固定资产相关试题.docx

【例题15·计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2010年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2014年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：
（1）计算甲公司建造该设备的成本。
（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。
（3）计算甲公司该设备2010年度应计提的折旧额。
【答案】
（1）甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（万元）。员工培训费应计入当期损益。
（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。
（3）A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360= 3 192（万元），B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880= 2 736（万元），C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800= 4 560（万元），D部件的成本=12540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160= 2 052（万元）。甲公司该设备2010年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（万元）。
（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例题16·多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。
A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
【答案】ABC
【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、 固定资产的后续支出
固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（一）资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
【例题17·单选题】企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万元。
A．2 200　　　　　 B．1 720 C．1 200　　　　　D．2 199
【答案】B
【解析】固定资产进行更换后的原价 =该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值 =（2 000-2 000÷10×4）[phone]÷10×4）= 1 720（万元）。
【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元）
年折旧额=582 000÷6=97 000（元）
2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧
借：制造费用 97 000
贷：累计折旧 97 000
（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-(97000×2)]转入在建工程
借：在建工程——饮料生产线 406 000
累计折旧 194 000
贷：固定资产——饮料生产线 600 000
（3）发生改扩建工程支出
借：工程物资 210 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 35 700
贷：银行存款 245 700
借：在建工程——饮料生产线 294 000
贷：工程物资 210 000
应付职工薪酬 84 000
（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产
借：固定资产——饮料生产线 700 000
贷：在建工程——饮料生产线 700 000
（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
应计折旧额=700 000×（1-4%）=672 000（元）
月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元）
2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8），会计分录为：
借：制造费用 64 000
贷：累计折旧 64 000
2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：
借：制造费用 96 000
贷：累计折旧 96 000
2×19年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为：
借：制造费用 32 000
贷：累计折旧 32 000
【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：
（1）固定资产转入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。20×9年6月30日，原电动机的价值为：85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
借：营业外支出——处置非流动资产损失 51 000
在建工程——升降机械 189 000
累计折旧——升降机械 （400 000÷10×4）160 000
贷：固定资产——升降机械 400 000
（2）更新改造支出
借：工程物资——新电动机 82 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 940
贷：银行存款 95 940
借：在建工程——升降机械 97 000
贷：工程物资——新电动机 82 000
生产成本——辅助生产成本 15 000
（3）在建工程转回固定资产
借：固定资产——升降机械 286 000
贷：在建工程——升降机械 286 000
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
【例题18·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期捐益。（ ）
【答案】×
【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。

第三节 固定资产的处置

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【例题19·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ ）（2010年考题）
【答案】√
【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产
固定资产清理
累计折旧
银行存款
银行存款
应交税费
营业外收入
营业外支出
原材料
其他应收款
①转入清理
①转入清理
②支付清理费用
④变价收入
⑤残料入库
⑥保险赔偿
③计算交纳的税金
⑦清理净收益
⑦清理净损失

【例题20·多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．固定资产盘亏产生的损失计入管理费用
B．一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本
C．债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D．计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
【答案】BCD
【解析】固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。对于一般纳税企业来讲，相关税费是不包括增值税的，所以选项C是正确的。
【例题21·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10％，利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 6000
贷：长期应付款 6000
借：管理费用 900
贷：累计折旧 900
假定不考虑增值税因素。
要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录。
【答案】
甲公司会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
固定资产入账金额=2 000×2.4869= 4 973.8（万元）。
2010年固定资产折旧金额=4 973.8÷5×9/12=746.07（万元）
2010年未确认融资费用摊销=4 973.8×10%×9/12=373.04（万元）
借：未确认融资费用 1 026.2（6 000-4 973.8）
贷：固定资产 1 026.2
借：累计折旧 153.93（900-746.07）
贷：管理费用 153.93
借：财务费用 373.04
贷：未确认融资费用 373.04

本章小结：
1.固定资产的确认和初始计量（特殊行业弃置费用的处理）；
2.固定资产的折旧和后续支出；
3.掌握固定资产终止确认的情形和条件；
4.固定资产处置以及核心账户“固定资产清理”。