会计之收入、费用与利润.docx

第十一章 收入、费用和利润

（4）附有销售退回条件的商品销售
P236【例11-16】
甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：
借：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
主营业务成本 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时：
借：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
主营业务收入 100 000
预计负债 100 000
贷：主营业务成本 80 000
银行存款 702 000
⑤6月30日之前如果没有发生退货：
借：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
贷：主营业务收入 500 000
即②的相反分录。
P237【例11-17】
沿用【例11—16】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 425 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
发出商品时候就需要确认税费
借：发出商品 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：预收账款 2 500 000
应收账款 425 000
③6月30日退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 2 500 000
贷：主营业务收入 2 500 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：发出商品 2 000 000
④6月30日退货期满，发生2 000件退货时：
借：预收账款 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
贷：主营业务收入 1 500 000
银行存款 1 170 000
借：主营业务成本 1 200 000
库存商品 800 000
贷：发出商品 2 000 000
（5）售后回购
P238【例11-18】
20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：
①5月1日发出商品时：
借：银行存款 1 170 000
贷：其他应付款 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：发出商品 800 000
贷：库存商品 800 000
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（（110-100）÷5）万元。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
借：库存商品 800 000
贷：发出商品 800 000
借：其他应付款 1 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 187 000
贷：银行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……
若甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。
错误：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
正确：
借：银行存款 117
贷：其他应付款 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
借：发出商品 80
贷：库存商品 80
借：财务费用 2
贷：其他应付款 2
更正方法：
（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；
（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。
更正：
借：以前年度损益调整 100
贷：其他应付款 100
借：发出商品 80
贷：以前年度损益调整 80
借：以前年度损益调整 2
贷：其他应付款 2
【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。
A．委托方发出商品时
B．受托方销售商品时
C．委托方收到受托方开具的代销清单时
D．委托方收到受托代销商品的销售货款时
【答案】C
【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
【例题4·单选题】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（ ）。
A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入
D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答案】A
【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
【例题5·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2008年应确认的财务费用为（ ）万元。
A．100 B．60 C．0 D．160
【答案】B
【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万元）。
【例题6·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A． 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B．对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C．对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D．对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E．对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入
【答案】AD
【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
【例题7·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司无法根据以往经验估计A产品的退货率。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。
A．0 B．4.2万元 C．4.5万元 D．6万元
【答案】A
【解析】若不能根据以往的经验决定退货的可能性，则退货期满时确认收入的实现。
【例题8·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（l）至（3）题。（2008年考题）
（1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。
A．0 B．4.2万元 C．4.5万元 D．6万元
【答案】B
【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000（元）=4.2（万元）。
（2）甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是( )。
A．-0.45万元 B．0 C．0.45万元 D．-l.5 万元
【答案】A
【解析】预计负债账面价值=400×（650-500）×30%=18000元=1.8(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1.8万元，应确认递延所得税资产=1.8×25%=0.45(万元)，递延所得税资产增加，所得税费用减少，20×7年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。
（3）下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。
A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
【答案】D
【解析】原估计退货部分实际发生时冲减预计负债，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。
三、提供劳务收入
（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计
应当采用完工百分比法确认劳务收入。
1．提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）交易的完工进度能够可靠地确定；
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例；
（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
2．完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的费用＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
P240【例11-19】
A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
（1）计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000+120 000）
=70％
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70％-0
=420 000（元）
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70％-0
=280 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 280 000
贷：应付职工薪酬 280 000
②预收劳务款时：
借：银行存款 440 000
贷：预收账款 440 000
③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 420 000
贷：主营业务收入 420 000
借：主营业务成本 280 000
贷：劳务成本 280 000
P241【例11-20】
甲公司于20×7年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8 000 000元。至20×7年12月31日，甲公司已发生成本4 400 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本1 600 000元。20×7年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60％。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：
（1）计算：
20×7年12月31日确认提供劳务收入=8 000 000×60％-0
=4 800 000（元）
20×7年12月31日确认提供劳务成本=（4 400 000+1 600 000）×60％-0
=3 600 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 4 400 000
贷：应付职工薪酬 4 400 000
②预收劳务款项时：
借：银行存款 5 000 000
贷：预收账款 5 000 000
③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 4 800 000
贷：主营业务收入 4 800 000
借：主营业务成本 3 600 000
贷：劳务成本 3 600 000
劳务成本有余额，编制资产负债表时将其放到存货项目上去。
【例题9·单选题】某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2009年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2008年已确认收入80万元。则该企业2009年度确认收入为（ ）万元。
A．190 B．110 C．78 D．158
【答案】B
【解析】该企业2009年度确认收入＝200×152/（152+8）-80=110（万元）。
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。
P242【例11-21】
甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
（2）实际发生培训支出15 000元时：
借：劳务成本 15 000
贷：应付职工薪酬 15 000
（3）20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 15 000
贷：主营业务收入 15 000
借：主营业务成本 15 000
贷：劳务成本 15 000
【例题10·单选题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,20×8年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为90000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年2月1日支付,第三次在培训结束时支付。20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20×8年1月31日,甲公司发生培训成本20000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司20×8年1月应确认的收入为（ ）元。
A．0 B．20000 C．30000 D．90000
【答案】B
【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。
（三）同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
P242【例11-22】
甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出结转成本560 000元时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）实际发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）电梯销售实现确认收入980 000元时：
借：应收账款 1 150 000
贷：主营业务收入 980 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 560 000
贷：发出商品 560 000
（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：
借：应收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 12 000
贷：劳务成本 12 000
P243【例11-23】
沿用【例11—22】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出结转成本560 000元时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：
借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 572 000
贷：库存商品 560 000
劳务成本 12 000