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财务培训内容及实务操作

华强公司财务处

第一讲：财务人员需要了解工程上的业务知识〈建筑述语〉

第二讲：成本核算过程中如何正确运用《会计科目》

第三讲：《建造合同》在成本核算过程中的实务操作

第四讲：建筑安装工程计算表1－2表的填报方法及对照公式

第五讲：有关成本核算表格的填报

一、 建筑述语
1、施工图预算
根据施工图纸设计要求，计算出实物工程量，再根据施工组织设计，现行工程预算定额及收费标准，材料预算价格和基建部门规定的其它收费标准，进行计算和编制的单位工程造价文件，这就是施工图预算。它的主要内容有：编制说明、建筑面积，分部分项工程量，计量单位，单价、合价、人工费，施工管理费，独立费及其它费用，补充分析等。它的作用有：1.确定建筑安装工程造价，进行招标投标，控制投资的依据。2.施工单位施工准备的依据。3.施工单位编制施工作业计划，计算实物工程量的施工进度依据。4.施工单位统计建安工作量的依据。5.供应和控制材料物资的依据。6.实行工程预算包干的依据。7.建设银行拨工程款依据。8.施工单位进行工程“两算”对比的依据。9.考核工程财务成本的依据。
2、 什么是“两算对比”
“两算”对比是指施工图预算与施工预算的对比。施工图预算确定的是工程预算成本，施工预算确定的是工程计划成本，它们是从不同角度确定的成本。
“两算对比”的内容有：人工工日、材料消耗量的对比。直接费对比：人工费对比，材料费对比，机械台班费对比，其他直接费的“两算”对比也都可以以金额对比。
3、建筑安装工程直接工程费
由直接费、其他直接费和现场经费组成。
4、直接费
是指施工过程中耗费的构成工程实体和有助于工程形成的各项费用，它包括人工费、材料费和施工机械使用费。
5、总包
由一个施工企业（或联合企业、企业集团）包揽一个单位工程（或工程项目、建设项目）的建筑安装工程施工任务。
6、建筑工程中什么是独立分包？什么是专业分包？
（1）在现行建筑行业里，一个建筑比如是办公楼，甲施工队投标拿下这个建筑，进行了施工，当进行到门窗安装、防水安装、网架安装等需要专业施工队进行施工，而本施工队没有能力进行施工的情况下，甲施工队就自己花钱去找该方面的队伍来做，在这种情况下，找来的专业施工队无论是哪个单位，哪个经销商的，在此刻他都是以甲施工队为施工单位，隶属甲施工队名下，只与甲施工队结帐，受甲施工队管理。还有种情况就是，甲方请人来进行专业施工，但和上面一样，找来的专业施工队无论是哪个单位，哪个经销商的，在此刻他都是以甲施工队为施工单位，隶属甲施工队名下，但该专业施工队和建设单位直接结帐。这就叫专业分包。。。。
（2）一个建筑比如是办公楼，在一开始招标时，门窗安装及防水安装均单独拿出来投标，那么取的门窗安装或防水安装中标的人或单位，他就具有了独立分包的资格。他是以独立单位，独立法人的身份进行一个单位工程的分包。这就叫独立分包。。。。
7、包工包料施工方法
指施工单位按照国家规定的预算定额，经过批准的材料预算价格和省、市、自治区规定的取费标准，建设单位交材料指标，对工程所需人工、材料、机械、管理费用采取全部承包办法。
8、包工不包料施工方法
指发包工程所需材料由建设单位自己储备，按合同规定时间供给乙方，施工单位只承包工程项目的全部人工费。
9、工料分析表
是以实物量反映的每个单位工程所需的人工、材料、机械等消耗量的一种计算表。它根据分部分项工程量和建筑安装工程预算定额或估价表中的人工、材料机械定额分别计算。然后汇总计算各种工、料、机的消耗量。
10、工程标底
标底建筑安装工程造价的表现形式之一。是由招标单位或委托经有关部门批准的具有编制标底资格的单位根据设计图纸和有关规定计算，并经招标投标管理机构核准审定的发包造价，是招标工程的预期价格，是招标者对招标工程所需费用的自我测算和控制。
11、平方米造价
平方米造价又称“单方造价”。是指建筑安装工程的造价，以每平方米建筑面积为单位计算的。
12、临时设施
企业由于建筑安装工程的固定性和建筑安装生产的流动性，用临时设施包干基金搭建的供生产和生活用的临时性的各种设施。它是保证施工生产活动顺利进行所必需的。工程完工后，临时设施就失去了它原有作用，必须拆除或作其他处理。
一三、什么是挂靠？
企业和个人（以下简称挂靠方），挂靠有资质的企业（以下简称被挂靠方），承接经营业务，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务，挂靠方向挂靠企业上交管理费的行为，是挂靠行为。挂靠经营行为实质是承包承租经营行为。若挂靠方以被挂靠方名义对外经营，由被挂靠方承担相关的法律责任；挂靠方的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算；挂靠方和被挂靠方的利益分配以被挂靠方的利润为依据；挂靠方与被挂靠方的结算属于内部承包经营行为。
即没有资质的施工人借用有资质的建筑施工企业名义从事施工，“挂靠”与“借用”实际上系同一概念。
14、主营业务收入和主营业务成本是什么关系？
收入是收入,是你可以收回的价值,成本是成本,是你要付出的价值,要取得收入,就会付出成本.他们是一个配比关系的,收入减去成本,就是你的毛利润.
一五、什么情况下收入计入其他业务收入
主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
二、成本核算过程中，如何正确运用《会计科目》
1、应收账款的核算：
应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认 收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
分录：借：应收账款－×××一五00000
货：工程结算 一五00000
注：（A）如果上述款项是已经结算的工程，要附有甲方和有关部门审批的结算书，如果是工程进度要附有甲方和有关部门审批的2#表作为入账的依据。
（B）如工程当期没有报量而收到工程价款时应做
分录：借：银行存款 600000
货：预收账款－××× 600000
报量时：借：预收账款－××× 600000
借：应收账款－××× 900000
货：工程结算 一五00000
2、预付账款的核算
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如工程中预付的材料款、人工费、机械、费等。
（A） 预付材料或工程款时：
借：预付账款－××材料 500000
借:预付账款－××人工费 200000
货：银行存款 700000
注：此时挂账的预付账款是没有收到材料发票或人工费没有进行结算，没有记入当期的成本中，在取得发票后或人工费结算时做分录：
（B）取得材料发票时 借： 材料采购 600000
货：预付账款 －×× 500000
货：应付账款－×× 100000
（C）人工费结算时 借：工程施工－××工程－人工费 500000
货：预付账款－××× 200000
货：应付账款－××× 300000
3、存货的核算：
我们现在在存货下核算的主要科目有：材料采购、原材料、还有工程施工大于工程结算时，在存货下增加其中：“已完工尚未结算款” 的项目。反映施工企业在建施工合同已完工部分尚未办理结算的价款。
为了规范公司的材料核算，如实反映材料的实际成本，为降低成本，设置以下核算账户
（1）材料采购：本科目核算材料的购入成本，购入材料时，财务门部凭材料发票和材料入库单：
借：材料采购
货：银行存款或现金
或:应付账款
供应部门在报销购材料时，填写材料入库单一式四联，报销时连同发票交财务部门一联，月未将入库材料汇总表（保管账）交到财务部门进行稽核。
本科目的借方余额反映的是：“在途材料”
（2） 原材料、暂估材料的处理
通常情况下原材料是在取得发票后，按发票实际金额进行入库验收
借：原材料
货：材料采购
消耗材料时：借：工程施工
货：原材料
（3）货已到发票未到称之为“暂估材料”供应部门应根据该材料的计划开具材料入库单交到财务部门，财务部门根据该材料入库单的计划价
借：原材料
货：应付账款－暂估料
（3） 发票到后，供应部门应根据发票金额重新开具“材料入库单”并同时根据原暂估金额开具红字“材料入库单”将原暂估计划价冲销一同交到财务部门处理。
例： 入库时 借：原材料 70000
货：材料采购 60000
货：应付账款 －暂估料 10000
出库时 借：工程施工 70000
货：原材料 70000
下月发票到时冲暂估料 借：原材料 －10000
货：应付账款－暂估料 －10000
同时做分录： 借：材料采购 10000
货：应付账款－×× 10000
借：原材料 10000
货：材料采购 10000
注：我们在审计过程中，发现有个别单位有这样处理账的情况，下面的处理方式是不对的，希望在今后的业务处理上，不允许再有这类情况的发生
付材料款时，对方没有提供发票时做：
借：预付账款 50000
货：银行存款 50000 （这步处理是对的）
材料入库时：
借：库存材料 50000
货：预付账款 50000 （这样处理是不对的）
借：工程施工 50000
货：库存材料 50000
4、应付账款算：
应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
此科目是指在形成负债后，根据收到的货款按取得的发票挂账
借：材料采购： 50000
货：应付账款－×× 50000
付款时： 借：应付账款－×× 50000
货：银行存款 50000
注：如果供货单位没有拿来发票而付款的情况下，不要在本科目中列账， 建议在预付账款中挂账，待取得发票的同时，冲减预付账款科目。
（4）预收账款科目核算
企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。
与应收账款的关系
在预收款项业务不多的企业可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方，不单独设置本科目，在使用本科目时，要注意与“应收账款”科目的关系，预收账款与应收账款的共同点是：两者都是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购物单位或接受劳务单位收取的款项，不同点预收账款是收款在先，出货或提供劳务在后，而应收账款是出货或提供劳务在先，收款在后，预收账款是负债性质，应收账款是债权类资产性质。
（A）我企业运用本科目主要是指工程没有报量而收到工程款，在此科目中列支。
（B） 工程结算大于工程施工时在预收账款科目下 增加：“已结算尚未完工工程” 反映企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。
（5）应付职工薪酬科目的核算
（A） 工资核算
公司转工资时： 借：应付职业薪酬－工资
货：其他应付款－内部往来
工资分配时 ： 借：相关成本科目
货：应付职工薪酬－工资
支付工资时： 借：其他应付款－内部往来
货：银行存款
（B）公积金的核算
公司转住房公积金的个人部分时
借：其他应付款－内部往来
货：应付职工薪酬－住房公积金
企业应承担部分：借：管理费用－住房公积金
货：应付职工薪酬－住房公积金
支付时 借：应付职业薪酬－住房公积金
货：银行存款
（C）基层单位五项保险帐务处理
借：管理费用－劳动保险（要求按月建立各项保险台帐）
货：其他应付款－内部往来
基层单位需要发生质保金的工程项目（不是甲方扣留的质保金）做如下分录：
提留时： 借：成本项目－工程名称
货：预计负债－某项工程质保金
发生时（凭合法发票冲减）：
借：预计负债－工程名称
货：银行存款或应付帐款等
三、“建造合同”在成本核算过程中的实务操作
1、 在“建造合同”能够可靠估计情况下的操作
例：我企业与建设单位签订了一项800万元的固定造价合同，工程于2008年4月开工，预计2010年底完工，经测算，工程毛利率为10%，税金3.36%（税金由甲方代扣代缴）预计工程总成本为692.88万元，要求按下例表格中发生的费用,采用完工百分比法计算,要求如下：
1、 处理表格中所发生的业务
注：采购材料发票已到，在2010年付款 。 人工费已结算，在2010年付款
工资当年不欠发，全部发放
2、 处理与收入有关的计提业务
3、结转业务工作
明细科目
2008年
2009年
2010年
合 计
材料采购
960000
一五00000
1670000
4一三0000
工程施工－人工费
640000
1000000
980000
2620000
工程施工－水电费（其他直接费）

100000
100000
应付职工薪酬－工资
30000
30000
35000
95000

2008年
2009年
2010年
合计
至目前为止发生的实际成本
1600000
2500000
2750000
6850000
已结算的合同价款
2000000
3000000
3000000
8000000
实际收到的价款
1732800
2699200
3299200
7731200
甲方代缴税金
67200
100800
100800
268800
该企业对2008年发生的业务进行账务处理：
（1） 采购材料： 借：材料采购 960000
货：应付账款－×× 960000
（2）入库材料： 借：库存材料 960000
货：材料采购 960000
（3）消耗材料： 借：工程施工－材料费 960000
货：库存材料 960000
（4）转工资： 借：应付职工薪酬－工资 30000
货：其他应付款－内部往来 30000
（5）分配工资 借：管理费用－管理人员工资 30000
货：应付职工薪酬－工资 30000
（6）发放工资： 借：其他应付款－内部往来 30000
货：银行存款 30000
（7）登记发生的合同成本 借：工程施工－人工费 640000
货：应付账款－×× 640000
（8）登记已结算的合同价款：借：应收账款－×× 2000000
货：工程结算 2000000
（9）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1732800
货：应收账款－×× 1732800
（10）确定2008年的收入与费用：
2008年完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%
＝2000000÷8000000×100%
＝25%
根据完工进度确认2008年的合同收入、费用与毛利
2008年确定的合同收入＝（总合同收入×完工进度）－以前年度确认的收入
＝（8000000×25%）－0
＝2000000元
2008年确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前年度确认的毛利
＝（8000000－6928800）×25%－0
＝267800元
2008年确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利
＝2000000－267800
＝1732200元
（11）账务处理：注：此凭证后附（建造合同执行情况表）
借：主营业务成本 1732200
借：工程施工－合同毛利 267800
货：主营业务收入 2000000
（12）计提税金：200000×3.36% 借：营业税金及附加 67200
200000×3% 货：应交税费－营业税 60000
60000×7% -城建税 4200
60000×3% －教育附加 一八00
60000×2% －地方教育费附加 1200
（一三）上缴税金： 借：应交税费－营业税 60000
－城建税 4200
－教育附加费 一八00
－地方教育费附加 1200
货：其他应付款－甲方代缴税金 67200
（14）收到甲方代扣代缴税票时： 借: 其他应付款－甲方代缴税金 67200
货：应收账款－×× 67200
（一五）按工程收入计提印花税：2000000×3‰0＝600元
借：管理费用－印花税 600
货：其他应付款－内部往来 600
（16）采购印花税：960000×40%×3‰0 ＝1一五.20元
借：管理费用－印花税 1一五.20
货：其他应付款－内部往来 1一五.20
（17）按工程收入上缴付价基金：2000000×2‰＝4000元
借：管理费用－付价基金 4000
货：其他应付款－内部往来 4000
（一八）按工程收入上缴防洪基金： 2000000×1‰=2000
借：营业外支出 2000
货：其他应付款－内部往来 2000
注：缴费时按要求所有税款需交实有资金。
（19）根据公司管理费提取标准上缴管理费：（公司承揽5%、自行承揽4%、
吉化工程6%、联营工程3%）
如是公司承揽;2000000×5%＝100000元
借：管理费用－厂部管理费 100000
货：其他应付款－内部往来 100000
（20）主营业务收入转入本年利润科目
借：主营业务收入 2000000
货：本年利润 2000000
（21）营业税金及附加转入本年利润科目
借：本年利润 67200
货：营业税金及附加 67200
（22）主营业务成本转入本年利润科目
借：本年利润 1732200
货：主营业务成本 1732200
(23)管理费用转入本年利润科目
借：本年利润 一三47一五.20
货：管理费用 一三47一五.20
（24）营业外支出转入本年利润科目
借：本年利润 2000
货：营业外支出 2000
本年业务结束按要求上报各种报表，在这里我们拿出主要的表来填列
（1） 建造合同执行情况表
（2） 损益表
（3） 科目余额表
（4） 工程成本计算表1－2表
附件： 建造合同执行情况表
2008年 12月
工程项目名称： 单位：元
编号
项目
本期数
累计数
备 注
1
建造合同初始收入

8000000　

2
变更增加收入

3
索赔增加收入

4
奖励增加收入

5
预计合同总收入（预计总工作量）

8000000　
5＝1＋2＋3＋4
6
已经完成的合同工作量价值

200000　

7
预计合同总成本

6928800　

8
完工百分比

25%　
8＝6÷5×100％，计算结果保留两位小数
9
合同收入

2000000　
9＝5×8
10
合同毛利

267800　
10＝（5－7）×8
11
合同成本

1732200　
11＝9－10
12
合同预计损失

12＝（7－5）×8且>0
有关合同估计发生变更的说明：

项目负责人： 工程预算负责人 ： 财务负责人：

该企业对2009年发生的业务进行账务处理：
（1）采购材料 ：借：材料采购 一五00000
货：应付账款－×× 一五00000
（2）入库材料： 借：库存材料 一五00000
货：材料采购 一五00000
（3）消耗材料： 借：工程施工－材料费 一五00000
货：库存材料 一五00000
（4）转工资： 借：应付职工薪酬－工资 30000
货：其他应付款－内部往来 30000
（5）分配工资 借：管理费用－管理人员工资 30000
货：应付职工薪酬－工资 30000
（6）付工资时： 借：其他应付款－内部往来 30000
货：银行存款 30000
（7）登记发生的合同成本 借：工程施工－人工费 1000000
货：应付账款－×× 1000000
（8）登记已结算的合同价款：借：应收账款－×× 3000000
货：工程结算 3000000
（9）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 2699200
货：应收账款－×× 2699200

（10）确定2009年的收入与费用：
2009年完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%
＝（2000000+3000000）÷8000000×100%
＝62.5%
根据完工进度确认2009年的合同收入、费用与毛利
2009年确定的合同收入＝（总合同收入×完工进度）－以前年度确认的收入
＝（8000000×62.5%）－2000000
＝3000000元

2009年确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前年度确认的毛利
＝（8000000－6928800）×62.5%－267800
＝401700元
2009年确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利
＝3000000－401700
＝2598300元
（11）账务处理：注：此凭证后附（建造合同执行情况表）
借：主营业务成本 2598300
借：工程施工－合同毛利 401700
货：主营业务收入 3000000
（12）计提税金：300000×3.36% 借：营业税金及附加 100800
300000×3% 货：应交税费－营业税 90000
60000×7% -城建税 6300
60000×3% －教育附加 2700
60000×2% －地方教育费附加 一八00
（一三）上缴税金： 借：应交税费－营业税 90000
－城建税 6300
－教育附加费 2700
－地方教育费附加 一八00
货：其他应付款－甲方代缴税金 100800
（14）收到甲方代扣代缴税票时： 借: 其他应付款－甲方代缴税金 100800
货：应收账款－×× 100800
（一五）按工程收入计提印花税：3000000×3‰0＝900元
借：管理费用－印花税 900
货：其他应付款－内部往来 900
（16）采购印花税：一五00000×40%×3‰0 ＝一八0元
借：管理费用－印花税 一八0
货：其他应付款－内部往来 一八0
（17）按工程收入上缴付价基金：3000000×2‰＝6000元
借：管理费用－付价基金 6000
货：其他应付款－内部往来 6000
（一八）按工程收入上缴防洪基金： 3000000×1‰=3000
借：营业外支出 3000
货：其他应付款－内部往来 3000
注：缴费时按要求所有税款需交实有资金。
（19）根据公司管理费提取标准上缴管理费：（公司承揽5%、自行承揽4%、
吉化工程6%、联营工程3%）
如是公司承揽;3000000×5%＝一五0000元
借：管理费用－厂部管理费 一五0000
货：其他应付款－内部往来 一五0000
（20）主营业务收入转入本年利润科目
借：主营业务收入 3000000
货：本年利润 3000000
（21）主营业务税金转入本年利润科目
借：本年利润 100800
货：营业税金及附加 100800
（22）主营业务成本转入本年利润科目
借：本年利润 2598300
货：主营业务成本 2598300
(23)管理费用转入本年利润科目
借：本年利润 一八7080
货：管理费用 一八7080
（24）营业外支出转入本年利润科目
借：本年利润 3000
货：营业外支出 3000
本年业务结束按要求上报各种报表，在这里我们拿出主要的表来填列
（1）建造合同执行情况表
（2） 损益表
（3） 科目余额表
（4） 工程成本计算表1－2表

附件： 建造合同执行情况表
2009年 12月
工程项目名称： 单位：元
编号
项目
本期数
累计数
备 注
1
建造合同初始收入
8000000
8000000　

2
变更增加收入

3
索赔增加收入

4
奖励增加收入

5
预计合同总收入（预计总工作量）
8000000
8000000　
5＝1＋2＋3＋4
6
已经完成的合同工作量价值
3000000　
5000000　

7
预计合同总成本
6928800
6928800　

8
完工百分比
37.5%
62.5%　
8＝6÷5×100％，计算结果保留两位小数
9
合同收入
　3000000
5000000
9＝5×8
10
合同毛利
　401700
669500　
10＝（5－7）×8
11
合同成本
　2598300
4330500
11＝9－10
12
合同预计损失

12＝（7－5）×8且>0
有关合同估计发生变更的说明：

项目负责人： 工程预算负责人 ： 财务负责人：

该企业对2010年发生的业务进行账务处理：
（1）采购材料 ：借：材料采购 1670000
货：应付账款－×× 1670000
（2）入库材料： 借：库存材料 1670000
货：材料采购 1670000
（3）消耗材料： 借：工程施工－材料费 1670000
货：库存材料 1670000
（4）转工资： 借：应付职工薪酬－工资 35000
货：其他应付款－内部往来 35000
（5）分配工资 借：管理费用－管理人员工资 35000
货：应付职工薪酬－工资 35000
（6）付工资时： 借：其他应付款－内部往来 35000
货：银行存款 35000
（7）登记发生的合同成本 借：工程施工－人工费 980000
借:工程施工-其他直接费 100000
货：应付账款－×× 1080000
（8）登记已结算的合同价款：借：应收账款－×× 3000000
货：工程结算 3000000
（9）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 3299200
货：应收账款－×× 3299200
(10)付材料款: 借:应付账款-×× 4一三0000
货:银行存款 4一三0000
(11)付人工费: 借:应付账款-×× 2620000
货:银行存款 2620000
(12)付水电费: 借:应付账款-×× 100000
货:银行存款 100000
确定2010年的收入与费用：
2010年确认的合同收入=合同总收入-以前会计期间累计确认的收入
=8000000-(2000000+3000000)
=3000000元
2010年确认的合同毛利=(