企业会计分录汇总.docx

企业会计分录大全

企业会计分录大全
一、资产类
一、现金
1、备用金a、发生时：   借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）
贷：现金
b、报销时：   借：管理费用（等费用科目）
                               贷：现金
2、现金清查a、盈余       借：现金
                            贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
查明原因：   借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：营业外收入（无法查明）
    其它应付款一应付X单位或个人
b、短缺       借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：现金
查明原因：借：管理费用（无法查明）
其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）
其他应收款-应收保险公司赔款
                             贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
3、接受捐赠              借：现金
                                 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值
          缴纳所得税     借：待转资产价值-接收货币性资产价值
                                  贷：资本公积-其他资本公积
                                      应交税金-应交所得税

二、银行存款
A、货款交存银行                   借：银行存款
                                         贷：现金
B、提取现金                       借：现金
                                         贷：银行存款

三、其他货币资金
A、取得：                         借：其他货币资金-外埠存款（等）
                                         贷：银行存款
B、购买原材料：                   借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
    贷：其他货币资金-（明细）
C、取得投资：                     借：短期投资
                                         贷：其他货币资金-（明细）

四、应收票据
A、收到银行承兑票据          借：应收票据
                                     贷：应收账款
B、带息商业汇票计息          借：应收票据
                                      贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）
C、申请贴现                  借：银行存款
                                 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）
                                     贷：应收票据（帐面数）
D、已贴现票据到期承兑人拒付 
（1）银行划付贴现人银行帐户资金      借：应收账款-X公司
                                         贷：银行存款
（2）公司银行帐户资金不足            借：应收账款-X公司
                                             贷：银行存款
                                                短期借款（帐户资金不足部分）
E、到期托收入帐                   借：银行存款
                                        贷：应收票据
F、承兑人到期拒付                 借：应收账款       （可计提坏账准备）
贷：应收票据
G、转让、背书票据（购原料）       借：原材料（在途物资）
应交税金-应交增值税（进项税）
     贷：应收票据

五、应收账款
A、发生：                        借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）
　                                        贷：主营业务收入
                                             应交税金－应交增值税（销项税）
B、发生现金折扣：                借：银行存款（入帐总价-现金折扣）
　　                                 财务费用
　                                        贷：应收账款-X公司（总价）
C、发生销售折让：               借：主营业务收入
                                    应交税金－应交增值税（销项税）
                                          贷：应收账款
D、计提坏账准备（备抵法）      借：管理费用-坏帐损失
　                                        贷：坏账准备
注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；　　
如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。　

E、发生并核销坏帐：                   借：坏账准备
                                          贷：应收账款
F、确认的坏帐又收回：   借：应收账款            同时：借：银行存款
                                贷：坏账准备                 贷：应收账款

《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的

六、预付账款
A、发生                  借：预付账款
贷：银行存款
B、付出及不足金额补付    借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
    贷：预付账款
        银行存款（预付不足部分）
注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

七、存货
1、存货取得
A、外购                    借：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税）
            贷：应付账款（等）
B、投资者投入                      借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
      贷：实收资本（或股本）
C、非货币性交易取得           
（1）支付补价                      借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
    贷：原材料（固定资产、无形资产等）
        应交税金-应交增值税（销项税）
        银行存款（支付的不价和相关税费）
（2）收到补价                     借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
银行存款（收到的补价）
        贷：原材料（等）
            应交税金-应交增值税（销项税）
            营业外收入-非货币性交易收益
补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
（1）支付补价                   借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）
                                   应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应收账款
    银行存款（＝补价+相关税费）
（2）收到补价                  借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）
                                   银行存款（补价）
贷：应收账款
   银行存款（相关税费）
E、接受捐赠                     借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
         贷：待转资产价值-接受非现金资产准备
             银行存款（相关费用）
             应交税金（税费）
                   月底：     借：待转资产价值-接受非现金资产准备
贷：资本公积-接受非现金资产准备
                   处置后：   借：资本公积-接受非现金资产准备
                                             贷：资本公积-其他资本公积
2、存货日常事务
A、在途物资                  借：在途物资
                                 应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应付账款
B、估价入帐                 借：原材料
贷：应付账款-估价
注：本月未入库增值税不得抵扣
C、生产、日常领用           借：生产成本
                                制造费用
                                管理费用
贷：原材料（等）
D、工程领用                借：在建工程（或工程物资）
贷：原材料
   应交税金-应交增值税（进项税额转出）
E、用于职工福利            借：应付福利费
      贷：原材料
                                          应交税金-应交增值税（进项税额转出）
3、计划成本法
A、入库            借：原材料（等）
                            贷：物资采购（计划成本）
B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）
应交税金-应交增值税（进项税）
       贷：银行存款（应付账款）
C、月底物资采购余额转出
        借方（超支）： 借：材料成本差异
                             贷：物资采购
        贷方（节约）   借：物资采购
                             贷：材料成本差异
计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价
实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）
D、分摊本月材料成本差异
                          借：生产成本（等，+或-）
                              贷：材料成本差异（+或-）
4、零售价法
成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）
期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率　
例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？
        成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％
        销售成本＝100000*80％＝80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。
      5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元
      5月末成本　＝2400+1500-3458＝442万元
6、包装物              
  A、发出                借：营业费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）
                             其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）
                                      贷：包装物
注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
7、委托代销商品核算
受托方：
A、发出时               借：委托代销商品
                            贷：库存商品
B、收到销货清单，开具发票    借：应收账款
                                  贷:主营业务收入
                                     应交税金-应交增值税（销项税）
C、收到款项             借：银行存款
                              贷：应收账款
D．结转成本             借：主营业务成本
                            贷：委托代销商品
E、支付代销费用         借：营业费用
                            贷：银行存款（或应收账款）
受托方：
A、收到                 借：委托代销商品
                            贷：委托代销款
B、对外销售             借：应收账款（或银行存款）
                            贷：主营业务收入
                                应交税金-应交增值税（销项税）
C、月底开出销货清单，收到委托单位发票     借：代销商品款
                                              应交税金-应交增值税（进项税）
                                                        贷：银行存款（应付账款）   
D、结转成本                借：主营业务成本
                                贷：委托代销商品
7、委托加工物资
委托方： A、发出时          借：委托加工物资
                                 贷：原材料
         B、支付运费、加工费等       借：委托加工物资
                                             贷：银行存款（应付账款）
         C、支付消费税、增值税   借：委托加工物资(直接出售)
                                       应交税金-消费税（收回后继续加工）
                                       应交税金-应交增值税（进项税）                                  
                                               贷：银行存款
消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）
增值税＝加工费*税率
         D、转回         借：原材料(库存商品)
                                  贷：委托加工物资
9、盘存
发生盈亏     借：待处理财产损溢（盘亏）        借：原材料
                贷： 原材料                         贷：待处理财产损溢（盘盈）
A、盘盈           借：待处理财产损溢
                              贷：营业外收入
B、盘亏           借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）
                      其他应收款-X个人
                      其他应收款-应收X保险公司赔款
                                   贷：待处理财产损溢
10、存货期末计价
              按成本与可变现净值孰低法
A、计提跌价准备            借：管理费用-计提的存货低价准备
                                         贷：存活跌价准备
B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回
          借：存活跌价准备
                                         贷：管理费用-计提的存货低价准备
C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值
          借：存活跌价准备
                                         贷：管理费用-计提的存货低价准备
11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝
上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

八、短期投资
1、取得时         借：短期投资
                      应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）
                                贷：银行存款
2、收到投资前宣告现金股利   借：银行存款
                                     贷：应收股利
3、取得后获取股利          借：银行存款
                                        贷：短期投资
4、计提跌价准备              借：投资收益-计提短期投资跌价准备
                                     贷：短期投资跌价准备
5、部分出售                   借：银行存款
                                  短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）
                                            贷：短期投资
                                               投资收益（借或贷）
5、全部出售、处理              借：银行存款
                                   短期投资跌价准备
                                                贷：短期投资
                                                    投资收益（借或贷）
九、长期股权投资
1、成本法
A、取得         
（1）购买                       借：长期股权投资-X公司
                                   应收股利（已宣告未分派现金股利）
                                              贷：银行存款
（2）债务人抵偿债务而取得          
a、收到补价                        借：长期股权投资（＝应收账款-补价）
                                       银行存款（收到补价）
                                               贷：应收账款
b、支付补价                        借：长期股权投资（＝应收账款+补价）
                                                贷：应收账款
                                                    银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
a、借：固定资产清理
累计折旧
             贷：固定资产
b、（1）支付补价                    借：长期股权投资-X公司
                                                   贷：固定资产清理
                                                       银行存款
 （2）收到补价                      借：长期股权投资-X公司
                                        银行存款
                                                   贷：固定资产清理
                                                       营业外收入-非货币性交易收益
B、日常事务
（1）追加投资                      借：长期股权投资-X公司
                                                 贷：银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利       借：银行存款
                                                   贷：长期股权投资-X公司
（3）投资年度的利润和现金股利的处理      借：银行存款
贷：投资收益
            长期股权投资-X公司
投资公司投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）
我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】＝被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益
即：超过应享有收益部分冲减投资成本
（4）投资以后的利润或现金股利的处理
a、冲回以前会计期间冲减的投资成本     借：应收股利
                                         长期股权投资-X公司
贷：投资收益-股利收入
b、继续冲减投资成本                   借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司
    投资收益-股利收入
【应冲减初始投资成本的金额】＝（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益＝投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。
（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；
取得时：      借：长期股权投资-B公司     110 000
     贷：银行存款     110 000
分派股利时： 借：应收股利  10 000
        贷：长期股权投资-B公司  10 000
假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额＝【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000
           借：应收股利               30 000
              长期股权投资-X公司     10 000
                          贷：投资收益-鼓励收入  40 000
假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
冲减投资成本额＝【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000
          借：应收股利                45 000
                      贷：长期股权投资-X公司        5 000
                          投资收益-鼓励收入         40 000
假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-7 000
          借：应收股利              30 000
             长期股权投资-X公司     7 000
                        贷：投资收益-股利收入   37 000
此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+7 000＝102 000
假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-35 000
-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减＝10 000+5 000＝15 000
          借：应收股利             30 000
              长期股权投资-X公司   15 000
                     贷：投资收益-股利收入  45 000
此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+15 000＝110 000（原投资帐面价值）
注：至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
A、取得   
（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额
                               （股权投资差额）
                            贷：银行存款
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借：长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额
                     贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
                         银行存款
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利        借：应收股利
                                                   贷：借：长期股权投资-X公司（投资成本）
（2）被投资公司实现净利润     借：长期股权投资-X公司（损益调整）
                                          贷：投资收益-股权投资收益
（3）被投资公司发生净损失     借：投资收益-股权投资损失
                                           贷：借：长期股权投资-X公司（损益调整）
加权持股比例＝原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
（4）被投资公司分派利润或现金股利    借：应收股利
                                              贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
（5）被投资公司接收捐赠         
a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）
1           借：固定资产
                   贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
                      应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费
2           借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
                      贷：资本公积-接受非现金资产准备
3处理       借：资本公积-股权投资准备
                       贷：资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1   借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
                       贷：资本公积-股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额
                       贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
（8）专项拨款转入（同上）
（9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）
            借：投资收益-股权投资差额摊销
                      贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）    
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）
分录中1 2 3代实际金额
a、被投资公司
1）补提折旧     借：以前年度损益调整…………………………1
                          贷：累计折旧
2）调减应交所得税    借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率
贷：以前年度损益调整…………2
3）减少未分配利润          借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整……………3＝2-1
4）冲回多提公积金          借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4
b、投资公司
1）损益调整                借：以前年度损益调整…………………＝上     3-4
贷：长期股权投资-x公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润           借：利润分配-未分配利润……………………5
贷：以前年度损益调整
4）冲回多提公积金           借：盈余公积-法定公积金
                                        -法定公益金
贷：利润分配-未分配利润…………6
调整未分配利润（净利润）＝5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）
A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）
   借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）
                       （损益调整）
   投资收益（借或贷）
B、转为成本法        借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
           贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额
（损益调整）…………权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本
           借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司 
4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）
A、取得长期股权投资（成本法）            借：长期股权投资-x公司
贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利                  借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
C、追溯调整
追加投资前应摊销投资差额＝追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1
          ＝（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间
持有期间应确认投资收益＝持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………………………  2
成本法改权益法的累计影响数＝持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额＝2-1
借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………
（股权投资差额）……………＝调整前确认的投资差额-确认摊销部分
（损益调整）…………………＝2
          贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数
利润分配-未分配利润……………………＝2-1（累计影响数）
D、追加投资   借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本
贷：银行存款
E、以下分录见例题
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；
a、       借：长期股权投资-x公司          522 000
贷：银行存款          522 000
b、        借：应收股利        40 000
                  贷：长期股权投资-x公司  40 000
长期股权投资帐面余额＝522 000-40 000＝482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额＝552 000-450 000*10％＝72 000
2002年应摊销投资差额＝72 000*10*1＝7 200
2002年应确认的投资收益＝400 000*10％＝40 000
成本法改权益法累计影响