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第一节 财务报告目标
一、财务报告的目标
财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁服务？通过什么方式？
在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是：
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标：
1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）
2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）
企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果。
二、会计基本假设
（一）会计主体
1.会计主体的定义
《基本准则》第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
会计主体，是指从事经济活动，并要对此进行核算的一个特定的单位。一个企业单位的会计部门只为这个企业单位服务，而这个企业单位就是该会计部门进行会计工作的会计主体。
2.会计主体与法律主体的关系
法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
【举例】分公司、事业部以及车间班组等
独立核算时，成为一个会计主体，但其一定不是法人。需注意分公司与子公司的区别，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独立的会计主体。
（二）持续经营
《基本准则》第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
持续经营，是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。
【应用】固定资产折旧
企业购入的固定资产，要按照预计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为20年时，则不论采用何种折旧方法（如年限法、工作量法或年数总和法），都要以20年作为计提折旧的基础。但是，如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。
（三）会计分期
《基本准则》第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。
会计期间可分为会计年度、半年度、季度和月度。在我国，会计年度指的是公历1月1日至12月31日，即公历年度。半年度、季度和月度均称为会计中期，而所称的期末是指月末、季末、半年末和年末。
（四）货币计量
《基本准则》第八条 企业会计应当以货币计量。
《会计法》第十二条 会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
三、会计基础
会计的核算基础有现金收付制和权责发生制两种。
现金收付制，是指以现金的“实收实付”为标准对会计期间内的收入和费用进行确认、计量和报告。
权责发生制，是指以现金的“应收应付”为标准对会计期间内的收入和费用进行确认、计量和报告
《基本准则》第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
在企业会计实务中，权责发生制是编制利润表的基础，现金收付制是编制现金流量表的基础。
【例题·单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（ ）。
A.权责发生制
B.收付实现制
C.持续经营
D.货币计量
『正确答案』A
【例题·多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（ ）。
A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分
B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人
C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织
D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，会计主体强调的是是否独立核算；独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体，但不能对外提供报告。
第二节 会计信息质量要求
注意：以上“首要”和“次要”的划分，借鉴了国际准则内容，我国准则中并未作出明确规定。
一、可靠性
《基本准则》第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性，要求会计核算应当基于会计信息使用者的需要，提供的会计信息内容真实、数字准确、资料可靠，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、相关性
《基本准则》第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
【应用】从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值计量属性进行比较
公允价值：相关性 因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。
历史成本：可靠性 可以进行验证、并且存在依据。
三、可理解性
《基本准则》第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解，只有这样，才能提高会计信息的有用性。
四、可比性
《基本准则》第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。
★同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；
★但如果符合会计准则的要求，也可以变更。
即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。
2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即：对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
【举例】浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益，都是在同一会计准则的基础上计算的，如果每家银行依据自己的做法确定计算每股收益的方法，投资者看到的每股收益就没有意义了。
如《企业会计准则》于2007年1年1日在所有上市企业执行，实现了上市企业会计信息的可比性，之后实施范围进一步扩大，所有大中型企业均执行《企业会计准则》，解决不同企业之间会计信息的可比性问题；《小企业会计准则》于2013年1月1日起在小企业范围内施行，保证小企业之间会计信息的可比。
五、实质重于形式
《基本准则》第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
即经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。
【举例】融资租赁
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，融资租入固定资产，在租赁期内从法律形式上讲，所有权并没有转移给承租人，而从经济实质而言，承租人在租赁期内有权支配该项资产并从中受益，所以会计核算上将融资租入的固定资产视为企业自有的固定资产。
六、重要性
《基本准则》第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
对于资产、负债、损益有较大影响的，并进而影响会计报告使用者作出合理判断的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项在不影响会计信息真实性和不至于误导会计使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益，简化处理，以降低会计核算成本。
七、谨慎性
《基本准则》第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下需要做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。
八、及时性
《基本准则》第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
一是要求及时收集会计信息，在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；
二是要求及时处理会计信息，按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认和计量，并编制财务报告；
三是要求及时传递会计信息，按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和作出决策。
企业会计准则中对及时性有具体的时间要求。
【举例】①我国上市公司的年报要求在下年4月底之前报出。
小企业会计准则要求按月或按季编制财务报表。
【例题·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。
A.及时性
B.谨慎性
C.重要性
D.实质重于形式
『正确答案』A
【例题·多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（ ）。
A.采用年数总和法计提固定资产折旧
B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账
C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算
D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，具有一定的迷惑性，对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，而“确实无法收回的应收票据确认坏账”，是正常的会计处理，不能体现谨慎性要求；选项C，体现实质重于形式要求，不体现谨慎性要求。
【例题·多选题】下列各项中，不反映会计信息质量要求的有（ ）。
A.会计核算方法一经确定不得变更
B.会计核算应当注重交易或事项的实质
C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
D.会计核算应当以权责发生制为基础
『正确答案』AD
『答案解析』选项A，可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更；选项B，反映实质重于形式要求；选项C，反映可靠性要求；选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不体现会计信息质量要求。
第三节 会计要素及其确认与计量原则
一、会计要素概念和分类
会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，其中资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用、利润是反映企业经营成果的会计要素。
二、资产
1.资产的定义和特征
资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：
（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
【举例】企业签订合同，约定在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。
（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
【举例】融资租入的固定资产，拥有实际控制权，确认为资产。
（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
三、负债
1.负债的定义和特征
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
（3）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，其对应的概念是潜在义务。
现时义务可进一步分为法定义务（例如签订合同发生借款）和推定义务（例如：产品质量保证费用）。
法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款、企业向银行贷入款项形成借款、企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。
推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的经营政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。
2.负债的确认条件
将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。
四、所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
2.所有者权益的内容
所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
3.所有者权益的确认条件
所有者权益的确认取决于资产和负债的计量，其金额也取决于资产和负债的金额。
五、收入
1.收入的定义和特征
收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：
（1）收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶然的交易或事项中产生的
所谓日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动，例如，商品流通企业从事商品销售活动、金融企业从事贷款活动、制造业是制造和销售产品等。企业所进行的某些活动并不是经常发生的（非日常活动），但也能为企业带来经济利益，其流入的经济利益不属于收入而是利得，如企业出售固定资产的净收益。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之
收入既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、形成应收款项；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收的货款，部分增加银行存款。
（3）收入能引起企业所有者权益的增加
收入是经济利益的总流入，是利润的来源，所以能引起所有者权益的增加。
2、收入的来源
按照企业所从事日常活动的性质，收入有三个来源：
（1）销售商品收入；
（2）提供劳务收入；
（3）让渡资产使用权收入。
按照企业所从事日常活动的主次，收入有二个来源：
（1）主营业务收入
主营业务收入，是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大。制造业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要是销售商品所取得的收入。
（2）其他业务收入
其他业务收入，是指主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入。其他业务收入一般占企业收入的比重较小。
六、费用
1.费用的定义和特征
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
1、费用的特点
（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶然的交易或事项中发生的经济利益的流出
商品流通企业从事商品采购活动、金融企业从事存款业务、制造业采购原材料所发生的经济利益的流出，属于费用。但是，有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其经济利益的流出不属于费用而是损失，如企业出售固定资产的净损失。
（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之
费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少，如购买原材料支付现金、制造产品耗用存货；也可能表现为负债的增加，如负担长期借款利息；还可能是二者的组合，如购买原材料部分支付现金，同时承担债务。
（3）费用将引起所有者权益的减少
费用是取得收入的代价，费用的发生导致经济利益的流出，最终必将引起所有者权益的减少。
2、费用的内容
按照费用与收入的关系，费用可以分为营业成本、营业税金及附加和期间费用。
（1）营业成本
营业成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。
（2）营业税金及附加
营业税金及附加，是企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、教育费附加等。
（3）期间费用
企业的期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
七、利润
利润，是企业在一定会计期间的经营成果。它是收入减去费用后的净额。在一个会计年度，若企业的收入超过费用，表示实现利润；反之，则表示发生亏损。
企业的利润，包括营业利润、利润总额和净利润。
1、营业利润
营业利润，是指企业在日常活动中所产生的利润，其计算公式为：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资净收益
投资净收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失后的净额。
2、利润总额
利润总额，是指营业利润加营业外收入，减去营业外支出后的金额。其公式为：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。
3、净利润
净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。其公式为：
净利润=利润总额-所得税费用
【例题·单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（ ）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来的经济利益
C.资产是由企业过去的交易和事项形成的
D.资产能够可靠地计量
『正确答案』D
『答案解析』选项D是资产的确认条件之一，并不是资产特征。
【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.委托代销商品
B.委托加工物资
C.待处理财产损失
D.尚待加工的半成品
『正确答案』C
【例题·多选题】下列关于会计要素的表述中，不正确的有（ ）
A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务
B.资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间收入减去费用后的净额
D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，负债应当是承担的现时义务，而不是潜在义务；选项C，利润还包括直接计入当期利润的利得和损失；选项D，收入不包括与所有者投入资本相关的经济利益流入。选项B正确。
八、会计要素计量属性
《基本准则》第四十三条 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
1、历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指对会计要素的记量，应以经济业务发生时的成本为标准进行计量。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2、重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
存货、固定资产的盘盈
3、可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
4、现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，
5、公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试，估计可收回金额。资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
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