资源描述
第3章 复式记账的应用
一、教学目的
理论目标：熟悉产品制造企业基本业务的核算内容；
明确产品制造企业基本业务核算主要账户的结构；
熟悉产品制造企业基本业务的账务处理程序。
能力目标：掌握材料采购成本和产品成本的内容和计算方法；
掌握利润的构成及其计算方法。
二、教学方法
理论联系实际的方法，启发学生通过自己亲身的实践经历，都知道企业会发生哪些经济业务，进而引出本次课的主要内容。
三、重点难点
重点：1、筹资业务的核算方法
2、供应业务的核算方法
3、生产业务的核算方法
4、销售业务的核算方法
5、财务成果业务的核算方法
难点：生产成本的计算和财务成果的计算及分配。
四、课时安排
一次课（10学时）
五、教具学具准备
多媒体；相关原始凭证每人1份；教学用收款凭证、付款凭证和转账凭证及凭证封面每人1份
六、教学过程
(一)组织教学
(二)复习旧课
(三)导入新课
启发学生通过自己亲身的实践经历，启发学生通过自己亲身的实践经历，都知道企业会发生哪些经济业务，进而引出本次课的主要内容。
(四)讲授内容
1.1筹集资金的核算
企业要从事日常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物资基础。企业筹集资金的渠道主要有两个：一是向投资人筹集，二是向债权人借款。投资人投入的资金形成投人资本，向债杈入借人的资金形成负债。
投资方式包括：现金投资、固定资产、无形资产、其他非现金资产投资。
投资主体包括：国家、其他法人单位、个人、外商。
一、所有者投入资本业务的核算
（一）资本金制度
1.资本金含义：资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的注册资金，或称注册资本。
2.资本金按投资主体分为国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金。
3. 投入资本按其物质形式不同分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
货币投资是指投资者以货币形式投入的资金。实物投资是指投资者以厂房、设备、材料、商品等实物资产投入的资金。无形资产投资是指投资者以商标、专利、土地使用权等无形资产投入的资金。
投资人投人的资本在企业经营期内，投资人一般不能要求收回。
投资人投入的所认缴的资本金称为实收资本，在股份制企业称为股本。投资人投入的超过其所认缴的资本金的数额，只能作为资本溢价计人资本公积。如溢价发行股票，应当按股票面值作为股本人账、而溢价款则作为资本公积入账
（二）所有者投入资本业务核算的账户设置（用“T”型账户演示详细讲解）
为了核算和监督投资人的投资，应设置两个主要账户：“股本”（一般企业叫“实收资本”）账户和“资本公积”账户。以及这两个账户核算要涉及的“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”的核算内容、性质利结构作简要介绍。
说明：所谓账户的性质，就是账户所反映的经济内容，也就是该账户反映的会计要素类别。所谓账户的结构，就是账户借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额在哪一方，表示什么内容。（用“T”账户说明）
1.股本（实收资本）
（1）核算内容：核算股东投人公司股本的增减变动及结余情况。
（2）性质：所有者权益类账户。
（3）结构：贷方登记实际收到的按股票面值汁算的股本金（或实际收到的投资额）；借方登记因减资退还的股本金（或实收资本的减少）；余额在贷方，表示实有的股本金。
（4）本账户应按股东名册设明细账（单位名称）。如有优先股，还要按普通股和优先股分设明细账。
2.资本公积
（1）核算内容：核算资本公积的增减变动及结余情况。
（2）性质：所有者权益类账户。
（3）结构：贷方登记资本公积的增加；借方登记资本公积的减少；余额在贷方，表示资本公积实有数额。
（4）本账户按资本公积的项目设置明细账。
3.银行存款
（I）核算内容：核算银行存款的增减变动及结存情况。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；余额在借方，表示银行存款实有数额。
（4）本账户按开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”。有外币存款的企业，还应分别人民币和各种
外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
4.固定资产
（1）核算内容：核算公司固定资产原价的增减变动及结存情况。固定资产的原价是指购置或建造固定资产所发生的全部支出。
说明：固定资产折旧不在本账户核算，而另设“累汁折旧”账户核算。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记各种来源固定资产原价的增加：贷方登记各种原因减少的固定资产原价；余额在借方，表示公司现有固定资产的原价。
（4）本账户按固定资产的类别设二级账，按固定资产项目设置明细账。
5.无形资产
（l）核算内容：核算公司无形资产的增减变动及结余情况ˇ
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方按取得成本登记无形资产的增加：贷方登记无形资产的减少（转销无形资产的成本）；余额在借方，表示现有无形资产的成本。
说明：无形资产要在使用期内将其成本分期摊销计人成本费用（管理费用或其他业务成本）。无形资产的摊销额不通过本账户核算，而是另设“累计摊销”账户核算。
（4）本账户按无形资产的项目设置明细账
（三）会计核算分录
1、收到投入资本时：
借：银行存款
固定资产
无形资产
原材料 等
贷：实收资本（股本）（占注册资本份额部分）
资本公积 （超过注册资本份额部分）
2、依法撤资时
借：股本（实收资本）
贷：银行存款
（四）核算举例
二、借入资本的核算
企业为了进行生产经营活动或扩大生产经营规模，除了从投资者处筹集资金外，还经常需要向银行或其他金融机构借入资金。以借款方式筹集的资金来源称为负债。
（一）借款的分类
短期借款在企业一般称作流动资金借款，偿还期在一年以内；长期借款一般要有特定的项目，如购置大型设各、技术改造等，偿还期在一年以⊥（不含一年）。短期借款形成企业的流动负债，长期借款形成非流动负债。
（二）账户设置（用“T”型账户详细讲解）
1.短期借款与长期借款
为了核算和监督企业向银行或其他金融机构借入资金形成的债务，要设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。这两个账户的性质和结构都相似。
（1）核算内容：核算企业短期（或长期）借款的增减变动及结余情况。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记借入的款项；借方登记偿还的款项；余额在贷方，表示尚未偿还的借款。
（4）两账户都按借款种类设明细账。
2．财务费用
为了核算利息支出，还要设“账务费用”账户。
（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产等而筹集资金所发生的借
款利息，在资产达到预定可使用状态或者可销售状态前发生的，可按规定计人资产的购建成本；在此后发生的，以及不能计人资产成本的利息支出，记人本账户。
（2）性质：费用类账户。
（3）结构：借方登记发生的利息支出、汇兑损失及相关手续费，贷方登记利息收人、汇兑收益及期末结转数；期末，本账户余额应转人“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（4）本账户可按费用项目设置多栏式明细账。
（三）会计核算分录
（1）取得借款时：
借：银行存款
贷：短（长）期借款
（2）到期归还时：
借：短（长）期借款 （本金）
财务费用 （利息）
贷：银行存款 （本利和）
（四）核算举例
第二节 供应过程的核算
一、供应过程的主要经济业务
供应过程主要是进行固定资产的购建、进行采购和储存生产经营所需的各种材料物资，以及零星的设各购置也是供应过程的一部分内容。
供应过程的主要经济业务包括：进行材料物资的采购；正确计算材料物资的采购成本；办理与供应单位的结算。
材料存货成本的确认原则:本企业取得材料所有权(产权).
材料存货成本的入账价值:
实际采购成本 ＝ (买价 ＋ 采购费用 － 运费×7%)
其中，买价：发票价格。
采购费用：是指材料物资采购过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、保险费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）。
二、主要账户设置（用“T”型账户详细讲解）
供应过程核算需要设置两类账户：材料物资类账户和结算类账户。
（一）材料物资类账户
这一类账户包括“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”和“库存商品”等。包装物和低值易耗品也可合并设置“周转材料”账户核算。
1.材料采购
（1）核算内容：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际采购成本。”材料采购”只核算为生产经营活动 购入的、在途的各种材料、包装物、低值易耗品和商品，不包括在建工程用材料物资，后者应在“工程物资”账户核算。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记材料采购增加；贷方登记材料采购验收入库；余额在借方，表示期末材料采购的采购成本。
（4）本账户按供应单位和材料物资品种设置明细账。
2．原材料
（1）核算内容：核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况。本账户核算的库存材料包括各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。低值易耗品、包装物、外购商品分别在有关账户核算，不在本账户核算己
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记入库材料的实际成本；贷方登记出库材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的实际成本。
（4）本账户按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设明细账。原材料的明细账要根据收料凭证（人库单）和发料凭证（领料单等）逐笔进行登记。
3.库存商品
（1）核算内容：核算企业外购和自制的商品产品、自制半成品的实际成本的增减变动及结存情况。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记外购商品和自制人库的商品产品与自制半成品的实际成本；贷方登记出库商品产品和自制半成品的实际成本；余额在借方，表示库存商品产品和白制半成品的实际成本。
（4）本账户明细账的设置与原材料相间。
（二）结算类账户
结算类账户又称往来账户，是反映债权、债务关系的。供应过程核算所涉及的结算类账户包括：应付账款、应付票据、预付账款、应交税费等。
1.应付账款
（1）核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应而发生的应付未付的款项；借方登记偿付或抵付应付款项；余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款的结余额。
（4）本账户按供应单位设明细账。
2.应付票据
（l）核算内容：核算彳：业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记开出、承兑的商业汇票：借方登记到期付款或转出的商业汇票（商业汇票到期无款支付，应转为应付账款）；余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票。
（4）本账户应按债权人进行明细核算。同时，还应设置“应付票据备查簿”，洋细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时，应在备查簿内逐笔注销。
3．预付账款
（l）核算内容：核算因购买材料、商品或接受劳务按购货合同规定预付给供应单位的款项。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记预付或补付给供应单位的款项；贷方登记所购材料、商品或接受劳务的金额及退回多付的款项；余额在借方，表示实际预付的款项，如果出现贷方余额，则表示尚未补付的款项。
（4）本账户按供应单位设置明细账。
预付账款业务不多的企业，也可以不设本账户，即预付账款发生时记人“应付账款”账户的借方，购人货物冲账时记入“应付账款”账户的贷方。在这种情况下，“应付账款”账户成为所谓债权债务结算账户，又称混合账户或两性账户；余额的方向也就变为不确定了，可能为贷方余额，表示应付账款，也可能为借方余额，表示预付账款；其明细账的余额，可能有的在贷方，有的在借方，总账余额就是各明细账余额的代数和。
4.应交税费
（1）核算内容：核算公司应交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税以及教育费附加等；印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本账户核算。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记应交纳的税费；借方登记实际交纳的税费；余额在贷方，为应交未交的税费，如余额在借方，则为多交或尚未抵扣的税费。
（4）本账户按税费种类设置明细账。
（5）关于增值税的账务处理。
增值税条例规定：增值税是价外税。企业应交增值税额等于销项税额减进项税额。进项税额准予抵扣必须符合以下条件：
① 国内购进货物或接受劳务要取得增值税专用发票并注明有增值税，无专用发票不能抵扣；
② 进口货物要取得海关提供的完税凭证并注明增值税；
③ 购人免税农产品，按买价和规定的扣除率计算进项税额；
④ 运输费（不包括杂费）可按运价和规定的扣除率7％计算进项税额；
⑤ 购进货物或接受劳务必须是用于应交增值税项目的生产经营活动，如果直接用于非应税项目（如购人设备、工程物资），或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，虽有专用发票并注明有增值税，亦不能抵扣，只能计人货物或劳务的成本。
根据以上规定，“应交税费——应交增值税”明细账户的一般结构是：贷方登记销项税额；借方登记进项税额和已交税金；贷方余额为欠交的增值税额，借方余额为尚未抵扣的增值税额。
三、核算举例
工业企业购进材料物资的业务，基本的账务处理是：
借：材料采购
（买价+采购费用-运费×7%)
应交税费—应交增值税（进项税额）
（买价×17%+运费×7%))
贷：银行存款等有关账户 （价+税+费）
入库时：
借：原材料——xx材料 （实际成本）
贷：材料采购——xx材料 （实际成本）
（五）固定资产购进业务的核算
1.固定资产购进业务核算的账户设置
为了核算固定资产购进业务，应设置“固定资产”、“在建工程”等账户。
（1）“固定资产”账户
“固定资产”账户是用来核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。
该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置“固定资产登记簿或固定资产卡片”，进行明细分类核算。
（2）“在建工程”账户
“在建工程”账户是用来核算和监督企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出（包括需要安装设备的价值）的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本；期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。该账户应按建筑工程、安装工程、技术改造工程等设置明细账，进行明细分类核算。
2.固定资产购进业务的会计处理
企业购入的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投入生产使用。如果购入的是不需
要安装的设备，应按购入时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价、运杂费、包装费、交纳的有关税金等；如果购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费计入“在建工程”账户的借方。当安装工程达到预定可使用状态时，再按安装工程的全部支出（即实际成本），从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。
第三节 生产过程的核算
一、生产过程核算的内容
企业的生产过程一方面是产品制造的过程；另一方面也是消耗材料物资，耗费工人和管理人员的劳动，从而要支付工资及其他费用，发生房屋、机器设备等资产的磨损，形成了企业生产费用的过程。因此，生产过程核算的内容．一是费用、生产成本的发生与归集，二是产品成本的计算。
☆费用和产品成本的概念：
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它包括生产费用（直接费用和间接费用）、期间费用。
产品成本是指为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项费用的总和。
产品成本和生产费用既有联系又有区别，生产费用是企业在一定时期内生产过程中发生的各种耗费，而产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用的总和。一个期间的生产费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是几个会计期间的生产费用的总和
二、账户设置
为了核算和监督生产费用的发生并进行合理归集，一般要设置归集生产费用的“生产成本”、“制造费用”两个主要账户，以及“管理费用”账户，此外还要涉及核算工资和福利费的负债类账户“应付职工薪酬”以及“原材料”、“累计折旧”、“库存商品”等资产类账户。
（一）归集生产费用的账户
1．生产成本
（l）核算内容：核算企业进行工业性生产，所发生的全部生产费用。
生产过程发生的各项生产费用，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接记入本账户；制造费用是间接费用，分配记入本账户。
（2）性质：费用（成本）类账户。
（3）结构：借方汇集全部生产费用；贷方登记转出完工产品的生产成本：如有余额在借方，表示期末在产品的生产成本。
（4）本账户按基本生产和辅助生产分设二级账，再按成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细账。
2．制造费用
（1）核算内容：核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产折旧费与修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
（2）性质： 费用类账户。
（3）结构：借方登记发生的制造费用；贷方登记月末分配转入生产成本的制造费用；除季节性生产企业外，本账户月末转账后应无余额。
（4）本账户按车间设明细账。
（二）核算职工薪酬得账户“应付职工薪酬”
（1）核算内容：核算企业应付给职工的各种薪酬，包括各种工资、奖金、津贴、福利费等，还包括为职工交纳的社会保险、住房公积金以及按规定提取的工会经费和职工教育经费等。
（2）性质：负债类账户
（3）结构：贷方登记应发给职工的各种薪酬；借方登记实际发放支付的各种薪酬；期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。
（4）本账户可按“工资”、“职工福利”、¨社会保险”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。
（5）每月末将应付职工薪酬进行分配，分配去向是：①生产工人薪酬计入生产成本；②车间管理人员薪酬计入制造费用；③行政部门管理人员薪酬计入管理费用；④独立销售机构人员薪酬计人销售费用；⑤在建工程人员薪酬计入在建工程成本。
（三）资产账户
“累计折旧”账户
（l）核算内容：核算企业固定资产的累计折旧。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：贷方登记折旧的增加，包括按月计提的折旧和转人已使用固定资产的折旧；借方登记折旧的减少，即各种原因转出的固定资产（如出售、报废、盘亏等）注销的折旧；余额在贷方，表示现有固定资产的累计折旧。
需要说明：“累计折旧”账户是一个特殊资产类账户，其特殊性就在于它的余额永远在贷方，是“固定资产”的调整账户。
（4）本账户可按类别设置二级账，按项目设置明细账。
（四）“管理费用”账户
（1）核算内容：核算为组织和管理整个企业生产经营活动及其他活动所发生的管理费用。包括开办费、行政管理部门职工工资、福利费、管理用固定资产的折旧费与修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研究费用、排污费、存货盘亏或盘盈等。
（2）性质：费用类账户。
（3）结构：借方登记管理费用的发生；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末转账后本账户无余额。
（4）本账户按费用项目设置明细账。
“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户的核算内容、性质、结构、明细账设置。
三、生产费用发生和归集的核算
（一）材料费用的核算：
领料时：
借：生产成本——xx产品 （产品生产直接耗用的材料）
制造费用——xx车间 （车间一般耗用的材料）
管理费用——材料费 （厂部一般耗用的材料）
销售费用——材料费 （销售部门耗用的材料）
贷：原材料——xx材料 （耗用xx材料总额）
（二）工资费的核算：
1.提取现金时：借：库存现金
贷：银行存款
2.发放工资时：借：应付职工薪酬——工资费
贷：库存现金
3.月末分配结转时：
借：生产成本——xx产品 （生产工人工资）
制造费用——xx车间 （车间管理人员工资）
管理费用——材料费 （厂部管理人员工资）
销售费用——材料费 （销售部门人员工资）
贷：应付职工薪酬——工资费 （工资总和）
启发学生思考：
如果提现后当日发放完毕，或从银行存入职工储蓄账户，如何处理？
（三）福利费的核算：
1.月末计提时：
借：生产成本——xx产品（生产工人工资×14%）
制造费用——xx车间 （车间管理人员工资×14% ）
管理费用——材料费 （厂部管理人员工资×14% ）
销售费用——材料费 （销售部门人员工资×14% ）
贷：应付职工薪酬—— 福利费 （工资总和×14% ）
2发放（使用）时：
借：应付职工薪酬 ——福利费
贷：库存现金（或银行存款）
（举例说明：见教材P109【例5 －15】）
（四）直接支付其他费用（水电、办公费等）的核算：
借：生产成本——xx产品 （产品生产直接耗用）
制造费用——xx车间 （车间一般耗用）
管理费用——材料费 （厂部一般耗用）
销售费用——材料费 （销售部门耗用）
贷：银行存款 （以上四项的总和）
（五）固定资产折旧费的核算：
1.定义：固定资产由于使用（或技术进步）而逐渐损耗的价值。
2.账户设置——“累计折旧” （见教材P106）
3会计核算：
月末计提折旧时：
借：制造费用——xx车间
管理费用——折旧费
销售费用——折旧费
贷：累计折旧
（六）制造费用的分配与结转
1.制造费用的分配：
企业当期发生的各项间接费用在“制造费用”账户归集后，期末应在各受益对象之间进行分配，以便正确计算产品成本。
待分配的制造费用
（1）分配率 = ———————————————————
各种产品的生产工时（或工资、产量）之和
（2）某种产品应分配的制造费用
= 该种产品的工时（或工资、产量）×分配率
2.制造费用的结转：
借：生产成本——A产品
——B产品
贷：制造费用
第四节 成本计算
一、成本与成本计算
1.费用与产品成本的概念：
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它包括生产费用（直接费用和间接费用）、期间费用。
产品成本是指为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项费用的总和。
产品成本和生产费用既有联系又有区别，生产费用是企业在一定时期内生产过程中发生的各种耗费，而产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用的总和。一个期间的生产费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是几个会计期间的生产费用的总和。
成本计算是会计核算的一种专门方法。它是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本。
工业企业的三个过程，都存在成本计算问题。生产过程由于生产耗费的多样性，使得产品生产成本的计算较其他两个过程要复杂得多，因此，工业企业特别重视产品生产成本的计算，通常提到成本计算，首先就是指的产品生产过程成本的计算。
二、产品生产成本计算方法的内容和程序
（一）产品生产成本计算方法的内容
1.“品种法”或称“简单法”： 适用于大量大批的简单生产，如采煤、发电。
2.“分步法”：适用于大量大批连续式或装配式的复杂生产，如机械制造等。
3.“分批法”或称“定单法”： 适用于单件小批生产，如，造船、重型机械制造等。
简要介绍产品成本计算的“品种法”。
（二）产品生产成本计算方法的程序
1.成本计算对象：“品种法”的成本计算对象就是产品的品种。
2.成本计算期：采用“品种法”，成本计算期应与会计结账期一致，每月计算一次成本。这样，成本计算期就与生产周期不一
致。
3.成本项目：产品生产成本的成本项目主要包括
⑴ 直接材料：是指直接用于产品生产的材料耗费，如原材料、辅助材料、燃料、动力等。
⑵ 直接人工：是指直接从事产品生产的生产工人的工资、奖金、津贴及提取的福利费等。
⑶ 制造费用：是指直接生产单位车间或分厂为组织和管理生产所发生的各种费用，如管理人员的工资及福利费、固定资产折旧及修理费、办公费、保险费、机物料消耗以及季节性停工和修理停工的停工损失等。
4.归集和分配各种生产费用
生产费用的归集决定于成本计算对象，按成本计算对象设置生产成本明细账，归集生产费用。
生产费用的分配包括两部分内容：其一，生产过程中发生的共同费用（间接费用）在各成本对象之间的分配；其二，完工产品与期末在产品之间的费用分配。要做好费用的归集和分配工作，一般应做到如下几点要求：
⑴ 按照权责发生制原则，划清费用的受益期限。对应计人产品成本的费用，还应划分为应由本期产品成本负担的和应由其他
各期产品成本负担的费用。
⑵ 遵守成本开支范围。凡是用于产品生产的费用支出，都应计人产品成本；不是用于产品生产的费用支出，都不能计人产品成本。
⑶ 按照成本分配受益原则，即严格按照“谁收益，谁负担”的原则．正确计算产品成本，划清费用的受益对象。
5.间接费用的分配与结转
⑴ 间接费用的分配
间接费用的分配要计算费用分配率，为此，正确选择分配标准是至关重要的。
费用分配率＝待分配费用总额／分配标准总数
某产品应负担的费用额＝该产品的分配标准×费用分配率
实际工作中，常用的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时、有关消耗定额等。
⑵ 间接费用的结转
借：生产成本——A产品
——B产品
贷：制造费用
6.将费用在完工产品和在产品之间进行分配
完工产品成本和在产品成本之间的关系可同下列公式表示：
期初在产品成本+本期生产费用＝完工产品成本+期末在产品成本
会计分录为：
借：库存商品 — ×产品
贷：生产成本 — ×产品
7.设置和登记明细分类账，编制成本计算表
在成本计算过程中，应按确定的成本计算对象和成本项目分别设置成本、费用明细分类账户，然后根据这些账户资料，编制各种成本计算表，借以计算确定各该成本计算对象的总成本和单位成本，全面、系统地反映各种成本指标的经济构成和形成情况。
三.工业企业在供、产、销过程中一般要计算三种成本：
① 供应过程要计算采购成本：包括买价、采购费用，其中采购费用包括运杂费（运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的损耗和其他费用。
例1：企业购进甲材料1000千克，单价26元，支付的运杂费1200元，入库前的挑选整理费500元。则：
甲材料的总成本＝26000＋1200＋600＝27800
甲材料的单位成本＝27800/1000＝27.8（元/千克）
② 生产过程要计算生产成本：包括直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用四个成本项目。
例2：企业某月共生产Ａ产品2000件，生产过程中领用甲材料1000千克，甲材料的单位成本27.8元/千克，直接人工归集的
工资费用3500元，制造费用共计5600元，当月企业生产Ａ、Ｂ两种产品，Ａ、B各分配制造费用50％，当月A产品全部完工，验收入库。则：
A产品应分配的制造费用＝5600×50％＝2800
A产品的总成本＝27800＋3500＋2800＝33100
甲材料的单位成本＝33100/2000＝16.65（元/件）
③ 销售过程要计算销售成本：产品的销售成本，是指已售产品的制造成本。根据已售产品的数量乘以单位产品制造成本计算求得。
产品销售成本=产品销售数量×产品的单位生产成本
例3：企业某月共售出Ａ产品1500件，仓库中A产品共有两批，其中一批A产品2000件，单位成本16.65元，另一批A产品3000件，单位成本15.8元。则：
A产品的平均单位成本：
＝（2000×16.65＋3000×15.8）/（2000＋3000）
＝16.1 （元/件）
当月A产品的销售成本＝1500×16.1＝24150
第五节 销售过程的核算
一、销售过程核算的内容
在商品销售过程中，企业为取得一定数量的销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品而耗费的生产成本，称为商品销售成本。为了将产品销售出去，还会发生各种费用，如广告费、包装费、装卸费和运输费等，称作营业费用。企业在取得销售收入时，按照国家税法规定，应计算缴纳企业生产经营活动应负担的税金。此外，企业还可能发生一些其他经营业务，取得其他业务收入和发生其他业务支出。因此，销售过程的主要经济业务是：销售产品取得营业收入，做好销售结算工作，以便尽快收回货款。
销售过程核算的主要内容包括：正确核算营业收人；正确核算营业成本和销售费用；正确核算增值税销项税额与营业税金；正确核算应收账款，与应收票据，监督货款早日回收。
二、账户设置：
（一）核算营业收人的账户
企业的营业收人包括主营业务收人和其他业务收入。工业企业的主营业务收入主要包括：销售商品产品、自制半成品、代制品 代修品 提供工业性劳务等取得的收入：其他业务收入主要包括：销竹材料、技术转让（包括转让无形资产的使用权）取得的收人、出租固定资产及包装物的租金收入等。
核算营业收人的两个账户除了核算内容有区分外，性质、结构都相同。现将“主营业务收人”介绍如下：
（l）核算内容：核算主要经营业务所取得的收入。
（2）性质：收益类账户
（3）结构：贷方登记已实现的主营业务收人；借方登记销售退回冲销的收入及期未转销数；本账户月末应将贷方余额全数转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（4）本账户按主营业务的种类设明细账，主要产品销售可按产品种类设明细账。
（二）核算营业成本费用及税金的账户
1.主营业务成本
（1）核算内容：核算主营业务的实际成本。
（2）性质：费用类账户。
（3）结构：借方登记已确认收人的主营业务的实际成本；贷方登记销售退回的商品产品成本及期末转销数；本账户月末应将借方余额全数转人“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（4）本账户与“主营业务收入”账户对应设置明细账。
2.其他业务成本
（1）核算内容：核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产计提的折旧额、出租无形资产计提的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
（2）性质：费用类账户
（3）结构：借方登记其他业务发生的支出；贷方登记材料销售退回冲销的材料成本及期末转销数；本账户月末应将借方余额全数转人“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（4）本账户按其他业务成本的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“包装物出租”、“固定资产出租”等设置明细账。
3.营业税金及附加
（1）核算内容：核算企业主营业务及其他业务所发生的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，但不包括增值税，因为增值税是价外税。
（2）性质：费用类账户。
（3）结构：借方登记按税法规定计算出的应由企业负担的税金及附加；贷方登记冲销数；本账户月末应将借方余额全数转人“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（4）按税种及附加项目设多栏式明细账。
4.销售费用
（1）核算内容：核算销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。
（2）性质：费用类账户。
（3）结构：借方登记销售费用的发生；贷方登记冲销数；月末，应将本账户借方余额全数转人“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（4）本账户可按费用项目设置多栏式明细账。
（三）结算业务账户
1.应收账款
（1）核算内容：核算因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收的货款或劳务价款、应收的增值税销项税额、代垫的包装费、运杂费等。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；余额在借方，表示尚未收回的应收账款。
（4）本账户按客户名称设置明细账。
2.应收票据
（1）核算内容：核算因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记收到的商业汇票；贷方登记汇票到期收回货款或转销（商业汇票到期对方无款支付要转为应收账款）；余额在借方，表示尚未到期兑现的商业汇票。
（4）本账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
3.预收账款
（1）核算内容：核算按照合同规定向购货单位预收的款项。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记收到的预收款项；借方登记销售实现时清偿的预收款项及退回多收的款项；余额在贷方，为收到的预收款项，在借方，则为购货单位应补付的款项，形成应收账款。在预收账款业务不多的企业，可以不设本账户，而将预收账款放在“应收账款”账户进行核算。在这种情况下，“应收账款”账户既核算债权，又核算债务，成为债权债务结算账户。其余额可能在借方，为尚未收回的应收账款；余额如在贷方，则为尚未清偿的预收账款。这类账户，会计上称之为混合账户，又称两性账户。
（4）本账户按客户名称设明细账。
三、会计核算：
（一）产品销售的核算：
1、现销时：
借：银行存款 （价+税）
贷：主营业务收入 （价）
应交税费—应交增值税（销项税额）（税）
2、赊销时
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