资源描述
《会计》模拟试题（四）
一、单项选择题
1.关于损失，下列说法中正确的是（ ）
A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
C.损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益
D.损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目
2.20×7年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元；公司将其划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为110万元。20×8年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×8年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于20×8年12月31日就该债券应确认的减值损失为（）元。
A. 110887.5 B. 120000 C. 195387.5 D. 200000
3.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的是（ ）。
A. 作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
B. 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用
C. 为进行企业合并而支付的审计、评估费用
D. 作为合并对价发行的债券的公允价值
4.20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（ ）。
A.2062.14万元 B.2068.98万元 C.2072.54万元 D.2083.43万元
5.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换不具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。
A. 0 B. 5万元 C. 10万元 D. 15万元
6.甲上市公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为3 000万元（同建造完工时公允价值），至2009年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2 800万元，2008年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。甲公司该政策变更的累积影响数为（ ）万元。
A.140 B.105 C.175 D.0
7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（ ）。
A.1300万元 B.1322.10万元 C.1352.10万元 D.1500万元
8.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。
A.支付的广告费
B.发生的研究与开发费用
C.自然灾害造成的存货净损失
D.摊销的出租无形资产账面价值
9.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。
A.5150万元 B.5200万元 C.7550万元 D.7600万元
10.某公司自20×7年1月1日开始采用企业会计准则。20×7年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%，自20×8年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。20×7年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：①当期计提存货跌价准备700万元；②年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；③当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司20×7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司20×7年度所得税费用为（）万元。
A. 33 B. 97 C. 497 D. 561
11.甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2006年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2006年应摊销的金额为120万元，2007年应摊销的金额为480万元。2006年、2007年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2008年年初未分配利润应调增的金额为（ ）万元。
A.270 B.243 C.324 D.360
12.20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。
A．O B．10万元 C．40万元 D．50万元
13.2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组对利润总额的影响额为（ ）万元。
A.1 345 B.745 C.1 045 D.330
14.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是（）。
A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认
15.某企业2008年度发生的下列交易或事项中，不会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.转让一项专利所有权，取得价款200万元
C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元
D.分期付款购买固定资产以后各期分期支付的款项
16.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。
A．盈余公积转增资本 B．盈余公积弥补亏损
C．将债务转为资本 D．注销库存股
17.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.25 元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币。 2008年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A. 2.40 B. 4.80 C. 7.20 D. 9.60
18.某公司于20×2年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自20×3年1月1日起按年限平均法计提折旧。20×7年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元。该项变更对20×7年度利润总额的影响金额为（）元。
A. －81000 B. －54270 C. 81000 D. 54270
19.关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
20.下列各项业务中，能引起企业资产和所有者权益总额发生变动的业务是（）。
A.支付现金股利
B.向银行借入款项存入银行存款户
C.资本公积转增资本
D.付出资产的账面价值小于被投资企业所有者权益份额的同一控制下的控股合并
二、多项选择题
1.1.按照《内部会计控制规范——货币资金(试行)》的规定，下列说法正确的有( )。
A.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
B.企业不得一人保管支付款项所需的全部印章
C.单位对于重要货币资金支付业务，应当集体决策和审批
D.单位可由一人办理货币资金业务的全过程
E.按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续
2.下列有关金融资产转移的说法中不正确的有( )。
A.企业采用附追索权方式出售金融资产，应当终止确认该金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，则应当终止确认该金融资产
D.企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿，则应当终止确认该金融资产
E.企业以不附追索权方式出售金融资产，应当终止确认该金融资产
3.下列各项报经批准后，应转作管理费用的有( )。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.计量收发差错所造成的短缺净损失
E.无法查明原因的现金短缺
4.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元
B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元
C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
E.以账面价值8万元，公允价值10万元的专利权换入戌公司公允价值为12万元的设备，支付补价2万元，支付营业税0.5万元
5..下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A．无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益
B．无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用
C．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销
E．处置无形资产所发生的支出应计入其他业务成本
6.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
7.甲上市公司2008年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，影响其2008年度利润表中营业利润项目的有（ ）。
A．处置无形资产的净损失
B．交易性金融资产的公允价值的变动
C．出售长期股权投资时产生的投资收益
D．可供出售金融资产公允价值的变动
E．出租固定资产会的所获得的收入
8.下列有关会计差错的处理中，符合会计准则规定的有（）。
A.对于当期发生的重要会计差错，调整当期相关项目的金额
B.对于发现的以前年度影响损益的重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益
C.对于比较财务报表期间的重要会计差错，编制比较财务报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目
D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理
E.对于比较财务报表期间以前的重要会计差错，应当调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目
9.关于非同一控制下控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有( )。
A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认
B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益
C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益
D.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉
E.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉
10.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
11.将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有（ ）。
A．投资收益
B．递延所得税负债增加额
C．长期待摊费用摊销
D．固定资产报废损失
E. 公允价值变动收益
12.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。
A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分
B.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供
C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式
D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入
E.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬
三、计算题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：
(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20％，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
项目
账面原价
累计折旧
公允价值
存货
300
—
500
固定资产
1000
500
600
小计
1300
500
1100
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（7）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％ 提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×7年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：
（1）确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；
（2）编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
（3）编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
（4）编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
（5）编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。该公司2007年度发生如下与收入相关的业务（销售价款均不含应向客户收取的增值税税额）：
（1）甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
（2）甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末分期收款，每年收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定双方约定甲公司于收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额17万元，不考虑其他因素。[（P/A，7%，5）＝4.1002，（P/A，8%，5）＝3.9927]
（3）甲公司本年度委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到W商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款（不含增值税）的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。
（4）甲公司本年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元。
（5）甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。
（6）甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。
（7）甲公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款计50万元，实际成本为30万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清货款（计算现金折扣时考虑增值税）。
（8）甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，估计还将发生的成本为12万元。
（9）甲公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给S公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计10万元。
（10）甲公司本年度销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。
（11）5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元（无确凿证据表明该价格公允），增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。
要求：对甲公司2007年度的上述经济业务编制有关会计分录。
3.甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。
2007年1月1日，该A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2007年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0.15万元。
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品将发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
（3）2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①X设备系2004年10月20日购入，账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②Y设备的账面原价为1600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
（4）2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。
（5）2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年12月31日，其公允价值为210万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2007年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。
（2）根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
（5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
（6）不存在其他纳税调整事项。
要求：（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
（2）计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。
四、综合题
1.东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是有关制造中心L的相关资料：
制造中心L是在2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线所组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品具有活跃的市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。
（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料：
2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。
专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。
厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。
设备A 、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。
（2）2007年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且在资产的维护中所需的现金支出远远高于最初的预算，2007年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。
②东方公司管理层2007年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：
项目
2008年
2009年
2010年
产品甲销售收入
14000
3000
15200
上年销售产品甲产生的应收账款本年收回
100
200
100
本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回
200
100
300
购买生产产品甲的材料支付现金
6000
400
5500
以现金支付职工薪酬
4000
2000
3220
支付的设备维修支出
300
100
310
设备改良支付现金
－
1500
－
利息支出
100
520
480
其他现金支出
100
140
120
假定上述财务预算已包含以下事项：
事项一、2007年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2008年实施完成，全部补偿金将在2008年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。
事项二、东方公司计划在2009年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2009年、2010年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。
③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：
1年
2年
3年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
（3）2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：
2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费500万元。被更换的部件原购入原价为350万。当日，还预付了10%的出包工程款。
2008年12月31日，预付20%的出包工程款。
2009年4月1日，再预付30%的出包工程款。
2009年8月1日，又支付工程款240万元。
2009年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。
技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。
（4）为该技术改造项目，东方公司于2008年11月1日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6%。东方公司2008年账面记录的借款还有以下两笔，假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。
①2007年6月1日借入的，期限为3年，年利率为7.2%的借款1500万元。
②2008年1月1日借入的，两年期借款1000万元，年利率为4%。
假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存在银行的年利率为2.7%。
（5）其他有关资料：
①制造中心L生产甲产品的相关资产在2007年以前未发生减值。
②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）作东方公司资产组的认定，并说明理由。
（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。
（4）编制东方公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（5）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。
（6）计算确定技术改造后设备A的入账价值。
资产组减值测试表
厂房H
专利权K
设备A
设备B
设备C
设备D
资产组
账面价值
剩余使用年限
权重
调整后的账面价值
可收回金额
减值损失
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后的账面价值
未分摊减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
应确认的减值损失总额
计提准备后的账面价值
2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，盈余公积计提比例为10％。于20×8年度完成了以下两笔收购计划：
（1）20×8年1月1日，甲公司以库存商
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