资(面值) 200 000
长期债权投资一一债券投资(应计利息) 20 000
财务费用 660
[或：长期债权投资一一债券投资(相关费用)]
贷：银行存款 220 000
现金 660

大地公司于2000年7月1日用银行存款购入天渊公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200 000元，票面利率14%，实际利率12%，支付价款209 838元，无附加费用。会计分录如下:
借：长期债权投资——债券投资(面值) 200 000
长期债权投资——债券投资(溢价) 9 838
贷：银行存款 209 838

永生公司于2000年7月1日用银行存款购入长江公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200 000元，票面利率14%，实际利率16%，支付金额190 754元。无附加费用。会计分录如下：
借：长期债权投资一一债券投资(面值) 200 000
贷：长期债权投资一一债券投资(折价) 9 246
银行存款 190 754

大地公司2000年1月3日购入天渊公司2000年1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值2 000元，企业按1 050元买入160张，无相关税费，债券每年付息一次，到期还本息。
溢价金额＝8 000
溢价摊销额＝8 000／5＝1 600
2000年12月31日：
借：应收利息 38 400
贷：投资收益——债券利息收入 36 800
长期债权投资——债券投资(溢价) 1 600
2001、2002、2003、2004年末会计处理同2001年。

大地公司将手中持有的债券出售，售价为290 000元，账面价值为284 000元。另有4000元的应计利息尚未收回。出售债券的收入已存入银行。
投资收益 = 290 000 - 284 000 – 4000 = 2 000（元）
会计分录如下：
借：银行存款 290 000
贷：长期债券投资——债券投资（面值） 284 000
长期债权投资——债券投资（应计利息） 4 000
投资收益 2 000

企业购入一台不需要安装的设备。设备买价80 000元，增值税税额为 13 600元，支付运杂费2 000元均用银行存款支付。
借：固定资产 95 600
贷：银行存款 95 600
企业购入一台需安装的设备。设备买价100 000元，增值税税额为17 000元，支付运费3 000元。设备运达企业投入安装，安装费2500元，用银行存款支付。
（1）设备运达企业投入安装
借：在建工程 120 000
贷：银行存款 120 000
（2）支付安装费
借：在建工程 2 500
贷：银行存款 2 500
（3）设备安装完毕投入使用
借：固定资产 122 500
贷：在建工程 122 500
某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值1 000元。
年折旧额＝（20 000-1 000）/5＝3 800(元)
表6-1 固定资产折旧计算表 单位：元
年次
年折旧额
累计折旧额
期末折余价值
1
3 800
3 800
16 200
2
3 800
7 600
12 400
3
3 800
11 400
8 600
4
3 800
15 200
4 800
5
3 800
19 000
1 000

依[例6-6]资料，采用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表6-2：

表6-2 固定资产折旧计算表 单位：元
年次
期初折余价值
年折旧额
累计折旧额
期末折余价值
1
20 000
8 000
8 000
12 000
2
12 000
4 800
12 800
7 200
3
7 200
2 880
15 680
4 320
4
4 320
1 660
17 340
2 660
5
2 660
1 660
19 000
1 000
在最后两年中：
每年折旧额＝(固定资产折余价值－预计净残值)/2 ＝(4 320－1 000)/2＝1 660(元)
第一年：

第二年：

第三年：

第四年：

第五年：

上述计算过程列表6-3。
表6-3 固定资产折旧计算表 单位：元
年次
期初折余价值
年折旧额
累计折旧额
期末折余价值
1
20 000
6 270
6 270
13 630
2
13 630
5 130
11 400
8 600
3
8 600
3 800
15 200
4 800
4
4 800
2 470
17 670
2 330
5
2 330
1 330
19 000
1 000

甲公司对固定资产大修理费用采用预提方式核算。第一基本生产车间重型机床的预计大修理间隔期为5年，每次大修理费用预计300 000元，每月预提5000元。设备使用5年零4个月时，进行了大修理，实际发生大修理支出293 000元，多提部分，冲减制造费用。会计分录如下：
①借：制造费用——修理费 5 000
贷：预提费用 5 000
②借：在建工程 293 000
贷：银行存款 293 000
③借：预提费用 320 000
贷：在建工程 293 000
制造费用 27 000

企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。该厂房的原值480 000元，已提折旧 465 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10 000元，收回残料作价入库18 000元。
（1）固定资产转入清理。
借：固定资产清理 15 000
累计折旧 465 000
贷：固定资产 480 000
（2）支付清理费用。
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
（3）残料入库。
借：原材料 18 000
贷：固定资产清理 18 000
（4）结转固定资产清理净损益。
借：营业外支出——处理固定资产净损失 7 000
贷：固定资产清理 7 000
某企业出售一幢办公楼，原价3 200 000元，已折旧 1 800 000元。用银行存款支付清理费用6 000元，出售取得价款1 700 000元，营业税税率5％（不考虑其他税费）。
（1）办公楼转入清理。
借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 800 000
贷：固定资产 3 200 000
（2）支付清理费用。
借：固定资产清理 6 000
贷：银行存款 6 000
（3）计算应交营业税： 1 700 000×5％＝85 000(元)
借：固定资产清理 85 000
贷：应交税金——应交营业税 85 000
（4）收到出售价款。
借：银行存款 1 700 000
贷：固定资产清理 1 700 000
（5）结转清理净收益。
借：固定资产清理 209 000
贷：营业外收入 209 000

某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为 600 000元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下：
借：无形资产——专利权 600 000
贷：银行存款 600 000

某企业自行开发专利一项，在研究与开发过程中领用材料100 000元、分配直接参与开发人员的工资60 000元及福利费8400万元、用银行存款支付开发过程中发生的租金为20 000元。研究成功后，按法律程序申请取得一项专利权，取得时用银行存款支付发生的注册费、聘请律师费等费用为50 000元。
研究开发过程的费用计入管理费用：
借：管理费用 188400
贷：原材料 100 000
应付工资 60 000
应付福利费 8 400
银行存款 20 000
计入专利权入账价值的主要是注册登记时的费用：
借：无形资产 50 000
贷：银行存款 50 000

以[例 7—1]资料为例，该项专利权法律规定的有效年限为 40年，合同规定的受益年限为20年。根据以上资料，编制会计分录如下：
借：管理费用 2 500（600 000／20／12）
贷：无形资产——专利权 2 500