长期股权投资.docx

　长期股权投资

　　本章重点和难点

　　1.企业合并及企业合并的分类和计量
　　对于中级考试来说，企业合并没有单独作为一章来讲，和企业合并相关的是企业合并形成的长期股权投资，本章第一个内容就是长期股权投资的初始计量。
　　（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（吸收合并和控股合并，重点是控股合并的处理）
　　（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（吸收合并和控股合并，重点是控股合并的处理）
　　（3）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
　　2.长期股权投资初始投资成本的确定
　　（1）企业合并形成的长期股权投资的初始计量
　　同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的（非市场理念）；
　　非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的（市场理念）。
　　（2）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
　　首先是“非企业合并”的判断。没有特殊说明时，持股比例为50%以上时，认为达到了控制，实现了企业合并；50%（含）以下时，就属于非企业合并。有特殊说明50%以下但是具有控制关系的按照合并来处理。
　　非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。（市场理念）
　　3.长期股权投资成本法下的会计处理
　　（1）长期股权投资成本的确定（即上面第2个问题）；
　　（2）成本法下，被投资单位分配现金股利时，投资单位的核算。
　　4.长期股权投资权益法下的会计处理
　　（1）权益法下，长期股权投资入账价值的确定；
　　（2）权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益，被投资单位亏损时（巨额亏损），投资单位也要确认应承担份额。在根据被投资企业的盈利或亏损情况确认投资收益或承担亏损份额时，应该考虑投资时被投资企业资产账面价值与公允价值不一致的情况，即按照公允价值来调整被投资单位实现的损益，再按照调整后的损益乘以相应的份额确认投资损益。
　　（3）被投资单位巨额亏损时，投资单位也要确认应承担份额，即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
　　（4）被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单位要按享有份额，借记长期股权投资——其他权益变动，贷记资本公积——其他资本公积；
　　（5）被投资单位分配现金股利时，投资单位的处理。
　　5.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理
　　（1）注意考点：成本法的核算范围；
　　（2）成本法与权益法的转换有四种情况：
　　追加投资由成本法转换为权益法（中级考试的考点，要掌握）
　　减少投资由成本法转换为权益法
　　减少投资由权益法转换为成本法
　　增加投资由权益法转换为成本法
　　6.长期股权投资减值及处置的会计处理
　　（1）减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题；
　　（2）长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益。另外，权益法下，被投资单位损益以外的其他权益变动投资企业已经根据持股比例计入了资本公积，处置时，应将该部分资本公积转入投资收益。
　　（注：2006年因新会计准则的发布，内容变动较大，故未考长期股权投资的内容。2007年有客观题出现，同时考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容约占6分左右）

　　典型习题

　　一、单项选择题
　　【例题1】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（　）。
　　A.确认为商誉　　　B.调整资本公积
　　C.计入营业外收入　D.计入营业外支出
　　【答疑编号21070101】
　　【答案】B
　　【解析】按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
　　【例题2】A、B两家公司同属甲公司的子公司。A公司于20×1年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70%的股份。A公司发行2 000万股普通股股票，该股票每股面值为1元。B公司在20×1年3月1日所有者权益为3 000万，A公司该项长期股权投资的成本为（　）万元。
　　A.1 400　　B.2 000　　C.3 000　　D.2 100
　　【答疑编号21070102】
　　【答案】D
　　【解析】此题为同一控制下的企业合并处理。同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并日被投资企业的所有者权益为3 000万元，所以长期股权投资的入账价值为3 000×70%＝2 100（万元）。
　　【拓展】此题条件中也可以给出股票的市价，但股票的市价与长期股权投资的成本是没有关系的，因为在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的入账价值是以被投资单位的所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的。
　　【例题3】甲公司和A公司均为M集团内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1 400万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）万元。
　　A.1 400　　B.1 410　　C.1 200　　D.1 500
　　【答疑编号21070103】
　　【答案】C
　　【解析】此题为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2 000×60%＝1 200（万元）。
　　【拓展】此题和上面例题2的区别是，此题有相关税费，这也是一个考点。但同一控制下的企业合并，投资方支付的相关税费不计入长期股权投资的初始投资成本，而是计入当期损益（管理费用）；如果是非同一控制下的企业合并，相关税费应计入长期股权投资初始投资成本。
　　【例题4】甲公司于2007年1月1日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值（计税价格）为5 400万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（　）万元。　
　　A.6 600　　　B.5 400　　　C.5 000　　　D.6 318
　　【答疑编号21070104】
　　【答案】D

　　【解析】非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。
　　所以本题的正确处理是：
　　借：长期股权投资——乙公司　　6 318
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　5 400
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　918
　　借：其他业务成本　　　　　　　5 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　【例题5】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×8年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（　）万元。
　　A.250　　B.50　　C.200　　D.500
　　【答疑编号21070105】
　　【答案】 C
　　【解析】此题在长期股权投资入账价值确定的基础上作了延伸，考查用非现金资产投资时损益的确定。根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，非同一控制下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。上述业务的会计分录为：
　　借：长期股权投资　　　　　　1 250
　　　　固定资产减值准备　　　　50
　　　　累计折旧　　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　 　　　　　　　　　　1 500
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　 200
　　【例题6】甲公司2008年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）万元。
　　A.520　　B.525　　C.500　　D.550
　　【答疑编号21070106】
　　【答案】B
　　【解析】此题为非企业合并形成的长期股权投资。除企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520＋5＝525（万元）。
　　【例题7】A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（　）万元。
　　A.2 000　　B.1 800　　C.6 000　　D.4 000
　　【答疑编号21070107】
　　【答案】A
　　【解析】此题中持股比例为30%，投资企业对被投资单位具有重大影响，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。此题中初始投资成本为2 000万元，取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为6 000×30%＝1 800（万元），2 000万元大于1 800万元，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。长期股权投资的入账价值就是2 000万元，差额200万元为商誉。
　　【例题8】A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（　）万元。
　　A.2 000　　B.2 100　　C.6 000　　D.5 000
　　【答疑编号21070108】
　　【答案】B
　　【解析】此题和例题7的区别在于，被投资单位的可辨认净资产公允价值为7 000万元。则本题中投资单位取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为7 000×30%＝2 100（万元），大于初始投资成本2 000万元，所以应调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的入账价值为2 100万元，差额100万元确认为营业外收入。本题的分录为：
　　借：长期股权投资　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　2 000
　　借：长期股权投资　　　100
　　　　贷：营业外收入　　　　　　100
　　也可以合并处理：
　　借：长期股权投资　　　2 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　2 000
　　　　　　营业外收入　　　　　　100
　　【例题9】2007年1月1日，甲公司购入B公司30%的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。
　　A.600　　B.640　　C.644　　D. 660
　　【答疑编号21070109】
　　【答案】C
　　【解析】企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644（万元）。
　　借：长期股权投资　　644
　　　　贷：银行存款　　　　　644
　　注意：这个例题需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成本与长期股权投资入账价值的区别。
　　初始投资成本是在投资单位初始投资时（即做第一笔分录时），长期股权投资的金额，而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，要考虑的是初始投资成本的调整，这时确认的是长期股权投资的入账价值。
　　本题中，初始投资成本为644万元，而取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 200×30%＝660（万元），差额16万元确认营业外收入，即再做一笔分录：
　　借：长期股权投资　　16
　　　　贷：营业外收入　　　　16
　　【拓展】若本题条件不变，问题改为长期股权投资的入账价值为（　）万元。
　　则答案为D。
　　【例题10】甲公司2006年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%（B公司为非上市公司）并准备长期持有，对B公司无重大影响。当年5月4日，B公司宣告发放2005年现金股利40 000元。2006年B公司实现净利润50 000元；2007年5月10日B公司宣告发放2006年现金股利30 000元，当年B公司实现净利润20 000元；2008年5月6日B公司宣告发放2007年现金股利35 000元，当年B公司实现净利润6 000元。则甲公司2008年应确认投资收益的数额为（　）元。
　　A.5 250　　B.3 750　　C.3 000　　D.5 000
　　【答疑编号21070110】
　　【答案】C

手写板图示0701_02文字描述

　　2006年、2007年、2008年被投资企业分别实现净利润50 000、20 000、6 000，而每年分配的股利都是上一年实现的，即2006年分配给甲公司属于2005年实现的股利40 000×15%＝6 000（元），2007年分配给甲公司属于2006年实现的股利30 000×15%＝4 500（元），2008年分配给甲公司属于2007年及以前实现的股利35 000×15%＝5 250（元）。

　　【解析】此题为长期股权投资的成本法核算。
　　2006年取得投资前实现的股利，应冲减投资成本：40 000×15%＝6 000（元），会计处理为：
　　借：应收股利　　　6 000
　　　　贷：长期股权投资　　　6 000
　　2007年恢复投资成本：（70 000－50 000）×15%－6 000＝ －3000（元），会计处理为：
　　借：应收股利　　　4 500
　　　　长期股权投资　3 000
　　　　贷：投资收益　　　　　7 500
　　2008年冲减投资成本：（105 000－70 000）×15%－3 000＝2 250（元），会计处理为：
　　借：应收股利　　　5 250
　　　　贷：投资收益　　　　　3 000
　　　　　　长期股权投资　　　2 250
　　2008年应确认的投资收益：20 000×15%＝3 000（元）。
　　【例题11】甲公司于2006年6月1日以银行存款取得乙公司10%的股份，并准备长期持有。乙公司当年实现净利1 200 000元（假定利润均衡实现），2007年5月20日宣告分配上年现金股利500 000元，甲公司2007年应确认的投资收益为（　）元。
　　A.72 000 　　B.50 000 　　　C.42 000 　　　D.6 000
　　【答疑编号21070111】
　　【答案】B

　　【解析】此题为长期股权投资的成本法核算。投资后投资方应享有的净利润1 200 000/12×7×10%＝70 000（元），被投资方宣告分配的现金股利中投资方应享有的份额为500 000×10%＝50 000（元），小于应享有的被投资方实现的净利润份额，所以都应确认为投资收益，分录：
　　借：应收股利　　　50 000
　　　　贷：投资收益　　　　　50 000
　　【例题12】（2007年考题）2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（　）万元。
　　A.50　　　　　B.100
　　C.150　　　　 D.250
　　【答疑编号21070112】
　　【答案】D
　　【解析】此题为长期股权投资的权益法核算。会计分录应是：
　　（1）投资时的会计处理：
　　借：长期股权投资――乙公司（成本）　　　2 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100
　　（2）被投资单位实现净利润时，权益法下投资单位要按持股比例确认投资收益。
　　借：长期股权投资――乙公司（损益调整）　150（500×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　150
　　所以此项投资对2007年损益的影响为100＋150＝250（万元）。
　　【例题13】甲公司持有B公司30%的普通股权，截止到 2006年末该项长期股权投资账户余额为280万元，2007年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2007年发生净亏损1 000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2007年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为 （　）万元。
　　A.O　　B.12　　C.－20　　D.－8
　　【答疑编号21070113】
　　【答案】B
　　【解析】企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值＝长期股权投资科目的余额－长期投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到长期股权投资减值准备余额的数额为止。所以对于本题来说，被投资单位发生亏损后，应是将投资单位长期股权投资的账面余额冲减到12万元，即账面余额12万元，再减去长期股权投资减值准备12万元，得出长期股权投资的账面价值为0。
　　【例题14】2007年1月1日，甲公司以8 000万元购入C公司30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为28 000万元，公允价值为26 000万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额，假定甲公司采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为10年，预计净残值为0，乙公司2007年发生亏损2 000万元，分派上年度的现金股利300万元，则甲公司2007年末该项长期股权投资的账面余额为（　）万元。
　　A.7 310
　　B.7 370
　　C.7 400
　　D.7 250

　　【答疑编号21070201】
　　【答案】B
　　【解析】当被投资方发生亏损时，需要作的账务处理为：
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资
　　但是这里计入投资收益的金额不是直接按照其亏损额确认投资方的投资损失，这个金额需要考虑投资时存在账面价值和公允价值不一致的情况，账面价值和公允价值不一致的情况下，需要将账面价值调整为公允价值。同时计算长期股权投资账面价值还需要考虑，投资方分配股利的部分。
　　本题中，乙公司可辨认净资产的公允价值小于账面价值，差额2 000万元全部是由固定资产引起的。固定资产公允价值小于账面价值，按公允价值进行计提折旧时，则折旧小于按账面价值计提的折旧。也就是按公允价值计算的话，计算出来的亏损会小于按账面价值计算出来的亏损。所以站在投资单位的角度上，要按公允价值对被投资单位的亏损额调整后再确认应承担份额。
　　本题的账务处理为：
　　初始投资时：
　　借：长期股权投资　　8 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　8 000
　　2007年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。
　　2 000－[（28 000－26 000）/10]×30%=540（万元）
　　账务处理为：
　　借：投资收益　　　　540
　　　　贷：长期股权投资　　　　540
　　分派股利的账务处理为：
　　借：应收股利　　　　90
　　　　贷：长期股权投资　　　　90
　　所以2007年末长期股权投资的账面余额＝8 000－540－90＝7 370（万元）
　　【例题15】甲公司持有F公司40%的股权,20×7年12月31日投资的账面价值为1 200万元。F公司20×8年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要额外的承担F公司的损失的弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则甲公司20×8年度应确认的投资收益为（　）万元。
　　A.－1 600
　　B.1 200
　　C.－1 500
　　D.－1 550
　　【答疑编号21070202】
　　【答案】D
　　【解析】甲公司有关会计处理如下：
　　20×8年度甲公司应分担损失＝4 000×40%＝1 600万元 > 投资账面价值1 200万元。
　　首先,冲减长期股权投资账面价值：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：长期股权投资——F公司（损益调整）　　　　1 200
　　其次,因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　20×8年度甲公司应确认的投资损失＝1 200＋300＝1 500（万元）。
　　甲公司需要额外的承担F公司的损失的弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　（还有未确认的投资损失50万元备查登记）
　　【例题16】A公司于2006年3月以6 000万元取得B公司30%的股权，采用权益法核算，2006年确认对B公司投资收益200万元，2007年4月A公司又投资7 500万元，取得B公司另外30%的股权，假定A公司在取得以后B公司长期股权投资以后，B公司并未宣布发放现金股利和利润，A公司按照净利润的10%提取盈余公积，A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备，2007年4月再投资之后A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（　）万元。
　　A.13 700
　　B.7 500
　　C.13 500
　　D.13 680
　　【答疑编号21070203】

　　（1）借：长期股权投资　　6 000
　　　　　　 贷：银行存款等　　　　 6 000
　　（2）借：长期股权投资　　200
　　　　　　 贷：投资收益　　　　　 200
　　（3）借：长期股权投资　　7 500
　　　　　　 贷：银行存款等　　　　 7 500

　　（4）借：盈余公积　　　　　　　　20
　　　　　　 利润分配－未分配利润　　180
　　　　　　 贷：长期股权投资　　　　　　　200
　　长期股权投资的账面价值＝6 000＋200＋7 500－200＝13 500（万元）
　　【答案】C
　　【解析】此题为追加投资由权益法转为成本法转换的情况，需要进行追溯调整。但长期股权投资由成本法转为权益法核算不属于会计政策变更，只是核算方法是要追溯调整。
　　（1）借：长期股权投资　　　　　　6 000
　　　　　　 贷：银行存款等　　　　　　　　6 000
　　（2）借：长期股权投资　　　　　　200
　　　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　200
　　（3）借：长期股权投资　　　　　　7 500
　　　　　　 贷：银行存款等　　　　　　　　7 500
　　（4）借：盈余公积　　　　　　　　20
　　　　　　 利润分配－未分配利润　　　　　180
　　　　　　 贷：长期股权投资　　　　　　　200
　　长期股权投资的账面价值＝6 000＋200＋7 500－200＝13 500（万元）
　　长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－长期股权投资减值准备

　　二、多项选择题
　　【例题1】采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（　）。
　　A.被投资企业接受非现金资产捐赠
　　B.被投资企业以股本溢价转增股本
　　C.被投资企业发放股票股利
　　D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
　　【答疑编号21070204】
　　【答案】ABCD
　　【解析】选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本”、“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。
　　【例题2】长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有（　）。
　　A.成本　　B.股权投资差额　　C.损益调整　　D.其他权益变动
　　【答疑编号21070205】
　　【答案】ACD
　　【解析】根据新准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。新准则取消了“股权投资差额”明细科目。
　　【例题3】下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（　）。
　　A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
　　B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积
　　C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
　　D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利
　　【答疑编号21070206】
　　【答案】BC
　　【解析】选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C、D，长期股权投资所获得的现金股利，成本法下属于投资后实现的部分应确认为投资收益，权益法下应冲减长期股权投资。
　　【例题4】企业采用权益法核算时，下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。
　　A.被投资企业宣告分派现金股利
　　B.获得被投资企业分派的股票股利
　　C.收到被投资企业分派的现金股利
　　D.被投资企业接受捐赠现金资产
　　【答疑编号21070207】
　　【答案】BCD
　　【解析】选项A，在权益法下，被投资企业宣告分派现金股利，投资企业应按享有的份额冲减长期股权投资的账面价值；选项B，获得股份有限公司分派的股票股利时，投资企业不作账务处理；选项C，收到被投资单位分派的现金股利时，投资企业应借记“银行存款”，贷记“应收股利”，与长期股权投资账户无关；选项D，被投资企业接受捐赠现金资产时按新企业会计准则应计入营业外收入，投资企业不作账务处理。
　　【例题5】长期股权投资采用权益法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（　）。
　　A.被投资企业实现利润　　　　　　　　B.被投资企业购入土地使用权
　　C.投资企业计提长期股权投资减值准备　D.被投资企业进行增资扩股
　　【答疑编号21070208】
　　【答案】ACD
　　【解析】选项A，在权益法下，被投资企业实现利润，借记长期股权投资，贷记投资收益，所以增加了长期股权投资的账面价值；根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应随被投资单位所有者权益的增减变动相应地调整长期股权投资的科目余额。选项B，被投资方所有者权益没有增减变动，故投资方不需要做处理；选项C，投资企业计提长期股权投资减值准备，因为长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－长期股权投资减值准备，所以计提长期股权投资减值准备引起了长期股权投资的账面价值；选项D，被投资企业进行增资扩股，则被投资方的所有者权益的总额发生了变化，所以投资方需要借记长期股权投资，长期股权投资账面价值发生变化。
　　【例题6】企业按成本法核算时,下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（　）。
　　A.被投资单位以资本公积转增资本
　　B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利
　　C.期末计提长期股权投资减值准备
　　D.被投资单位接受资产捐赠
　　【答疑编号21070209】
　　【答案】AD
　　【解析】选项A，被投资单位以资本公积转增资本，投资方不需要进行账务处理；选项B，无论是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前实现的现金股利，均冲减长期股权投资；选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少；选项D，被投资企业接受捐赠时，投资企业不需要作账务处理。
　　【例题7】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（　）。
　　A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账
　　B.企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本
　　C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本
　　D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算
　　【答疑编号21070210】
　　【答案】ABCD
　　【解析】选项A，并不是所有的长期股权投资在取得时，都应按公允价值入账，比如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，故选项B不对。选项C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本。选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
　　【例题8】下列长期股权投资中，应采用成本法核算的有（　）。
　　A.投资企业对子公司的长期股权投资
　　B.投资企业对合营企业的长期股权投资
　　C.投资企业对联营企业的长期股权投资
　　D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
　　【答疑编号21070211】
　　【答案】AD
　　【解析】此题考查的是成本法和权益法的核算范围。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定,投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。

　　三、判断题
　　【例题1】企业以非现金资产对外投资，其应缴纳的相关税费及评估费等，均应计入长期股权投资的初始投资成本（　）。
　　【答疑编号21070212】
　　【答案】×
　　【解析】同一控制下的企业合并，应缴纳的相关税费及评估费等，计入管理费用，而不是初始投资成本.
　　【例题2】企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易和事项（　）。
　　【答疑编号21070213】
　　【答案】√
　　【解析】这是企业合并的定义。
　　【例题3】在成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分派现金股利的时候，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益（　） 。
　　【答疑编号21070214】
　　【答案】×
　　【解析】在成本法下　，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理是正确的，但是被投资企业宣告分派现金股利时，需要考虑是否有清算性股利，清算性股利不确认投资收益，应该冲减长期股权投资成本。
　　【例题4】在权益法下，被投资企业宣告发放股票股利时，投资企业应按享有的金额调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益（　）。
　　【答疑编号21070215】
　　【答案】×
　　【解析】发放股票股利，投资企业一般不做账务处理。
　　【例题5】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（　）
　　【答疑编号21070216】
　　【答案】×
　　【解析】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的投资成本，应当以被投资方所有者权益的账面价值乘以持股比例确定.
　　【例题6】由于企业合并形成的长期股权投资中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关的费用均不计入投资成本，而应计入发生当期的损益。（　）
　　【答疑编号21070217】
　　【答案】×
　　【解析】在非同一控制的企业合并下，发生的直接相关的费用，是需要计入成本的，但不能一概说直接相关费用都计入投资成本。

　　四、计算分析题
　　【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）20×7年至20×9年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下:
　　（1）20×7年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%, 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产账面原价为1 000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧，已经使用4年，公允价值为900万元，20×7年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。
　　（2）20×7年4月1日，丙公司宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
　　（3）20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
　　（4）20×7年11月1日，丙公司因合营企业资