会计从业资格考试之会计分录.docx

1，库存现金：借加，贷减，余额借方
A收入
借：库存现金
贷：银行存款
B支出
借：银行存款
贷：库存现金
C清查现金溢余
借：库存现金
贷：待处理财产损益
C-1应付给某单位
借：待处理财产损益
贷：其他应付款——某单位
C-2原因不明的
借：待处理财产损益
贷：营业外收入
C-3清查现金短缺
借：待处理财产损益
贷：库存现金
C-4应由出纳人员赔偿
借：其他应收款——出纳员**
贷：待处理财产损益
出纳人员交回赔款
借：库存现金
贷：其他应收款——出纳员**
C-5无法查明原因
借：管理费用
贷：待处理财产损益

2，银行存款：借加，贷减，余额借方
收入
借：银行存款
贷：相关科目
支出
借：相关科目
贷：银行存款

3，其他货币资金：借加，贷减，余额借方
包括外埠存款、银行汇票、本票、信用证、信用卡、存出投资款等
开户
借：其他货币资金_相关明细科目
贷：银行存款
退款时
借：银行存款
贷：其他货币资金_相关明细科目

4，交易性金融资产：股票、债券、基金等
购买股票的初始金额
借：交易性金融资产——成本
贷：其他货币资金——存出投资款
交付交易费用
借：投资收益
贷：其他货币资金——存出投资款
高于账面价值时
借：交易性金融资产——公允价值变动 溢价部分金额
贷：公允价值变动损益
低于账面价值时
借：公允价值变动损益 损失部分金额
贷：交易性金融资产——公允价值变动
卖出股票时
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本 买入时价格
——公允价值变动 溢价部分
投资收益 卖出时的收益

5，应收账款：销售货物、提供劳务的价款；增值税；代购货方垫付的包装费、运杂费等
发生劳务、垫付包装费、运杂费时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款
收回款项时
借：银行存款
贷：应收账款

6，应收票据——商业汇票
取得票据，应债务人抵偿货款
借：应收票据
贷：应收账款
销售商品、提供劳务
借：应收票据
贷：主营业业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
收回票款
借：银行存款
贷：应收票据

7，预付账款
借：预付账款
贷：银行存款
收到货物
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款

8，其他应收款：应收的各种赔款、罚款、向保险公司收取的赔款等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。应收的出租包装物租金

9，坏账准备
余额百分比法：当期应提坏账准备=当期按应收账款计算应计提坏账准备金额-（或+）坏账准备科目贷方（借方）余额
提取坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款（或其他应收款）
冲减多提坏账准备时
借： 坏账准备
贷：资产减值损失
已转销应收款又收回时
借：应收账款（或其他应收款）
贷：坏账准备
同时：借：银行存款
贷：应收账款（或其他应收款）

10，存货：原材料、半成品、库存商品、商品、周转材料、正在制作未完成的生产物
不计入存货：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
先进先出法，按先进先去方法结存存货成本
加权平均法，不利于存货成本日常管理控制
加权平均价=(月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本)/ (月初结存存货数量+本月收入存货数量)
移动平均法，不适于存货收发频繁的企业
移动平均单价=（库存存货成本+本批进货成本）/(库存存货数量+本批进货数量)
个别计价法，用于容易识别，存货数量不多，单位成本较高的存货
存货清查
借：待处理财产损溢
贷：原材料
人为过失损失
借：其他应收款——过失责任人
贷：待处理财产损溢
定额内合损耗
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
非常损失
借：原材料 收回残料价
其他应收款——保险公司 保险公司赔偿款
营业外支出——非常损失 其他损失价值
贷：待处理财产损溢

11，固定资产：生产经营用、非生产经营用、租出、不需要用、未使用、土地、融资租入在租赁期内视为固定资产
A不需安装固定资产入账价值包括：购买价，税费，包装、运输费
B需安装固定资产由“在建工程”转入
购买时
借：在建工程 购买价+运费
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
支付安装费：
借：在建工程 仅安装费用
贷：银行存款
交付使用时
借：固定资产 包括购买及安装时在建工程费用
贷：银行存款
C固定资产折旧，双倍余额法、年数总和法加速折旧
年限平均法：年折旧率=（1-预计净残值率）/规定的折旧年限*100%
工作量法：每单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量*每单位工作量折旧额
双倍余额递减法: 年折旧率=2/预计折旧年限*100%
年数总和法: 年折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和*100%
或者 ={（固定资产预计使用年限-已使用年限） /[固定资产预计使用年限*(预计使用年限+1）/2]}*100%
双倍余额递减法、年数总和法加速折旧，前期多提，后期少提
D资本化后续支出（延长使用年限）
借：在建工程 原值-折旧
累计折旧 折旧额
贷：固定资产 原购买价值
借：在建工程 改扩建时花费
贷：银行存款
借：固定资产 前两次在建工程额的和
贷：在建工程
E费用化的支出（修理费），直接计入固定资产所在部门费用
F固定资产出售
固定资产转入清理
借：固定资产清理 原值-折旧
累计折旧
贷：固定资产
收到价款
借：银行存款
贷：固定资产清理
支付清理费用
借：固定资产清理 清理费用
贷：银行存款
出售时营业税
借：固定资产清理 出售款*税率
贷：应交税费
结转清理后净收益，净收益=出售价款—相关费用—税费
出现损失时
借：营业外支出——非流动资产处置损失 损失额部分
——非常损失 灾害造成损失时
贷：固定资产清理
盈余时
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 盈余部分
G固定资产报废
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
清理后部分材料入库
借：原材料 可作为原材料入库部分价值
银行存款 卖出变现部分价值
贷：固定资产清理
过失人的赔款
借：银行存款
贷：固定资产清理
结转净收益
借：营业外支出 ——非流动资产处置损失（正常报废）
——非常损失（意外报废）
贷：固定资产清理

12应付账款
借：材料采购（或在途物资）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
A商业汇票抵付
借：应付账款
贷：应付票据
B偿付应付款
借：应付账款
贷：银行存款
C现金折扣，计入“财务费用”
购入材料时
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
相关费用
贷：应付账款——*公司
规定期限内付款发生现金折扣时
借：应付账款——*公司
贷：银行存款
财务费用 发生的折扣费用
D转销无法支付账款
借：应付账款
贷：营业外收入

13，应付票据(商业汇票)
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
到期支付的三种情况：
票据到期付款
借：应付票据
贷：银行存款
票据到期无力支付
商业汇票
借：应付票据
贷：应付账款
银行汇票到期无法支付
借：应付票据
贷：短期借款

14，其他应付款：应付租入包装物租金、存入保证金
收到
借：银行存款、管理费用等相关账户
贷：其他应付款——*公司
退还时
借：其他应付款——*公司
贷：银行存款、管理费用等相关账户
押金、保证金做为罚款被扣除
借：其他应付款——*公司
贷：营业外收入
银行存款

15，应付职工薪酬：工资、资金、津贴、补贴；福利费、保险费、公积金、工会经费、职工教育经费；非货币福利
A工资核算
借：相关部门成本、费用
贷：应付职工薪酬——工资
提取现金
借：库存现金
贷：银行存款
发放工资
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
扣除垫付款
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款——垫款
B企业自有住房给职工无偿使用
借：相关部门成本、费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
C租赁住房给职工无偿使用
借：相关部门成本、费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
D自产产品发放福利
借：相关部门成本、费用 售价+税费
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入 以售价计算
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业业务成本 以产品成本计算
贷：库存商品
E支付职工无偿使用用租金
借：应付职工薪酬
贷：银行存款

16，应交税费：增值税、消费税、营业税、所得税等
不包括印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金
A购入商品、接受应税劳务
借：固定资产、原材料、生产成本、制造费用等
应交税费——应交增值税（埋藏税额）
贷：应付账款、应付票据、银行存款等
B销售物资、提供应税劳务
借：应付账款、应付票据、银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（埋藏税额）
C交纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
D小规模纳税人，只要“应交税费”科目下设置“应交增值税”，不需要在明细科目中设置专栏
E应交营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税

17，短期借款
取得短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
还本付息
借：短期借款
财务费用 利息部分
贷：银行存款
支付利息
借：应付利息 前期累计利息
财务费用 当月利息
贷：银行存款

18，长期借款
取得借款
借：银行存款
贷：长期借款——本金
计算利息
借：财务费用 可使用固定资产
在建工程 固定资产未成使用状态时
管理费用 筹建期
贷：应付利息
还本付息
借：长期借款——本金
应付利息 前期累计利息
财务费用 当月利息
贷：银行存款

19，实收资本
现金投资
借：银行存款 现金投资
固定资产 固定资产投资
原材料、应交税费（进项） 材料物资投资
无形资产 无形资产投资
贷：实收资本——出资人
资本公积 出资人资本超出部分
公积转资本
借：资本公积
贷：实收资本
盈余转资本
借：盈余公积
贷：实收资本
实收资本减少
借：实收资本
贷：库存现金（银行存款）
股本溢价
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价

20，盈余公积
提取
借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积
弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
转资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
发放现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利

21，未分配利润
年终，利润转入“利润分配”账户，盈利，亏损时做相反分录
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
提取盈余公积、任意公积、发放现金股利
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
应付股利
同时：借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利

22，销售收入
A确认收入
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
A-1结转销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
A-2现金折扣的处理
债权人为鼓励债务人在规定期限内付款向提供的债务扣除
借：银行存款
财务费用 现金折扣额（超过折扣期间时不发生财务费用）
贷：应收账款
A-3发生销售折让时
因出售商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让
借：主营业务收入 折让的数额
应交税费——应交增值税（销项税额） 折让的税额
贷：应收账款
实际收到款项时
借：银行存款 销售时的主营业收入—折让的数额
贷：应收账款
B销售退回
出售的商品由于质量、品种不符合要求而发生的退货
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
同时
借：库存商品
贷：主营业务成本
C商业折扣，为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除，按折扣后的金额直接确定收入金额

23，其他业务收入，销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料等相关科目

24，利润
　　营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）一资产减值损失
　　利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
净利润＝利润总额一所得税费用

25，所得税费用
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
上交税金时
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
期末转结
借：本年利润
贷：所得税费用

26，本年利润
借： 计入当期损益的费用或支出类账户余额（即收入、收益的贷方）
贷：本年利润
借：本年利润
贷：各收益类账户的余额（即成本、费用的借方）
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润

会计要素 会计科目
分类对会计对象的分类 对会计要素的分类
资产 资产类
负债 负债类
所有者权益 所有者权利益类
收入 损益类
费用 成本类
利润 金融企业共同类