会计要素与会计科目综述( 6页).docx

第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素的概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层划分
所有者权益
资金运动
资 产
负 债
收 入
费 用
利 润
静态的反映企业财务状况（资产负债表要素）
动态的反映企业经营成果（利润表要素）

题目1：会计对象就是资金运动，但具体化的会计对象指的是（ A ）
A、会计要素 B、会计科目
C、资产负债 D、会计账户
题目2：（ B ）是设计会计报表结构和内容的依据
A、会计对象 B、会计要素
C、资产账户 D、会计科目
题目3：会计要素中能反映企业财务状况的有（ ACD ）
A、负债 B、费用
C、资产 D、所有者权益

二、资产负债表要素
（一）资产
资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源
非流动资产
资 产
流动资产
交易性金融资产
货币资产
其他资产
固定资产
无形资产
其他资产
库存现金、银行存款
从二级市场购入的股票、债券、基金等
存货、应收账款、预付账款等
固定资产、在建工程
没有实物形式的资产
上面所列以外的资产,如:长期待摊费用

题目1：以下属于流动资产的有（ BD ）
A、固定资产 B、现金 C、实收资本 D、应收账款

题目2：以下属于非流动资产的有（ A ）
A、固定资产 B、现金 C、实收资本 D、应收账款

（二）负债
负债是指企业由过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等
负债
非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等

（三）所有者权益
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

4、未分配利润：是企业未作分配的利润
1、实收资本：企业所有者投入的资本
2、资本公积：指投资者或其他人投入到企业，所有权属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资本
所有者权益
3、盈余公积：指公司按照规定从净利润中提取的各种累积资金

三、利润表要素
（一）收入
是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

主营业务收入：指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入
收入 如：销售产品、提供劳务
其他业务收入：指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务及让渡资产使用权
等日常活动中所形成的经济利益的流入
如：销售原材料、出租固定资产、出租无形资产

收入的来源：对外商品销售、提供劳务、让渡资产的使用权

收入与利得的区别：
收入：日常活动中形成的经济利益流入 如：出租固定资产—作为收入，计入“其他业务收入”账户
利得：非日常活动中形成的经济利益流入 如：出售固定资产—作为利得，计入“营业外收入”账户

（二）费用
费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

营业成本：指企业已实现销售的商品的产品成本和已对外提供劳务的成本（包括直接材料费、
人工费和制造费用等）
费用 销售费用：企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用
期间费用 管理费用：企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用
财务费用：企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用
（三）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果
利润=收入-费用
营业利润：营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资净收益
利润 利润总额：营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润： 利润总额-所得税费用

四、会计要素的计量属性（5个）
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额
（一）历史成本
又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物
如：企业厂房，应该按当时购买或建造时的价格入账，即使现在房价上涨，也必须按历史成本核算
（二）重置成本
又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
如：企业盘盈原材料，盘盈的原材料就按当前市场同样的等价物的价格入账
（三）可变现净值
是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值
计算：可变现净值=售价-进一步加工成本-销售费用-税费
（四）现值
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
现值也是衡量某一投资项目是否值得投资的参考
（五）公允价值
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

题目1：企业账面甲材料的成本是10万元，加工成A产品对外估计销售价为20万元，甲材料生产过程中估计发生的生产成本为6万元，销售费用和销售税费估计分别为3万元和2万元，则该材料的可变现净值为（ A ）万元
A、9 B、1 C、5 D、20

题目2：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量的会计属性是（ C ）
A、历史成本 B、重置成本 C、公允价值 D、可变现净值

第二节 会计科目
一、会计科目的定义和分类
（一）会计科目的定义
1、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目
2、会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对资金运动第三层的划分

（二）会计科目的分类
1、按其提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类
总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类 如：原材料、应收帐款、应付帐款
会计科目
明细分类科目：是对总分类科目的进一步分类 如：原材料—甲材料

明细分类科目的设置
1、原材料按原材料的品种、规格等设置明细科目
2、应收帐款按债务人的名称或姓名设置明细科目
3、应付帐款按债权人的名称或姓名设置明细科目
4、实收资本按投资人的名称或姓名设置明细科目
• 总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制的作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明
2、按其所属的会计要素的不同分类
资产类：现金、银行存款、原材料等
负债类：短期借款、应付帐款、应付票据等
会计科目 共同类：衍生工具
所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积等
成本类：生产成本、制造费用等
损益类：主营业务收入、管理费用、营业外收入等

（1）资产类
“库存现金”科目：核算企业的库存现金

“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各项款项

“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金

“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项

“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项

“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项

“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备

“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本

“在途物资”科目：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本

“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）

“长期股权投资”科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资

“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价

“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧

“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用

“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等

“在建工程”科目：核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费

“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等

“长期待摊费用”科目：核算企业已经发生但应有本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用

（2）负债类
“短期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款

“应付票据”科目：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

“应付账款”科目：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项

“预收账款”科目：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项

“应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬

“应付股利”科目：核算企业分配的现金股利或利润

“应付利息”科目：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

“应交税费”科目：核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其中，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算

“长期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款
“长期应付款”科目：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等

（3）所有者权益类
“实收资本”科目：核算企业接受投资者投入企业的实收资本

“资本公积”科目：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等

“盈余公积”科目：核算企业从净利润中提取的盈余公积

“本年利润”科目：核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）

“利润分配”科目：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额

（4）成本类
“生产成本”科目：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备

“制造费用”科目：核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

（5）损益类
“主营业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入

“其他业务收入”科目：核算企业根据收入尊重确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出资无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入
“营业外收入”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入

“主营业务成本”科目：核算企业根据收入尊则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本

“其他业务成本”科目：核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的支出

“营业税金及附加”科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。

“销售费用”科目：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

“管理费用”科目：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用

“财务费用”科目：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用

“营业外支出”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出

“所得税费用”科目：核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用

“资产减值损失”科目：核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失

“公允价值变动损益”科目：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失

二、会计科目的设置原则
总分类科目按国家统一规定，明细分类科目除国家统一会计制度规定设置以外，可自行设置
1、合法性原则
2、相关性原则
3、实用性原则